胡炯

摘要：加強(qiáng)產(chǎn)品成本核算是牽動企業(yè)全局的大事，是事關(guān)增強(qiáng)企業(yè)競爭力的大事，是成本管理的科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)展的必然要求，也是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的客觀需要。為此，一個(gè)對社會負(fù)責(zé)任的企業(yè)，必須重視加強(qiáng)產(chǎn)品成本核算，不斷提高產(chǎn)品成本核算和產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，向企業(yè)管理層遞送正確的成本信息，有利于加強(qiáng)管理，促進(jìn)企業(yè)競爭力的不斷提高。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品；成本核算；企業(yè)；競爭力

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）15-0092-02

2012年2月9日，財(cái)政部會計(jì)司發(fā)出了關(guān)于征求《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》意見的函及《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》。正如（征求意見稿）起草說明（以下簡稱：起草說明）指出的那樣，出臺這一征求意見稿：一是謀求中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位、進(jìn)一步提高企業(yè)國際競爭力；二是謀求中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎(chǔ)，對于貫徹實(shí)施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義；三是強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任，提高企業(yè)環(huán)保意識，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。因此，處于中國市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展中的各個(gè)企業(yè)，應(yīng)該努力學(xué)習(xí)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，做好各方面的準(zhǔn)備工作，以便在正式定稿頒布后，以此為依據(jù)，將企業(yè)產(chǎn)品成本核算推向新的高度，以適應(yīng)企業(yè)做大做強(qiáng)和“走出去”的發(fā)展趨勢。

一、做好產(chǎn)品成本核算是牽動企業(yè)全局的大事

在對待做好產(chǎn)品成本核算工作上，存在一種傳統(tǒng)的認(rèn)識誤區(qū)，即認(rèn)為產(chǎn)品成本核算只是財(cái)會部門記記賬算算賬的具體業(yè)務(wù)，和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層或其他職能部門沒有多大關(guān)系。這樣的認(rèn)識是十分欠妥的。這是因?yàn)?，從產(chǎn)品成本的構(gòu)成來看，產(chǎn)品成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。其中：采購成本包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、周轉(zhuǎn)材料等從采購到入庫前發(fā)生的全部支出；加工成本包括直接人工和制造費(fèi)用，在制造費(fèi)用中，又包括棄置費(fèi)用和排污費(fèi)等有關(guān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)支出等在內(nèi)的十二項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。此外，產(chǎn)品成本還包括高危行業(yè)企業(yè)按照國家法律法規(guī)規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)等。

從上可見，產(chǎn)品成本中的采購成本，至少涉及企業(yè)的物資供應(yīng)部門、材料質(zhì)量檢驗(yàn)部門、材料保管部門；生產(chǎn)成本，至少涉及企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)部門、安全技術(shù)部門和直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的相關(guān)生產(chǎn)車間、產(chǎn)成品半成品質(zhì)量檢驗(yàn)部門和保管部門、勞動人事部門；棄置費(fèi)用和排污費(fèi)等有關(guān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)支出以及高危行業(yè)按規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)等，這又與企業(yè)的環(huán)保、安全生產(chǎn)部門有關(guān)；產(chǎn)品的銷售，與企業(yè)的銷售部門、銷售網(wǎng)點(diǎn)、運(yùn)輸部門等相關(guān)。而這一切，又都與作為企業(yè)綜合管理部門的生產(chǎn)計(jì)劃部門、預(yù)算管理部門、審計(jì)部門、安全保衛(wèi)部門相關(guān)，當(dāng)然也必然和財(cái)務(wù)會計(jì)部門相關(guān)?？梢?，這幾乎已經(jīng)囊括了企業(yè)所有的職能部門和生產(chǎn)車間，當(dāng)然更與企業(yè)整個(gè)管理層密切有關(guān)，是管理層必須予以傾心關(guān)注的大事。由此可見，產(chǎn)品成本核算，決不僅僅是財(cái)務(wù)部門一家之事，而是牽動企業(yè)全身的大事。每一個(gè)職能部門，每一個(gè)企業(yè)員工、尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，都應(yīng)該以此為契機(jī)，努力做好本企業(yè)產(chǎn)品成本核算這篇文章。

二、做好產(chǎn)品成本核算是事關(guān)增強(qiáng)企業(yè)競爭力的大事

這次征求意見稿，是在立足于滿足新制造環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營管理的需要，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)新發(fā)展、企業(yè)管理新需要、會計(jì)準(zhǔn)則新變化，而在1986年出臺的《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》基礎(chǔ)上修訂完善的，有利于適應(yīng)企業(yè)做大做強(qiáng)和“走出去”的發(fā)展趨勢。

目前，仍有包括歐盟在內(nèi)的部分國家、地區(qū)和組織不承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位，這對中國實(shí)施走出去的戰(zhàn)略很不利。當(dāng)然，原因是多方面的，但會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不健全卻是一個(gè)重大的因素。如前些年歐盟就以中國執(zhí)行的是企業(yè)會計(jì)制度，只有少量的會計(jì)準(zhǔn)則為由而未承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位，為此中國加快了會計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐，于2006年一舉出臺了一個(gè)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并在推行中逐步取代會計(jì)制度，今年又出臺了小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，將在明年起施行。至此，中國的會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)完備，現(xiàn)在又正在為發(fā)布成本核算辦法而積極工作。所有這些，一方面是為了完善中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面也是有利于爭取某些國家、地區(qū)和組織早日承認(rèn)中國的完全市場經(jīng)濟(jì)地位，而這對于有外銷業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，其意義尤顯重要。

同時(shí)，正如商務(wù)部副部長鐘山在“2012中國外貿(mào)形勢報(bào)告會”上所說的那樣：“十二五”期間中國外貿(mào)發(fā)展的環(huán)境復(fù)雜，在外部環(huán)境上針對中國的貿(mào)易保護(hù)主義愈演愈烈。今年以來，中國共遭受了8起貿(mào)易摩擦，涉案金額22.8億美元，同比增長了80%。中國已經(jīng)連續(xù)十七年成為遭遇貿(mào)易摩擦最多的國家，而且貿(mào)易摩擦形式不斷地翻新，涉及的產(chǎn)業(yè)不斷擴(kuò)大，發(fā)起的國別也不斷地增加，這在一定程度上影響了中國企業(yè)參與國際競爭?！蓖瑯樱蛞彩嵌喾矫娴?，但是，完善中國的成本核算制度無疑會成為我們應(yīng)對貿(mào)易摩擦的一項(xiàng)重要措施。鐘山透露，商務(wù)部正在會同有關(guān)部門研究促進(jìn)外貿(mào)工作的相關(guān)政策措施，在財(cái)稅政策、金融政策、貿(mào)易政策方面進(jìn)一步進(jìn)行完善。因此，研究制定中國的產(chǎn)品成本核算制度，確實(shí)是謀求中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎(chǔ)，對于貫徹實(shí)施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。

從國內(nèi)市場的激烈競爭中可以看到，企業(yè)除了以服務(wù)、質(zhì)量作為競爭籌碼，重要的一條還是價(jià)格的競爭。尤其在服務(wù)和質(zhì)量相差無幾的情況下，價(jià)格之戰(zhàn)十分激烈。在現(xiàn)實(shí)中可以時(shí)時(shí)處處看到各生產(chǎn)加工企業(yè)以及各商家，紛紛打出價(jià)格牌的競爭態(tài)勢。產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，正確的成本信息對于銷售的決策有著重要的影響，企業(yè)可以根據(jù)成本信息以及市場行情修訂相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格，使其能更加真實(shí)地反映產(chǎn)品的成本，將成本“夯實(shí)”，真正做到心中有數(shù)，才能放手一搏，才能具有更強(qiáng)的競爭力，在競爭中始終立于不敗之地。這在市場經(jīng)濟(jì)日益深入的情況下，顯得更為重要。

三、做好產(chǎn)品成本核算是成本管理科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)展的必然要求

起草說明指出，這次產(chǎn)品成本核算制度的制定，體現(xiàn)了和當(dāng)前產(chǎn)品成本管理的科學(xué)化、精細(xì)化的發(fā)展趨勢相結(jié)合?，F(xiàn)在，中國企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造中，直接生產(chǎn)成本比重與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比有所下降，同時(shí)制造費(fèi)用劇增且呈多樣化。如果仍然采用機(jī)器工時(shí)法、人工工時(shí)法、計(jì)劃分配率等傳統(tǒng)方法進(jìn)行分?jǐn)偅呀?jīng)難以可靠地反映各種產(chǎn)品的真實(shí)成本。因而，制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）的分配問題已經(jīng)成為加強(qiáng)產(chǎn)品成本核算和管理的瓶頸和難點(diǎn)。這次在制度中引入了作業(yè)成本法，這有利于提高產(chǎn)品成本的科學(xué)化和精細(xì)化管理。企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對在傳統(tǒng)方法下無法直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配，達(dá)到產(chǎn)品成本盡量對象化的要求。

所謂的作業(yè)成本法，亦稱ABC成本法。由于現(xiàn)行成本管理方法有時(shí)不能反映出所從事的活動與成本之間的直接聯(lián)系，而作業(yè)成本法卻能夠?qū)υ瓉淼某杀痉椒ㄗ龀鲋匦抡{(diào)整，使人們能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯(lián)系，使那些有效的成本投入直接歸集到受益的對象中去，以糾正由于分配方法不當(dāng)造成產(chǎn)品成本與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的成本扭曲弊病。因此，適時(shí)引入作業(yè)成本法，可以提高產(chǎn)品成本核算和產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，向企業(yè)管理層遞送正確的成本信息，以有利于加強(qiáng)管理，促進(jìn)企業(yè)的降本增效。

四、做好產(chǎn)品成本核算是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的需要

起草說明指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)資源環(huán)境的開發(fā)、保護(hù)、利用和治理責(zé)任。這就要求在產(chǎn)品成本中體現(xiàn)清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排、資源節(jié)能與循環(huán)使用、生態(tài)環(huán)保等方面支出，強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任，提高企業(yè)環(huán)保意識，符合建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求。

在征求意見稿中，對棄置費(fèi)用和排污費(fèi)等有關(guān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)支出作出了規(guī)范，還要求高危行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，并按照受益原則計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。所謂“棄置費(fèi)用”，準(zhǔn)則指南解釋為：通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

最近，媒體報(bào)道了多處有關(guān)化工廠搬遷留下毒土地的消息。某報(bào)道說，在某化工廠的原地塊附近，“核心區(qū)水質(zhì)如醬油，活蹦亂跳的鯽魚放進(jìn)去幾十秒就死”；某地化工廠總面積約三四十公頃的舊址由于土壤中殘留的化學(xué)物質(zhì)不但會對淺表層的土壤產(chǎn)生污染，還可能對深層的土壤甚至地下水產(chǎn)生影響，導(dǎo)致該地塊自搬遷后已閑置近二年。專家指出，土壤一旦“中毒”，毒性釋放可達(dá)幾十年到上百年。因而在這些地塊上根本不能開展種植業(yè)，也不能簡單地建造居民小區(qū)或?qū)W校等建筑。一個(gè)對社會負(fù)責(zé)任的企業(yè)，都應(yīng)該在建造時(shí)對環(huán)境可能造成的損害作出評估，嚴(yán)格按照規(guī)定計(jì)提棄置費(fèi)用，將其納入產(chǎn)品成本，并在工程結(jié)束或工廠搬遷后，對留下的挖空礦井、有毒土地等進(jìn)行修復(fù)。

由上可見，企業(yè)產(chǎn)品成本核算，決不僅僅是財(cái)會部門記記賬、算算賬的具體業(yè)務(wù)，而是關(guān)系到企業(yè)增加市場競爭力，實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化、精細(xì)化以及建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的重要工作。為此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)進(jìn)一步重視成本核算，加強(qiáng)成本核算管理，促進(jìn)企業(yè)在競爭中立于不敗之地，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。