趙士文

摘要：上市公司會計信息是投資者、債權(quán)人及其他與公司有利害關系的各方進行經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，同時，也是國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的依據(jù)。目前中國上市公司會計信息存在的突出問題是信息披露的失真。會計信息的失真損害了投資者的利益，不利于資源的優(yōu)化配置，危害了經(jīng)濟健康、快速地發(fā)展。必須進一步明晰產(chǎn)權(quán)制度、健全法律規(guī)章制度、完善外部監(jiān)督機制，以保證會計信息的真實性。

關鍵詞：上市公司；會計信息失真；對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）15-0086-02

會計信息、尤其是上司公司的會計信息，已成為矚目的公共產(chǎn)品，會計信息質(zhì)量的高低不僅僅關系一家公司及其利益相關者，而且會影響到國家現(xiàn)代企業(yè)制度建設的成效和整個資本市場的建設，甚至觸及到國家經(jīng)濟秩序和社會穩(wěn)定。而由會計信息失真所導致的造假事件頻頻出現(xiàn)，引發(fā)投資者對上市公司的信任危機，束縛上市公司在資本市場中的融資能力，減少企業(yè)的資金流入，嚴重阻礙上市公司的長遠發(fā)展。

一、會計信息失真成因分析

（一）產(chǎn)權(quán)制度不完善是會計信息失真的根源

會計信息與產(chǎn)權(quán)有著天然的內(nèi)在聯(lián)系。會計作為一個信息系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)，其主要目的就是在會計準則的規(guī)范下提供有助于經(jīng)營和財務決策的會計信息，從而促進社會經(jīng)濟資源的有效配置和社會經(jīng)濟利益的合理分配。會計對產(chǎn)權(quán)的貢獻是與生俱來的，并始終是產(chǎn)權(quán)思想的忠實隨從，其產(chǎn)生、發(fā)展和變更的根本使命在于體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，反映產(chǎn)權(quán)關系，維護產(chǎn)權(quán)意志。會計信息具有界定、維護產(chǎn)權(quán)關系和體現(xiàn)各個產(chǎn)權(quán)主體平等權(quán)益的重要職能，同時，產(chǎn)權(quán)關系與產(chǎn)權(quán)制度又對會計信息的揭示具有巨大影響甚至決定作用。

但是，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中，中國企業(yè)特別是國有企業(yè)普遍存在產(chǎn)權(quán)關系模糊的問題。從產(chǎn)權(quán)關系來看，中國國有企業(yè)實行的是全民所有制，公共財產(chǎn)屬于人民，人民委托國家來行使其財產(chǎn)權(quán)力，具體則由國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門及地方各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門來行使，它們履行出資人的義務，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動。這一關系事實上會造成產(chǎn)權(quán)關系模糊，必然會使得一部分企業(yè)處于內(nèi)部人控制下。在內(nèi)部人控制下，會出現(xiàn)當企業(yè)會計行為的價值取向直接受制于經(jīng)理人的利益偏好時，會計核算和監(jiān)督不是以兼顧利益集團為核心，而是以經(jīng)理人為核心。

（二）法律不健全是會計信息失真的關鍵

涉及上市公司會計信息保證的法律有：《刑法》、《民法》、《會計法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等等。中國目前的法律責任主要有三類：行政責任、民事責任和刑事責任，這三種法律責任性質(zhì)不同，承擔責任的方式不同。會計信息失真的法律責任承擔方式：一是行政責任。《會計法》中的行政責任規(guī)定對于企業(yè)中的國家工作人員有較強的約束力，而對于外商企業(yè)和民營企業(yè)來講是無法直接適用行政處分的，因為其管理人員和工作人員都不是國家工作人員。二是刑事責任?！稌嫹ā分行淌仑熑蔚囊?guī)定一般都比較概括，雖然明確規(guī)定了違反該法構(gòu)成犯罪的應當追究刑事責任，但是對于在什么情況下會構(gòu)成刑事犯罪規(guī)定的不夠明確，同時，對于構(gòu)成刑事犯罪量刑的規(guī)則以及承擔刑事責任的方式等也沒有做具體的說明。三是民事責任《會計法》的“法律責任”內(nèi)容基本上是對行政責任和刑事責任的規(guī)定，民事責任的內(nèi)容相對較少。因此，在實際工作中，由于對違反會計法規(guī)的打擊力度偏弱，處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大經(jīng)濟或政治利益與低廉機會成本所形成的強烈反差，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧，從客觀上縱容了會計造假，也是中國會計造假泛濫的一個重要原因。

（三）社會審計監(jiān)督不到位是會計信息失真的癥結(jié)

中國的社會審計監(jiān)督領域主要存在以下問題：（1）執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。中國注冊會計師制度起步較晚，使得人員結(jié)構(gòu)出現(xiàn)老齡化和年輕化并存的局面。老同志的經(jīng)驗豐富，但多是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，難以適應新事物不斷出現(xiàn)的新時代。年輕同志擁有豐富的會計、財務、金融、經(jīng)濟法、稅法及企業(yè)管理方面的知識，但是其經(jīng)驗明顯不足。從而導致注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平低下和執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。（2）不正當競爭現(xiàn)象嚴重。目前中國會計市場，存在嚴重的不正當競爭現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在：一是行業(yè)壟斷、地區(qū)壟斷嚴重。一些行業(yè)主管部門、地方政府與其原來所興辦的會計師事務所之間存在“藕斷絲連”的聯(lián)系，他們會將其所管轄企業(yè)的年度會計報表審計、股份制改組審計等業(yè)務交給這些事務所。在這種情況下，被指定的事務所難免不能保持應有的獨立性，他們往往聽命于行業(yè)主管部門和地方政府部門。二是低價承攬客戶。低價的審計收費使得一些事務所在實際進行審計時，必須考慮成本，于是該執(zhí)行的審計程序不執(zhí)行。從而導致會計信息失真。（3）監(jiān)管不到位。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。正因為財政、審計、稅務等部門都有權(quán)監(jiān)管會計信息的真實性和可靠性，導致各個監(jiān)管部門缺乏配合，各自進行監(jiān)管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監(jiān)管機制。

二、會計信息失真治理對策

（一）完善產(chǎn)權(quán)制度

明確地界定產(chǎn)權(quán)關系是順利開展會計工作的前提條件。明確了產(chǎn)權(quán)關系，才能激勵股東追求股東收益最大化，才能促使各方加強對會計信息的監(jiān)督，進而形成真實的會計信息的需求實體。由于國家對國有企業(yè)法人財產(chǎn)經(jīng)營進行直接干預和支配，使企業(yè)法人獨立的財產(chǎn)權(quán)利難以得到保障，因此，必須把兩權(quán)分離，使國家所有權(quán)分離為國家的最終所有者，對國有企業(yè)的國有資產(chǎn)及其權(quán)益進行所有管理。企業(yè)合法的財產(chǎn)包括資源轉(zhuǎn)讓和交換獲得的收益都應該受到國家法律的保護。反之，如果產(chǎn)權(quán)不穩(wěn)定或容易受到損害，交易成本的提高和沖突的發(fā)生都將導致經(jīng)濟秩序混亂，從而降低整個國家的經(jīng)濟效率。因此，應建立一個保護產(chǎn)權(quán)的法律框架，完善與產(chǎn)權(quán)保護相關的法律制度。

（二）完善會計法律體系

會計法律體系是會計工作的指導原則，對會計信息的質(zhì)量起到至關重要的作用，“國家有關部門要對違反會計法規(guī)和法律責任的情節(jié)和界限做出詳盡的規(guī)定，完善法制約束，會計人員就會自覺的學習各項會計法規(guī)，從而避免會計信息失真?！盵1] 盡快完善會計法律體系，對解決會計信息失真問題具有重要意義。

1.完善《會計法》?！稌嫹ā肥侵笇嫻ぷ鞯幕痉桑瞧渌麜嫹ㄒ?guī)、規(guī)范制定的依據(jù)，應從如下幾個方面完善：一是應將會計誠信作為基本概念和根本要求寫入該法中，并以法律條文的形式固定下來，以增強全社會的會計誠信意識和法律觀念。二是應該加強對會計造假者承擔法律責任的規(guī)定，特別是明確其應承擔的民事賠償責任。雖然，新《會計法》明確規(guī)定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰，并規(guī)定了具體處罰措施，但是，目前《公司法》、《證券法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等對會計造假、會計信息失真打擊力度明顯偏弱。

2.修訂《企業(yè)會計準則》。會計準則和會計制度的質(zhì)量高低是決定會計信息質(zhì)量高低的最直接和最根本的因素。會計準則主要解決會計要素的確認和計量問題，會計制度主要解決會計要素的記錄和報告問題。兩者相輔相成，共同決定會計信息的質(zhì)量?？梢詮南旅鎺讉€方面修訂《企業(yè)會計準則》。一是修訂準則時，應當考慮到，最終制定的會計準則應對未來會計環(huán)境變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。二是要對企業(yè)的會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范，應盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法并對會計政策選擇方面規(guī)范的更加具體，以減小會計政策選擇的空間，要明確各種處理方法的場合，從而減少會計人員人為估計判斷的范圍，以預防會計信息的失真。三是加快制定和出臺新的具體會計準則，針對中國特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題的準則加以規(guī)范。四是對于準則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋，以免給準則的使用者造成誤解。五是由于會計準則具有經(jīng)濟后果，準則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益集團的正當利益，制定者應具有廣泛的代表性。

（三）完善外部監(jiān)管制度

為了保證會計信息的真實與可靠，必須建立一種企業(yè)對外部提供會計信息的約束機制，實現(xiàn)會計信息的外部監(jiān)督，即接受國家與社會的監(jiān)督?！皶嬓畔⑹д娴闹卫黼x不開社會各界的齊抓共管?！盵2] 國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務機關代表國家對企業(yè)會計實施監(jiān)督，即指政府利用強制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要的會計信息。各企業(yè)必須依照法律及國家有關規(guī)定接受財政、審計、稅務機關的監(jiān)督，如實地提供會計資料和有關情況，不能拒絕、隱匿、謊報、虛報會計信息。對弄虛作假，提供不真實會計信息的行為要嚴肅處理，情節(jié)嚴重的要追究刑事責任。

社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。引入社會審計后，注冊會計師可以利用其智力優(yōu)勢，主動服務于私營企業(yè)，在幫助其健全內(nèi)部控制制度、代理記賬、稅務代理、培訓財會人員及對重大經(jīng)濟決策和主要投資項目、生產(chǎn)項目等的實施進行論證諸方面為私營企業(yè)提供會計咨詢和會計服務，對規(guī)范私營企業(yè)會計行為、提高管理水平將起到重要作用。

由于國家監(jiān)督是依法對各單位進行強制性的行政監(jiān)督，社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進行的監(jiān)督，上述兩種監(jiān)督形式及其結(jié)果得到法律認可，具有很強的權(quán)威性、公正性，因此國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的有效開展，可以有效地保證各單位的經(jīng)濟活動依法有序地進行，并可彌補單位內(nèi)部會計監(jiān)督存在的種種不足，或者說國家監(jiān)督和社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督。

總之，針對上市公司信息失真所存在的問題，進一步明晰產(chǎn)權(quán)制度，健全法律規(guī)章制度，完善外部監(jiān)督機制，才能更加有效地規(guī)范、約束上市公司的會計信息，確保會計信息的真實性，以確保上市公司的合法、有序運營。

參考文獻：

[1]褚瑩.論中國上市公司的會計信息失真[J].江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院學報，2011，(1).

[2]杜艷秋.會計信息失真的原因及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，(36).[責任編輯 陳丹丹]