一、會計(jì)準(zhǔn)則綜述

會計(jì)準(zhǔn)則在不斷的完善和變化，而不是一成不變的。會計(jì)信息是為廣大的信息使用者服務(wù)的，信息使用者在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段有著不同的會計(jì)信息需求，也就是說，會計(jì)信息總要適應(yīng)不同的發(fā)展階段，會計(jì)準(zhǔn)則總是要與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，準(zhǔn)則日益變遷，經(jīng)濟(jì)背景決定著會計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)的方向，會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，也對作為市場微觀主體的企業(yè)起著至關(guān)重要的作用，進(jìn)而影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩者相互影響，相互促進(jìn)。

（一）市場經(jīng)濟(jì)初期的會計(jì)準(zhǔn)則

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐漸被市場經(jīng)濟(jì)所取代，政府對市場的管制逐步放開，各行各業(yè)亟待發(fā)展，也急需一套完整的會計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)實(shí)踐。1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部部長簽署，我國發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則適用于設(shè)在我國境內(nèi)的所有企業(yè)，并于1993年7月1日開始生效。

（二）經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會計(jì)準(zhǔn)則

跨入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)也在不斷融合?？鐕景l(fā)展迅速，規(guī)模日益壯大，國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則的巨大差異從一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則的趨同成為我國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必然趨勢。在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國財(cái)政部于2006年發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（以后稱“新準(zhǔn)則”），這一舉措使得我國向國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同之路邁進(jìn)了一大步。

會計(jì)準(zhǔn)則的變遷是為了不斷滿足信息使用者的需求，向包括投資者、債權(quán)人等在內(nèi)的企業(yè)利益相關(guān)者傳遞企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)、經(jīng)營信息。然而企業(yè)管理者為了自身利益，往往運(yùn)用各種會計(jì)政策和會計(jì)方法來達(dá)到期望的報(bào)告盈余。盈余管理容易扭曲企業(yè)會計(jì)信息，經(jīng)過盈余管理后的信息也易于誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的投資決策，損害投資者的利益。

二、會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系分析

盈余管理不同會計(jì)舞弊，會計(jì)舞弊是經(jīng)理人刻意地粉飾會計(jì)報(bào)表的違法行為，而盈余管理是在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)進(jìn)行的。由于會計(jì)理論與實(shí)踐的差異性、各個(gè)企業(yè)的千差萬別、會計(jì)人員對準(zhǔn)則的不同解讀，加之會計(jì)準(zhǔn)則并不是一層不變的，所以會計(jì)在對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動進(jìn)行記錄、處理時(shí)往往存在著選擇空間和相應(yīng)的職業(yè)判斷，人的各種主觀因素參與其中，不可避免會使得管理人員對財(cái)務(wù)報(bào)告有著不同程度的盈余管理。

會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理相互影響、相互作用。一方面，會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善減少了盈余管理的空間；另一方面因會計(jì)準(zhǔn)則固有的性質(zhì)，又為盈余管理提供了基礎(chǔ)。盈余管理也作用于會計(jì)準(zhǔn)則，從一定程度上影響準(zhǔn)則的制定。會計(jì)準(zhǔn)則的頒布總是基于特定主體的利益和愿望，是相關(guān)利益主體間博弈的結(jié)果和妥協(xié)的產(chǎn)物，企業(yè)經(jīng)理人對盈余管理的訴求便會影響會計(jì)準(zhǔn)則的制定。

由以上分析可以看出，會計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理之間存在一種互動的聯(lián)系。一方面，會計(jì)準(zhǔn)則可以有利的遏制企業(yè)盈余管理行為的發(fā)生，一定程度上確保了會計(jì)信息的真實(shí)可靠；另一方面，盈余管理對于會計(jì)信息的影響又會使得準(zhǔn)則制定者不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則，從而推動會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

三、規(guī)范企業(yè)盈余管理的建議

（一）完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，落實(shí)會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行

從企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來說，我們可以從兩個(gè)角度來規(guī)范盈余管理。一個(gè)是會計(jì)準(zhǔn)則本身的制定與完善，一個(gè)是會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹與執(zhí)行。會計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善，可以逐步減小企業(yè)盈余管理的空間，減少管理層對盈余管理的選擇。盈余管理發(fā)生在對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，加強(qiáng)在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的控制與監(jiān)督才能更好地規(guī)范盈余管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保障投資者的利益。

（二）發(fā)揮外界的監(jiān)督審查作用

每年期末，審計(jì)師都要對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在盈余管理行為，以及盈余管理行為是否能夠真實(shí)公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，通過注冊會計(jì)師的審計(jì)和審計(jì)報(bào)告我們可以監(jiān)督企業(yè)的行為，規(guī)范管理層的盈余管理，為信息使用者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。另外，政府部門、銀行等也要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督管理。政府可以通過稅收部門對于企業(yè)利潤的考察來規(guī)范其盈余管理行為，銀行則可以加強(qiáng)對企業(yè)債務(wù)的使用情況的監(jiān)督考察，規(guī)范盈余管理。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)提供相互制衡的機(jī)構(gòu)設(shè)置、明確的權(quán)責(zé)分配，防止經(jīng)理人的權(quán)利濫用，并能在一定程度上解決股東與經(jīng)理人之間的代理問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效的抑制盈余管理。依據(jù)我國《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制包含五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有效規(guī)范盈余管理。

參考文獻(xiàn)

[1] 張然，陸正飛，葉康濤.會計(jì)準(zhǔn)則變遷與長期資產(chǎn)減值.管理世界，2007(8).

[2] 朱凱，趙旭穎，孫 紅.會計(jì)準(zhǔn)則改革、信息準(zhǔn)確度與價(jià)值相關(guān)性.管理世界，2009(4).

作者簡介：高俊偉（1964-），男，本科，高級會計(jì)師，就職于黑龍江省海林林業(yè)局，研究方向：會計(jì)。

（責(zé)任編輯：李娜）