朱曉銳

［摘要］ 會計信息作為企業(yè)經(jīng)營活動的載體,其真實與否,對于企業(yè)外部有關(guān)方面了解財務狀況和經(jīng)營成果,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,國家實施國民經(jīng)濟的宏觀管理和調(diào)控等方面,均有著重要的影響。尤其是上市公司,其公司形象直接受會計信息的影響,提供真實的會計信息尤為重要。然而當前在我國卻存在著上市公司會計信息嚴重失真的現(xiàn)象，這個問題在較長時間內(nèi)一直困擾著各方信息使用者，失真的會計信息有些是由于會計人員業(yè)務素質(zhì)低而造成的技術(shù)性失真，有些是由于會計法規(guī)不完善而造成的合法性失真，還有的是某些上市公司為了欺騙廣大投資者而惡意編造的虛假會計信息。上市公司的惡意造假具有很強的破壞性，嚴重損害了我國國民經(jīng)濟的正常發(fā)展。本文針對當前上市公司會計信息失真的產(chǎn)生原因，提出解決上市公司會計信息失真問題的對策。

［關(guān)鍵詞］ 上市公司；會計信息失真；信息質(zhì)量；失真原因；會計監(jiān)督

［中圖分類號］F276.6［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）15- 0010- 03

近年來，社會上會計信息失真的丑聞不斷，“紅光實業(yè)案”、“猴王案”、“江蘇瓊花事件”等一件件會計信息失真的大案的披露令人觸目驚心，給我國國民經(jīng)濟運行帶來了極壞的影響。當前我國會計信息失真的現(xiàn)象已經(jīng)十分突出，并且逐漸呈上升的趨勢。這無論是對國家資本還是企業(yè)的會計人員來說都會產(chǎn)生重大的影響。對于一個國家來說，這不但會造成國有資產(chǎn)的流失，而且還影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，致使有關(guān)部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學的判斷，使企業(yè)陷入被動。而對于企業(yè)的相關(guān)財會人員來說，這個問題的惡化與反復也會一再降低其責任心和使命感，影響會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)，并且助長腐敗行為，嚴重阻礙經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。

1上市公司會計信息失真的概念

會計信息失真是指上市公司采用編造、變造、偽造等手法編制會計報表，會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真突出表現(xiàn)為會計資料虛假和混亂。

2上市公司會計信息失真的表現(xiàn)

（１）上市公司披露虛假信息。２００６年以來，財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處和省級財政部門開展了會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，重點檢查國有大型企業(yè)、上市公司、房地產(chǎn)企業(yè)及部分會計師事務所。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)存在一定程度的會計違法違規(guī)問題，而其中上市公司的違規(guī)問題尤為嚴重。

（2）重大事項未披露或未及時披露。①與股權(quán)相關(guān)的問題未及時披露，該違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)居于重大事項未披露或未及時披露的首位；②重大擔保事項未及時披露，不便于投資者及時了解上市公司的風險；③關(guān)聯(lián)交易未及時披露，不能使投資者及時了解上市公司的實際經(jīng)營情況。

（3）編造財務數(shù)據(jù)，騙取上市資格。主要采用虛提返利，少計費用，跨期入賬等手段，虛增利潤。

3上市公司會計信息失真的原因

3.1 宏觀環(huán)境不完善

就信息披露而言，健全制度是關(guān)鍵，制度的健全與否決定了上市公司信息披露的質(zhì)量高低，完善法律是保障，倫理道德則是必要條件，三者缺一不可，任何一個缺失都將導致證券市場的動蕩。從宏觀環(huán)境看，上市公司信息披露違規(guī)行為屢禁不止的原因可歸結(jié)為制度原因、法制原因和倫理原因。

3.1.１ 制度原因

3.1.1.１ 基本制度缺失

如果對我們的證券市場作一個基本判斷，那就是，這是一個基本制度缺失的市場。

（1）缺乏上市公司的退出機制，特別是企業(yè)破產(chǎn)制度不完善。

（2）缺乏對投資者進行保護的民事賠償制度。

（3）缺乏公正有效的監(jiān)管制度。

財政部、證監(jiān)會在實施市場監(jiān)管過程中，對各自監(jiān)管權(quán)的劃分還存在一定的不明確、不科學和不系統(tǒng)之處，存在監(jiān)管的重復和盲點。首先，政府職能部門監(jiān)管權(quán)限劃分的模糊性，立法混亂。其次，缺乏對監(jiān)管者的監(jiān)督。

3.1.1.２ 證券市場相關(guān)具體制度安排的缺陷使上市公司信息披露缺乏指導性與規(guī)范性

這是上市公司粉飾會計信息的外在誘因。

（1）股票發(fā)行的審批制和核準制，換湯不換藥，效果不佳。

（2）注冊會計師審計制度有待于進一步改進，其審計質(zhì)量也有待于進一步提高。①會計師組織制度的設(shè)計存在重大缺陷。②審計程序的操作過程中存在缺陷。③會計準則、會計制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件。

3.1.２ 相關(guān)法律的缺位、缺漏或失靈

法律缺位是指法律地位、監(jiān)管、法律保護系統(tǒng)缺失。有法律但是法律滯后或者不完善是法律缺漏。由于漸進式改革的特性，法律缺漏甚至缺位在所難免。法律失靈就是有法律但是沒有嚴格遵守和執(zhí)行。

（１）關(guān)于市場經(jīng)濟運行的一些關(guān)鍵性法律依然缺失，已經(jīng)制定的法律在不同程度上相互沖突，缺乏可操作性。

（２）有法不依，執(zhí)法不嚴。

（３）缺少對執(zhí)行者的問責機制。

3.1.３ 倫理因素——誠信缺失

當前會計誠信缺失不是一個偶然現(xiàn)象，也不是單獨出現(xiàn)的，它和社會大環(huán)境失信行為有關(guān)，并受其直接影響。

3.2 從公司治理層面探究會計信息失真的根源

讓我們將目光轉(zhuǎn)向上市公司，應該說，上市公司本身才是會計信息造假的根源，原因如下：

3.2.１ 上市公司有造假動機

會計造假背后有著巨大的經(jīng)濟利益，這是導致上市公司信息披露違規(guī)的根本原因。

（１）報酬動機。牟取私利是內(nèi)在驅(qū)動力。上市公司不論薪酬由誰發(fā)放，基本上都與其業(yè)績、國有資產(chǎn)保值增值有關(guān)，因此，用來反映經(jīng)營業(yè)績的會計收益信息是非常重要的。為獲取更多報酬，上市公司管理層就會產(chǎn)生對會計信息造假的動機。

（２）稅收動機。我國目前的會計準則與稅法的分離程度還比較小，有些會計準則的規(guī)定本身就是稅法的規(guī)定。如固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等。在這種情況下，由于繳稅使公司的現(xiàn)金流出，會計政策選擇影響著公司的現(xiàn)金流量。所以，上市公司有動機提供不真實的財務報表，以降低繳稅額。

（３）融資動機。對已被揭露出來的造假上市的典型案例進行分析，雖然我國的法律法規(guī)對企業(yè)上市有著嚴格的規(guī)定，但發(fā)行股票可以在短期之內(nèi)籌集到數(shù)以億計的資金，這種巨大的市場誘惑驅(qū)使不少擬發(fā)行股票的公司為達到上市的目的而不惜造假。

（４）停牌和摘牌動機。上市公司經(jīng)營若出現(xiàn)很小的虧損也會產(chǎn)生很大的負面影響。那些瀕臨虧損邊緣的上市公司被停牌或摘牌的危險日益顯露出來。為此，公司可能會利用一些手段虛假提升經(jīng)營業(yè)績，變虧損為盈利，以免受停牌或摘牌的處罰。

3.2.２ 上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善

從總體上講，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)屬于控制型，有著明顯的中國特色：行政色彩過于濃烈，行政權(quán)力和行政機制幾乎控制了企業(yè)從股票發(fā)行到上市及公司運作的全過程。我國大部分上市公司具有以下“通病”：①國有股和國有法人股“一股獨大”。②“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，容易產(chǎn)生“道德風險”和“敗德行為”。③我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得公司的最終控制權(quán)，要么被形式上代表國有產(chǎn)權(quán)的法人股股東和管理當局共同掌握，要么完全被上市公司的管理當局控制，股東大會形同虛設(shè)。

3.2.３ 上市公司內(nèi)部缺乏自我約束和監(jiān)督機制

在公有或共有產(chǎn)權(quán)情況下，由于財產(chǎn)不能分割到由某個或某些產(chǎn)權(quán)人具體所有，從而造成公有財產(chǎn)大家都有份、又都沒份的矛盾，導致代理人自行其是，缺乏監(jiān)督，造成單位內(nèi)部監(jiān)督、約束機制弱化，甚至發(fā)生公司被大股東或內(nèi)部控制人掏空的現(xiàn)象。

4上市公司會計信息失真的識別

4.１ 會計信息失真問題的識別

（１）重點會計科目分析法。企業(yè)進行造假時，常常運用的賬戶包括應收賬款、其他應收款、其他應付款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、補貼收入、減值準備等會計科目。如果這些會計科目出現(xiàn)異常變動，我們必須認真對待，考慮該公司是否存在利用這些科目進行利潤操縱的可能性。

（２）不良資產(chǎn)剔除法。這里的不良資產(chǎn)除包括待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，如高齡應收款項、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。這些不良資產(chǎn)是導致上市公司虛盈實虧的重要原因，因此，在對那些存在高額不良資產(chǎn)的公司進行財務報表分析時，對不良資產(chǎn)進行剔除分析就顯得十分重要。在識別過程中，可以將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，就說明該公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題。

（３）或有事項分析法。常見的或有事項有未決訴訟、未決索賠、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務擔保等。我國企業(yè)會計準則明確規(guī)定了對或有事項的會計處理方法，根據(jù)會計謹慎性原則，尤其應對或有損失進行確認或披露，但一些上市公司往往對巨額擔保事項隱瞞不報，以減少負債，虛增利潤，蒙蔽廣大投資者。

（４）偶然性因素剔除法。這里的偶然性因素是指那些來源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的收益。常見的偶然性收入包括債務重組收益、補貼收入、營業(yè)外收入、因會計政策變更或會計差錯更正而調(diào)整的利潤等。將這些因偶然性因素發(fā)生的損益從企業(yè)的利潤總額中剔除，能夠較為客觀地分析和評價該公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性。

5 上市公司會計信息失真的治理對策

5.１ 對上市公司的治理

虛假會計信息從生成到對社會公告要涉及多個市場主體，仿佛是一個鏈條，環(huán)環(huán)相接，而上市公司是產(chǎn)生會計信息失真的源頭，應該是治理的重點。在對上市公司的治理中，要從公司負責人和財務負責人這兩個源頭抓起。首先，要對他們經(jīng)常進行法制教育和職業(yè)道德教育，加強法律法規(guī)的宣傳和普及，使他們牢固樹立起對單位會計責任負責的風險意識，建立依法理財?shù)乃枷胗^念。其次，完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部會計控制體系，從制度安排上減少虛假信息的產(chǎn)生。

5.２ 加強對中介機構(gòu)的外部監(jiān)管

目前我國的會計師事務所及相關(guān)的中介機構(gòu)普遍存在著責任心不強、風險意識淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問題，因此，要想保證中介機構(gòu)對上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，首先中介機構(gòu)自身要本著對廣大投資者負責的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；其次，作為中介機構(gòu)的主管部門要真正擔負起約束中介機構(gòu)行為的責任；第三，一旦中介機構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門，決不能姑息遷就，應加大處罰力度。我們應結(jié)合我國的具體情況，制定出有效的監(jiān)控體系和懲處措施，使作假者的“敗露成本”遠遠高于“機會收益”，一旦作假被揭露，不僅會失去收益，喪失信用，并且將因此而承擔民事賠償責任、行政責任，甚至刑事責任，從執(zhí)法上建立起一種使作假者不敢作假的制約機制。

5.３ 加強信息披露監(jiān)管

目前，在上市公司缺乏自律的情況下，信息披露的真實性只有在監(jiān)管部門的嚴格監(jiān)管下才能保證實現(xiàn)。對公司業(yè)績信息和關(guān)聯(lián)交易信息一定要進行嚴格審查，發(fā)現(xiàn)有欺詐行為者，要依法進行嚴懲。盡早引入民事賠償制度，對發(fā)布虛假信息給投資者造成的損失應由上市公司予以經(jīng)濟補償。另一方面，為了提高上市公司信息披露的及時性，要從制度上要求其加大信息披露的頻率。信息披露的內(nèi)容也應該加以改進，建議增加一些能夠反映企業(yè)真實盈利情況的內(nèi)容。

5.４ 嚴格執(zhí)法，加大處罰力度

現(xiàn)階段存在的最大問題并不是現(xiàn)有的法規(guī)和制度某些方面不完善，而是貫徹執(zhí)行的情況很差，很多單位是知法犯法，陽奉陰違。因此，加大對相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。否則，法規(guī)和制度再完善也是枉然。其次，目前我們對蓄意造假者的懲罰力度太弱，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。因此，對于藐視法律，惡意造假并產(chǎn)生嚴重后果者，一定要加大處罰力度，警示后來者不敢再重蹈覆轍。

5.５ 建立完善的會計人員法律保護和援助制度

在當今社會，會計人員站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔∫殉蔀橐粋€不爭的事實：一些敢于堅持原則、認真發(fā)揮監(jiān)督職能的會計往往不能長久，有的遭了冷眼，有的被輪崗，甚至辭退等打擊報復，會計人員合法權(quán)益無法保障的問題甚為嚴重。在種種壓力下，會計監(jiān)督流于形式，會計人員與單位負責人串通一氣，大肆作假賬。由此可見，建立完善的會計人員保護制度和法律援助制度迫在眉睫，只有為會計執(zhí)業(yè)人員創(chuàng)造一個積極協(xié)調(diào)公平的環(huán)境，才能解除他們的后顧之憂，為正確披露會計信息奠定基礎(chǔ)。否則，會計立法制定得再好，也只是紙上談兵。作為會計信息質(zhì)量保障最直接主體的會計專業(yè)人員這一弱勢群體的利益得不到有效保證，會計信息失真的問題就永遠不可能得到根本改善。

總之，我們應對我國上市公司會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業(yè)的整頓和建設(shè)，確保上市公司會計信息的真實性。只有這樣，我國的會計工作才能步入正軌，我國的經(jīng)濟建設(shè)秩序才能規(guī)范有序，我國的社會主義市場經(jīng)濟才能健康、快速地向前發(fā)展。

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