吳影清

摘要隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和企業(yè)制度的不斷完善，增值稅的涉稅會(huì)計(jì)越來越受到企業(yè)的重視，筆者針對當(dāng)前中職學(xué)校增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)中，存在對增值稅概念不理解等問題，提出了“在增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)中實(shí)施探究性教學(xué)模式”的解決策略，使學(xué)生在教師指導(dǎo)下，通過以“自主、探究、合作”為特征的學(xué)習(xí)方式，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人相關(guān)的知識點(diǎn)及涉稅處理進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，深入探究與小組合作交流，提高教學(xué)效率。

關(guān)鍵詞中職學(xué)校增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)存在問題解決策略

中圖分類號：G712文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

，多元化的債權(quán)結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策等手段來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控，然而，企業(yè)為了維護(hù)自身的合法權(quán)益，開展合法合理涉稅事務(wù)，積極規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，涉稅會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中顯得尤為重要，涉稅會(huì)計(jì)人才崗位需求不斷加大，而中職學(xué)校培養(yǎng)出來的涉稅會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生正好滿足這一市場需求，但是，當(dāng)前中職學(xué)校增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)中，存在較多的問題，從而影響中職學(xué)校人才培養(yǎng)的質(zhì)量。下面筆者就中職學(xué)校增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)中的存在問題與解決策略進(jìn)行探討。

1 當(dāng)前中職學(xué)校增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題

（1）學(xué)生對增值稅的概念不理解，經(jīng)常與營業(yè)稅、消費(fèi)稅等其他稅相混淆。（2）有部分學(xué)生分不清兩類增值稅的納稅人。（3）學(xué)生普遍對計(jì)算應(yīng)交增值稅額的方法掌握不牢。（4）很多學(xué)生分不清兩類增值稅納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶設(shè)置。（5）很多學(xué)生不會(huì)用一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶下各個(gè)專欄，也分不清“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的核算范圍。

2 問題分析

經(jīng)過深入了解和調(diào)查，發(fā)現(xiàn)上述問題的原因有很多，例如：學(xué)生基礎(chǔ)、學(xué)生情感、學(xué)生對專業(yè)興趣、教師知識水平、教師教學(xué)方法、教師教學(xué)模式、教師教學(xué)態(tài)度、校園文化氛圍、辦學(xué)體制等，針對產(chǎn)生問題的這些原因，我們逐個(gè)進(jìn)行分析，其中，發(fā)現(xiàn)教師教學(xué)模式是主要的原因。當(dāng)前，增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)中教師一般采用的教學(xué)模式是講授法模式，也就是，教師講，學(xué)生聽，師生互動(dòng)少，學(xué)生學(xué)習(xí)主動(dòng)性調(diào)動(dòng)不起來，教學(xué)效果不佳，致使學(xué)生對增值稅會(huì)計(jì)難以理解和掌握，久而久之，就會(huì)導(dǎo)致他們失去學(xué)習(xí)增值稅會(huì)計(jì)的興趣，降低教學(xué)效率。

3 解決問題的對策

究性教學(xué)模式”的解決策略，使學(xué)生在教師指導(dǎo)下，通過以“自主、探究、合作”為特征的學(xué)習(xí)方式，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人相關(guān)的知識點(diǎn)及涉稅處理進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，深入探究并進(jìn)行小組合作交流，提高學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容的掌握程度，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力，提高教學(xué)效率。

（1）利用圖表案例創(chuàng)設(shè)情景，展開探究，解決學(xué)生對增值稅的概念理解難點(diǎn)。

案例：某服裝最終售價(jià)為120元，從原材料的生產(chǎn)到零售共經(jīng)過六個(gè)環(huán)節(jié)，如表1所示。

設(shè)問：①增值額是如何形成的？②該服裝商品最終銷售額和六個(gè)環(huán)節(jié)增值額有何關(guān)系？

通過學(xué)生探究，得出結(jié)論：①增值額是指企業(yè)和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。②商品的銷售額是由以前各環(huán)節(jié)增值額所組成的。

（2）引導(dǎo)學(xué)生利用課后時(shí)間采用各種方式收集資料，如：上網(wǎng)下載、上圖書館查閱資料、調(diào)查訪問等，展開自主（或小組）探究，并試圖解決兩類納稅人的區(qū)別與管理問題。

引導(dǎo)學(xué)生展開自主（或小組）探究的問題：①在實(shí)際的生活中，對產(chǎn)生的增值額如何計(jì)算增值稅？②增值稅的納稅人計(jì)算增值稅的方法都一樣嗎？③增值稅的納稅人如何區(qū)分？④生活中哪些是一般納稅人？哪些是小規(guī)模納稅人？⑤一般納稅人和小規(guī)模納稅人所開具的發(fā)票有何不同？

通過學(xué)生進(jìn)行自主（或小組）探究，引導(dǎo)學(xué)生協(xié)作交流后，引出結(jié)論：①增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而是采用間接計(jì)稅方法，即從銷售總額計(jì)算的應(yīng)納稅款中扣除外購項(xiàng)目的已納稅額。

②稅法按照增值稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及財(cái)會(huì)核算健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，目前，我國對增值稅的管理，采用區(qū)別政策，即：不同增值稅納稅人類型采用不同增值稅的管理制度，不同增值稅納稅人類型其應(yīng)交增值稅額計(jì)算的方法也不同。

③根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，我國對增值稅的管理是采用增值稅發(fā)票進(jìn)行管理的，其中，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般只能開具普通發(fā)票；一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、外購物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù)）。

（3）教師根據(jù)學(xué)生前面初步探究與協(xié)作交流的成果，在課堂上與學(xué)生一起探究應(yīng)納增值稅額計(jì)算與涉稅會(huì)計(jì)分錄。

需要探究的問題：

①A服裝廠為一般納稅人，2012年1月，以10000元的價(jià)格購進(jìn)一批棉布，對方公司B棉布廠開出增值稅發(fā)票注明的增值稅額為1700元，當(dāng)月A服裝廠制成棉襯衣后銷售，出售價(jià)格為50000元，本企業(yè)開出增值稅發(fā)票注明的增值稅額為8500元，共收到價(jià)稅合計(jì)58500元，如沒有其他涉稅業(yè)務(wù)，試計(jì)算A服裝廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額并編制相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄？

②C商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月，取得零售收入總額41200元，如沒有其他涉稅業(yè)務(wù)，試計(jì)算C商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅額并編制相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄？

教師在課堂上與學(xué)生一起計(jì)算A服裝廠（一般納稅人）的當(dāng)月應(yīng)納增值稅額，結(jié)果為6800元（50000?7%1700），采用的公式為“應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”，引導(dǎo)學(xué)生編制好相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄，并引出結(jié)論：

一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、外購物資支付稅的概念理解難點(diǎn)。

案例：某服裝最終售價(jià)為120元，從原材料的生產(chǎn)到零售共經(jīng)過六個(gè)環(huán)節(jié)，如表1所示。

設(shè)問：①增值額是如何形成的？②該服裝商品最終銷售額和六個(gè)環(huán)節(jié)增值額有何關(guān)系？

通過學(xué)生探究，得出結(jié)論：①增值額是指企業(yè)和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。②商品的銷售額是由以前各環(huán)節(jié)增值額所組成的。

（2）引導(dǎo)學(xué)生利用課后時(shí)間采用各種方式收集資料，如：上網(wǎng)下載、上圖書館查閱資料、調(diào)查訪問等，展開自主（或小組）探究，并試圖解決兩類納稅人的區(qū)別與管理問題。

引導(dǎo)學(xué)生展開自主（或小組）探究的問題：①在實(shí)際的生活中，對產(chǎn)生的增值額如何計(jì)算增值稅？②增值稅的納稅人計(jì)算增值稅的方法都一樣嗎？③增值稅的納稅人如何區(qū)分？④生活中哪些是一般納稅人？哪些是小規(guī)模納稅人？⑤一般納稅人和小規(guī)模納稅人所開具的發(fā)票有何不同？

通過學(xué)生進(jìn)行自主（或小組）探究，引導(dǎo)學(xué)生協(xié)作交流后，引出結(jié)論：①增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而是采用間接計(jì)稅方法，即從銷售總額計(jì)算的應(yīng)納稅款中扣除外購項(xiàng)目的已納稅額。

②稅法按照增值稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及財(cái)會(huì)核算健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，目前，我國對增值稅的管理，采用區(qū)別政策，即：不同增值稅納稅人類型采用不同增值稅的管理制度，不同增值稅納稅人類型其應(yīng)交增值稅額計(jì)算的方法也不同。

③根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，我國對增值稅的管理是采用增值稅發(fā)票進(jìn)行管理的，其中，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般只能開具普通發(fā)票；一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、外購物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù)）。

（3）教師根據(jù)學(xué)生前面初步探究與協(xié)作交流的成果，在課堂上與學(xué)生一起探究應(yīng)納增值稅額計(jì)算與涉稅會(huì)計(jì)分錄。

需要探究的問題：

①A服裝廠為一般納稅人，2012年1月，以10000元的價(jià)格購進(jìn)一批棉布，對方公司B棉布廠開出增值稅發(fā)票注明的增值稅額為1700元，當(dāng)月A服裝廠制成棉襯衣后銷售，出售價(jià)格為50000元，本企業(yè)開出增值稅發(fā)票注明的增值稅額為8500元，共收到價(jià)稅合計(jì)58500元，如沒有其他涉稅業(yè)務(wù)，試計(jì)算A服裝廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額并編制相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄？

②C商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月，取得零售收入總額41200元，如沒有其他涉稅業(yè)務(wù)，試計(jì)算C商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅額并編制相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄？

教師在課堂上與學(xué)生一起計(jì)算A服裝廠（一般納稅人）的當(dāng)月應(yīng)納增值稅額，結(jié)果為6800元（50000?7%1700），采用的公式為“應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”，引導(dǎo)學(xué)生編制好相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄，并引出結(jié)論：

一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、外購物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù)），計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，采用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣，所以，一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶下分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口抵減內(nèi)銷稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

教師在課堂上與學(xué)生一起計(jì)算C商店（小規(guī)模納稅人）的當(dāng)月應(yīng)納增值稅額，結(jié)果為1200元（41200鰨?+3%）?%），采用的公式為“應(yīng)納增值稅=含稅銷售額鰨?+征收率）漬魘章省保引導(dǎo)學(xué)生編制好相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄，并引出結(jié)論?

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般只能開具普通發(fā)票，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即：按照銷售額的一定比例計(jì)算，購入貨物支付的增值稅額均不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，所以，小規(guī)模納稅人只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”的三欄式賬戶，而不在“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅” 賬戶下設(shè)置各個(gè)專欄。

學(xué)生經(jīng)過上述的創(chuàng)設(shè)情境、啟發(fā)思考、自主（或小組）探究、協(xié)作交流、教師再引導(dǎo)總結(jié)提高，最后掌握了增值稅概念、增值稅兩類納稅人、計(jì)算方法、賬戶設(shè)置與用法等，因此，在中職學(xué)校的增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)中，采用探究性教學(xué)模式，能有效地調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性，激發(fā)學(xué)生探索未知知識的潛能，更能有效地解決增值稅學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，而且也為教師進(jìn)一步講授其他稅種涉稅知識提供了一種可行的教學(xué)模式。

參考文獻(xiàn)

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