賴曉峰

摘要：壽險公司的負(fù)債水平80%—90%都由責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債構(gòu)成，準(zhǔn)備金精算假設(shè)以及評估方法的細(xì)微變化都會對壽險公司的負(fù)債產(chǎn)生較大影響。本文主要對目前法定準(zhǔn)備金及財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金的計(jì)提方法進(jìn)行綜述，并闡述自己的一些相關(guān)觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：法定準(zhǔn)備金；財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金；合理負(fù)債 邊際

一、準(zhǔn)備金概述

在壽險業(yè)務(wù)中，保單的期限一般較長，而且保費(fèi)一般采取平滑的方式收取，在評估時點(diǎn)，保險公司必須基于一定的假設(shè)和未來風(fēng)險水平對未來的保險金給付提取一定的負(fù)債，這部分負(fù)債形成壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。在保險公司的負(fù)債中，80%—90%的負(fù)債都是責(zé)任準(zhǔn)備金部分，因此，準(zhǔn)備金精算假設(shè)及評估方法的細(xì)微變化都會對公司的負(fù)債水平及價值產(chǎn)生較大的影響。

二、法定準(zhǔn)備金計(jì)提分析

首先是傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品法定責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提，關(guān)于假設(shè)，以前的精算規(guī)定，保險人在計(jì)算產(chǎn)品費(fèi)率時必須采用90-93中國人壽保險業(yè)經(jīng)驗(yàn)生命表所規(guī)定的死亡率，現(xiàn)在的精算規(guī)定，保險人在計(jì)算產(chǎn)品費(fèi)率時可根據(jù)公司自身的經(jīng)驗(yàn)選取適當(dāng)?shù)乃劳雎剩窃谟?jì)算產(chǎn)品準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)采用00-03中國人壽保險業(yè)經(jīng)驗(yàn)生命表所規(guī)定的死亡率，另外，對于費(fèi)用率和利率的評估水平，不得高于定價時采用的利率和費(fèi)用率以及保監(jiān)會規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)兩者之間的較大者。

壽險的法定責(zé)任準(zhǔn)備金由壽險未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金兩部分組成，理論上的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是在均衡純保費(fèi)的假設(shè)條件下，在評估時點(diǎn)，計(jì)算未來賠付責(zé)任的現(xiàn)值與未來保費(fèi)收入的現(xiàn)值兩者之間的差值。在均衡純保費(fèi)的條件下，由于壽險業(yè)務(wù)首期發(fā)生的費(fèi)用較高，如果采用理論上的法定責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算方法，容易導(dǎo)致首期收取的保費(fèi)收入用于費(fèi)用支出的部分無法滿足實(shí)際的費(fèi)用支出，導(dǎo)致保險公司出現(xiàn)虧損，因此有必要對理論法定責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行修正調(diào)整。其中一種修正方法是把首期的純保費(fèi)調(diào)整為首期的風(fēng)險保費(fèi)，其余部分全部用于滿足首期的實(shí)際費(fèi)用，這種方法叫做一年定期修正法，目前在實(shí)務(wù)中采用這種方法對傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品（不包含分紅保險）進(jìn)行法定責(zé)任準(zhǔn)備金評估，但是這種方法也有缺陷，因?yàn)閷τ诟哔M(fèi)率保單，如果保費(fèi)扣除風(fēng)險保費(fèi)的部分很可能大于實(shí)際費(fèi)用的支出，虛增保險公司利潤，因此還有必要繼續(xù)改進(jìn)。對于分紅保險，其對首年純保費(fèi)的修正采用max（首年風(fēng)險保費(fèi)，毛保費(fèi)減去E），其中E表示基本死亡保險金額的一定比例，該比例不得高于3.5%，其實(shí)就是把首年發(fā)生的費(fèi)用限制在基本死亡保險金額的一定比例內(nèi)，其實(shí)質(zhì)是和傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品一致的。另外，對于傳統(tǒng)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，如果修正后的未來期間純保費(fèi)大于實(shí)際收取的毛保費(fèi)，還應(yīng)計(jì)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。對于未決賠款準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金，已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

其次是非傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。對于非傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品，其法定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金由賬戶準(zhǔn)備金和非賬戶準(zhǔn)備金兩部分構(gòu)成。賬戶準(zhǔn)備金是相關(guān)賬戶的價值，因?yàn)檫@一部分是投保人的資產(chǎn)，對保險人來說就構(gòu)成負(fù)債，另外，為保證保險人在未來對保單賬戶之外的理賠，費(fèi)用支出以及持續(xù)交費(fèi)獎勵有足夠的償付能力，要求保險公司提取非賬戶準(zhǔn)備金，其計(jì)算方法就是從最后一期現(xiàn)金流為負(fù)的時期開始，逐步往前推移，其實(shí)質(zhì)就是從評估時點(diǎn)到最后一期現(xiàn)金流為負(fù)的時期，如果產(chǎn)生的正現(xiàn)金流可以滿足負(fù)的現(xiàn)金流，則不計(jì)提非賬戶準(zhǔn)備金，如果不能滿足，則提取其精算現(xiàn)值的差額作為非賬戶準(zhǔn)備金。

三、財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金計(jì)提分析

在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2號解釋出臺以前，壽險財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金的計(jì)算方法與法定準(zhǔn)備金的計(jì)算方法相同，過于保守，不能真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2號解釋出臺以后，要求對保險合同進(jìn)行分拆，對于屬于保險合同的部分，其收入確定為保費(fèi)收入，對于不屬于保險合同的部分，其收入不確認(rèn)為保費(fèi)收入，如果合同不能分拆，或者雖然可以分拆但是不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試，如果通過重大保險風(fēng)險測試，則將整個合同確定為保險合同，如果沒有通過，則整個合同都不確認(rèn)為保險合同。引入“先分后測”的方法過后，保險公司的保費(fèi)收入明顯下降。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第二號也對保險產(chǎn)品的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金計(jì)算提出了新的方法，主要是未來凈現(xiàn)金流折現(xiàn)法。包含未來期間的合理估計(jì)負(fù)債，合理的精算假設(shè)條件以及邊際。以評估試點(diǎn)為基準(zhǔn)，在相關(guān)精算假設(shè)下計(jì)算未來各個期間的凈現(xiàn)金流并折現(xiàn)到評估時點(diǎn)。為應(yīng)對未來不確定的風(fēng)險，在合理估計(jì)負(fù)債的基礎(chǔ)上必須加上一定的邊際以減少假設(shè)所產(chǎn)生的不確定性。在剛簽發(fā)保單時點(diǎn)，如果當(dāng)時保費(fèi)收入減去必要的獲取成本，其值大于合理估計(jì)負(fù)債加風(fēng)險邊際之和，表明了保險人在未履行相關(guān)義務(wù)的條件下就已經(jīng)獲得了利潤，這明顯不對。因此有必要將此部分利潤在后續(xù)區(qū)間進(jìn)行攤銷，因?yàn)橹挥斜ｋU人履行了相關(guān)義務(wù)，才能確認(rèn)相關(guān)利潤，這部分首日利潤稱為剩余邊際。但如果首日發(fā)生損失，則保險人必須確認(rèn)首日的損失。如果存在剩余邊際，對于剩余邊際的攤銷，一般選定一個評估基礎(chǔ)，確定剩余邊際攤銷率，在后續(xù)評估試點(diǎn)，根據(jù)評估基礎(chǔ)與確定的剩余邊際攤銷率確定剩余邊際，而且有一個要求，就是該評估基礎(chǔ)必須是逐年遞減的，以至于在最后年度首日利得可以全部攤銷完成。但我覺得這個方法也有缺點(diǎn)，因?yàn)槿绻谖磥韰^(qū)間內(nèi)，情況發(fā)生改變，保險人的定價風(fēng)險暴露出來，產(chǎn)生虧損，而此時卻繼續(xù)確認(rèn)利潤，明顯存在矛盾。如果在每一個評估時點(diǎn)根據(jù)新的情況重新確認(rèn)是否存在首日利得，會消除剛才所闡述的矛盾，但是可能在實(shí)務(wù)中操作起來會很麻煩，而且可能要經(jīng)常返回前面區(qū)間進(jìn)行調(diào)整，使利潤的波動較大。

四、總結(jié)

壽險準(zhǔn)備金的精算假設(shè)和計(jì)提方法對保險公司的整體負(fù)債水平將會產(chǎn)生較大的影響，以至于影響保險公司的價值和各期利潤水平。因此，如何較合理的提取法定準(zhǔn)備金和財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金，以滿足監(jiān)管部門的監(jiān)管需求和合理地反映壽險公司的真實(shí)負(fù)債水平將是保險界必須不斷探討的重點(diǎn)，相信隨著中國壽險業(yè)的不斷發(fā)展與完善，法定準(zhǔn)備金和財(cái)務(wù)準(zhǔn)備金的計(jì)提也將更加完善。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)保險學(xué)院）

げ慰嘉南祝

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