劉素玲

一、目前事業(yè)單位內部控制中存在的問題

（ 一） 內部控制意識相對薄弱

1. 對內部控制重要性的認識不夠。許多單位缺乏對內部控制知識的基本了解，對其重要性和現(xiàn)實意義認識不夠。

2. 對財務與會計工作重視程度不夠。財務與會計的基本功能是核算與監(jiān)督，但在實際工作中，許多單位的負責人僅僅把財務部門當成“錢袋子”，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權參與單位的重要決策乃至業(yè)務管理活動。

3. 對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識。有的單位對一些問題的處理僅憑經(jīng)驗、慣例，隨意性較大，業(yè)務流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了內控制度，但未能嚴格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導致有章不循、違章不究。

（二）會計基礎工作較為薄弱，財務管理制度不健全

1. 缺乏明確的崗位責任制度。有的單位會計人員對其所處崗位的職責內容不詳，還有的單位本身就沒有崗位職責說明。

2.財務管理制度不健全。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是靠慣例，而沒有相應的成文制度保證，誰也說不清應該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內部財務方面的管理制度，但很不完整。更多的單位內部財務制度陳舊，且相互之間不相協(xié)調配套。

3. 印鑒保管上的漏洞較多。應該說這是會計基礎工作中存在的重大疏漏，有的單位將財務章和法人章交由財務部門負責人，還有的單位將支票、財務章和法人章同時由出納一人保管。

（三）會計核算不規(guī)范，資產(chǎn)家底不清

1. 原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內容填寫不全，如發(fā)票內容籠統(tǒng)，手續(xù)不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人簽字等

2. 賬務核算處理不規(guī)范。比如預算外收入掛在往來賬，以此來掩埋收益。有的單位在年終結賬時，不將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。還有的單位，兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂。

3.固定資產(chǎn)管理混亂，存在賬外資產(chǎn)。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實際上已經(jīng)不存在了，而實際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉移，卻未辦理相應手續(xù)，也未反映到業(yè)務臺賬中的現(xiàn)象。

（四）內部控制方法體系不夠完善

1.崗位設置問題較多。不相容職務分離是內部牽制制度的精髓。但在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務未能合法合理分離。比如出納兼任記賬、記賬兼任復核等。

2.授權審批制度有待改進。授權審批是內部控制的重要方法，要求單位在實施內部控制時要有明確的授權審批主體、授權審批金額權限和審批流程。但從調查情況看，許多單位都是長期實行“一支筆”審批制度，這雖與單位規(guī)模較小的特征相適應，但有可能影響財務控制的實際效果，并使單位內部的財務監(jiān)督檢查流于形式。

3.部門預算涵蓋范圍有限，追加項目仍有很多，彈性較大，且部門預算沒有在單位按組織體系細化，影響部門預算的實施效果。財政對部門單位有了預算，但部門單位內部并沒有按組織結構對財政部門預算進行分解細化，仍是“實報實銷”。也就是說，財政對部門單位有了預算約束，但部門單位內部并沒有對各處室人員的責任預算約束，其結果只能是總量超預算。

4.財產(chǎn)盤點制度未能有效執(zhí)行，賬外資產(chǎn)時有發(fā)生。

二、完善事業(yè)單位內部控制體系的若干思考

（一）增強內部控制意識

按照《會計法》和《內部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。單位負責人應在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制制度建設重要性的認識，培養(yǎng)良好的內部控制意識和內部控制環(huán)境。

（二）增強會計基礎工作

財政部門需加強對事業(yè)單位會計人員的會計基礎工作規(guī)范進行培訓教育，并建立對事業(yè)單位的會計基礎工作的全面檢查制度，以及相應的獎懲制度。

（三）完善部門預算制度

首先是進一步擴大部門預算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務收支事項納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程序；其次是將部門預算與單位內部的責任預算有機結合。

（四）健全單位內部控制制度體系

目前，財政部制定的《內部會計控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括事業(yè)單位，但實際上是針對企業(yè)制定的，沒有考慮事業(yè)單位的特點，也沒有體現(xiàn)事業(yè)單位資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購等，實際上對事業(yè)單位的適用性是比較差的，各單位應制定適應自身的一套內部控制體系。

（作者單位：鄭州市金融學校）