曾芝紅

【摘要】 財(cái)政部對事業(yè)單位住房補(bǔ)貼會(huì)計(jì)處理做了相關(guān)規(guī)定，財(cái)政預(yù)算撥付和財(cái)政專戶撥付的住房補(bǔ)貼通過收支科目核算，其他住房資金收支通過“專用基金——住房基金”核算。但是事業(yè)單位專用基金有其規(guī)定原則，鑒于其特殊性，有必要對事業(yè)單位住房補(bǔ)貼會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位； 住房補(bǔ)貼； 會(huì)計(jì)核算

引 言

《財(cái)政部關(guān)于事業(yè)單位住房補(bǔ)貼會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)［2003］28號）（以下簡稱《補(bǔ)充規(guī)定》）中規(guī)定，財(cái)政預(yù)算撥付和財(cái)政專戶撥付的住房補(bǔ)貼，收支通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“事業(yè)收入”、“事業(yè)支出”科目核算，年度結(jié)轉(zhuǎn)通過“事業(yè)結(jié)余”、“事業(yè)基金”科目核算。除上述財(cái)政預(yù)算撥付和財(cái)政專戶撥付的住房補(bǔ)貼外，事業(yè)單位其他住房資金收支，如自管住房出租收入、留歸單位使用的售房收入、提取的住房公積金、住房資金利息收入、發(fā)放的購房補(bǔ)貼支出、自管房維修管理和改造支出等，仍在“專用基金——住房基金”科目核算。

一、《補(bǔ)充規(guī)定》存在的問題

筆者認(rèn)為將這一規(guī)定有待商榷。

第一，按照住房資金來源不同進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理有所欠妥。《財(cái)政部關(guān)于行政事業(yè)單位設(shè)立住房基金專用賬戶的通知》（財(cái)綜字［1999］118號）中規(guī)定：“三、銀行對單位住房基金專用賬戶內(nèi)的資金按單位活期存款利率計(jì)息，并在單位在住房基金專用賬戶內(nèi)，設(shè)立‘住房補(bǔ)貼、‘住房公積金補(bǔ)貼、‘公有住房出售收入和‘住宅維修基金等分賬戶，單獨(dú)反映單位住房補(bǔ)貼、住房公積金補(bǔ)貼、公有住房出售收入以及共用部位共用設(shè)施設(shè)備住宅維修基金的收入和支出情況?！弊》抠Y金來源雖然有不同的渠道，但是都是有專門規(guī)定，根據(jù)一定的比例或數(shù)額提取，屬于“專用基金——住房基金”的范疇。根據(jù)專用基金的原則，專用基金必須先提后用，根據(jù)規(guī)定的來源渠道，在取得資金以后才能安排使用。按照《補(bǔ)充規(guī)定》，財(cái)政預(yù)算撥付和財(cái)政專戶撥付的住房補(bǔ)貼不需要提取，也不需要通過“專用基金——住房基金”科目核算，筆者認(rèn)為此項(xiàng)規(guī)定有悖事業(yè)單位專用基金管理規(guī)定。

第二，現(xiàn)行各地職工住房補(bǔ)貼要求比照公積金管理辦法進(jìn)行管理，資金集中存入住房資金管理機(jī)構(gòu)委托銀行，專門用于職工購買住房及自住住房的大修支出或繳納住房租金。這種管理辦法下，住房資金如何核算，《補(bǔ)充規(guī)定》并沒有涉及到。筆者擬對此會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步探討。

二、筆者建議

筆者認(rèn)為，各種渠道的住房資金均應(yīng)通過“專用基金——住房基金”核算，并且按照先提后用的原則，先提取后使用。具體會(huì)計(jì)處理如下：

（一）沒有參加財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)的事業(yè)單位

1.收到住房補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)時(shí)

（1）補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政預(yù)算撥款

借：銀行存款——基本戶

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——住房補(bǔ)貼

（2）補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政專戶撥款

借：銀行存款——基本戶

貸：事業(yè)收入——住房補(bǔ)貼

（3）補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)來源于單位售房收入

借：專用基金——售房款

貸：專用基金——住房補(bǔ)貼

2.發(fā)放或繳交住房補(bǔ)貼時(shí)：

（1）如果以現(xiàn)金方式直接發(fā)放給職工個(gè)人

借：事業(yè)支出——基本支出（住房補(bǔ)貼）

貸：專用基金——住房補(bǔ)貼

借：專用基金——住房補(bǔ)貼

貸：銀行存款

如果資金來源于售房收入，已計(jì)提專用基金，直接發(fā)放給職工個(gè)人時(shí)：

借：專用基金——住房補(bǔ)貼

貸：銀行存款

（2）如果繳交到職工個(gè)人住房補(bǔ)貼銀行賬戶

提取職工住房補(bǔ)貼時(shí)：

借：事業(yè)支出——基本支出（住房補(bǔ)貼）

貸：專用基金——住房補(bǔ)貼

單位將資金轉(zhuǎn)入繳存銀行時(shí)：

借：銀行存款——住房補(bǔ)貼專戶

貸：銀行存款——基本戶

單位繳交職工住房補(bǔ)貼時(shí)：

借：專用基金——住房補(bǔ)貼

貸：銀行存款——住房補(bǔ)貼專戶

職工支取住房補(bǔ)貼時(shí)，無需進(jìn)行賬務(wù)處理。但是單位需要建立備查簿，單位繳交住房補(bǔ)貼以及利息收入在備查簿貸方登記，職工提取住房補(bǔ)貼在備查簿的借方登記，期末備查簿的貸方余額，反映本單位職工個(gè)人可用于住房方面的資金。期末余額應(yīng)該與住房資金管理機(jī)構(gòu)反映的該單位資金余額一致。

（二）參加財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)的事業(yè)單位

1.財(cái)政直接支付的住房補(bǔ)貼

根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知》及原始憑證：

借：事業(yè)支出——基本支出（住房補(bǔ)貼）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——住房補(bǔ)貼

2.財(cái)政授權(quán)支付的住房補(bǔ)貼

（1）收到住房補(bǔ)貼時(shí)：

事業(yè)單位根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知》與分月用款計(jì)劃核對后記賬：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——住房補(bǔ)貼

（2）發(fā)放或繳交住房補(bǔ)貼時(shí)：

1）如果以現(xiàn)金形式直接發(fā)放給職工個(gè)人：

借：事業(yè)支出——基本支出（住房補(bǔ)貼）

貸：專用基金——住房補(bǔ)貼

借：專用基金——住房補(bǔ)貼

貸：零余額賬戶用款額度

2）如果繳交到職工個(gè)人住房補(bǔ)貼銀行賬戶：

提取職工住房補(bǔ)貼時(shí)：

借：事業(yè)支出——基本支出（住房補(bǔ)貼）

貸：專用基金——住房補(bǔ)貼

單位將資金轉(zhuǎn)入受委托銀行：

借：銀行存款——住房補(bǔ)貼專戶

貸：零余額賬戶用款額度

單位繳交職工個(gè)人住房補(bǔ)貼時(shí)：

借：專用基金——住房補(bǔ)貼

貸：銀行存款——住房補(bǔ)貼專戶

職工支取住房補(bǔ)貼時(shí)，無需進(jìn)行賬務(wù)處理。單位建立備查簿進(jìn)行詳細(xì)記錄?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 財(cái)政部.關(guān)于國家行政機(jī)關(guān)住房改革支出經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)處理的有關(guān)問題的規(guī)定［S］.2001.

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