邵鵬斐

【摘要】 管理會計報告已為越來越多的企業(yè)所重視，由于管理會計報告是一種內(nèi)部報告，編報管理會計報告的目的僅僅是為了提供有助于管理層決策的工具。顯然，由于形式上的不統(tǒng)一，不同呈報格式的管理會計報告可能對決策者產(chǎn)生不同的影響。文章以圖表式和表格式的管理會計報告相互對比為基礎(chǔ)，分別從呈報格式本身、任務(wù)特征、決策風(fēng)格和決策者知識水平四個方面對以往的關(guān)于不同呈報格式下管理會計報告的決策做一個綜述性的研究，最后提出未來的研究方向和建議。

【關(guān)鍵詞】 信息呈報格式； 任務(wù)特征； 決策風(fēng)格； 決策者知識水平

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭的加劇，管理會計在中國的企業(yè)得到越來越多的應(yīng)用，管理會計報告的重要性也已經(jīng)越來越為廣大學(xué)者所重視。相對于財務(wù)報告來說，由于管理會計報告是一種內(nèi)部報告，并沒有統(tǒng)一的可供接受的方式，因此，管理會計報告的呈報格式呈現(xiàn)多元化的特點，并沒有統(tǒng)一的固定的格式，比如圖表式和表格式的管理會計報告。那么，就產(chǎn)生了一個問題，對于決策者來說，到底哪種格式的管理會計報告有助于決策呢？因此，研究不同的信息呈報格式下的管理會計報告對決策的影響就變得十分必要。針對這個問題，本文首先簡單回顧了信息呈報格式的發(fā)展歷史，接著分別就以前的研究成果從不同的角度做了一個系統(tǒng)梳理，最后提出了未來應(yīng)該更多關(guān)注的研究方向。

二、文獻回顧

（一）信息呈報格式的發(fā)展歷史

傳統(tǒng)上，表格式的信息呈報格式一直占據(jù)著統(tǒng)治地位。20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，一些傳統(tǒng)的小公司逐漸發(fā)展成為一些大的公司，業(yè)務(wù)量的激增導(dǎo)致短時間需要處理的數(shù)據(jù)信息也大量增加，傳統(tǒng)的表格式的信息呈報方式已經(jīng)不能滿足數(shù)據(jù)處理的需要，這時，圖表式的信息呈報格式便被引入了公司的數(shù)據(jù)信息處理中。圖表式的信息呈報格式本身固有的特點不僅能夠使公司大量的數(shù)據(jù)加工處理成可理解的信息，而且對于經(jīng)理人員來說更加易于理解。隨著科技的發(fā)展，個人計算機在商業(yè)活動中得到了廣泛的應(yīng)用，這些個人計算機的重要功能之一就是幫助經(jīng)理們作決策。個人計算機的普及使得利用計算機制圖軟件制作圖表更加便捷和高效，客觀上促進了圖表式的信息呈報格式的應(yīng)用，公司的信息呈報方式也由原來的單一化向多元化方向發(fā)展，那么，由此又產(chǎn)生了新的問題：到底哪種信息呈報格式對于決策者最有效呢？

（二）不同角度下信息呈報格式對決策的影響

決策是一種認(rèn)知過程，在面對可供選擇的不同的行動方案時，決策者會依據(jù)自己的認(rèn)知選擇行動路線（Libby，1981）。決策過程涉及到三個主要階段：輸入、加工和輸出（Libby and Lewis，1977）。由于決策的過程對輸入信息內(nèi)容和信息呈報方式的依賴，受人類本身認(rèn)知過程的限制，決策者可能無法獲取有效的信息（Cloyd，1995）。早期的會計行為研究更多的是關(guān)注財務(wù)信息本身的內(nèi)容，而忽視了信息呈報格式對決策的影響（Hopwood，1996）。以前缺乏關(guān)于信息呈報格式的研究還歸因于“規(guī)范的選擇理論”，這種理論認(rèn)為信息的呈報格式是一種次要的變動，因此呈報格式的變化不會影響決策（Maines，1995）。換句話說，信息的呈報格式不會影響到?jīng)Q策者的信息處理方式，因為決策的成功依賴于決策者的認(rèn)知過程。雖然以前的研究主要集中于信息的內(nèi)容，但是一些研究已經(jīng)開始關(guān)注信息的呈報格式和決策行為之間的聯(lián)系，而且越來越多的研究都表明信息呈報格式對決策行為影響的重要性。Benbasat and Schroeder（1977）通過一項實驗設(shè)計了可能影響管理信息系統(tǒng)（Management information systems，MIS）的六個自變量：報告的呈報格式、決策輔助工具、不同的報告、報告數(shù)量的可用性、決策風(fēng)格和相關(guān)領(lǐng)域的知識。最終的實驗結(jié)果表明，決策輔助工具和呈報格式本身對最終的實驗結(jié)果有顯著的影響，而決策風(fēng)格、知識水平和決策輔助工具相互影響并最終對決策風(fēng)格產(chǎn)生影響。本文以Benbasat and Schro-

eder（1977）的研究為框架，并結(jié)合最近時期關(guān)于信息呈報格式對管理會計報告影響的研究，試圖從以下幾個方面做一個綜述：

1.基于信息呈報格式本身

Lusk and Kersnick（1979）的研究發(fā)現(xiàn)，信息報告的格式會影響到?jīng)Q策者的行為。在很多企業(yè)中，經(jīng)理們會頻繁收到來自管理信息系統(tǒng)、分部經(jīng)理等的財務(wù)信息，傳統(tǒng)上，這些財務(wù)信息都是以表格的形式呈現(xiàn)的，隨著個人計算機的普及和在商業(yè)活動中的應(yīng)用，對于經(jīng)理們來說，個人計算機的一個重要功能就是幫助他們作決策，而且，各種計算機制圖軟件的出現(xiàn)也使得制作圖表更加便捷和高效。因此，圖表的呈報格式就變得更加普遍。然而現(xiàn)在越來越多的經(jīng)理層傾向于接受圖表式的呈報信息。一般來說，圖表本身能夠反映大量的數(shù)據(jù)信息，并且能夠提供給決策者對于大部分問題的一個直觀的理解（Davis，1984）。Remus（1987）的實驗表明，考慮到環(huán)境的復(fù)雜性，圖表式和表格式的呈報格式有明顯的不同。在一個較低復(fù)雜性的環(huán)境中，相比圖表式的呈報信息，考慮成本效益的原則，表格式的呈報信息能夠以低水平的成本取得較好的效果；相反，在一個相對復(fù)雜性的環(huán)境中，圖表式的呈報信息能夠取得更好的效果。

2.基于任務(wù)特征和呈報格式本身

Sullivan and Washington（988）的研究將任務(wù)分為三種不同的類型：評估性的任務(wù)、預(yù)測性的任務(wù)和信心評定型的任務(wù)。研究發(fā)現(xiàn)，在一個預(yù)測性的任務(wù)中，呈報格式對決策的影響并不明顯，而且最終不會影響決策的結(jié)果；在信心評定型的任務(wù)中，呈報格式對決策的影響很明顯；信息呈報格式對評估性的任務(wù)的影響則正好界于預(yù)測性任務(wù)和信心評定型任務(wù)之間，既不顯著地影響決策結(jié)果，也不是對決策結(jié)果沒有影響。為了評估信息呈報格式對復(fù)雜任務(wù)的影響，首先對復(fù)雜任務(wù)進行一個分類是非常必要的。Vessey（1994）認(rèn)為復(fù)雜的任務(wù)由可獲取和評估的子任務(wù)組成，這些子任務(wù)往往主要具有符號性的（分析性的）或者空間性的（感知性的）性質(zhì)。某種任務(wù)需要分析性的信息獲取和評估子任務(wù)，而其中又涉及大量的信息線索，流程和相互關(guān)聯(lián)的任務(wù)，那么這種任務(wù)就稱為復(fù)雜的符號性任務(wù)；同時，如果某種任務(wù)需要感知性的信息獲取和評估子任務(wù)，并且具有更高水平的復(fù)雜性特征，那么這種任務(wù)就稱為空間復(fù)雜性任務(wù)。任務(wù)復(fù)雜性比較低時，當(dāng)面對符號性的任務(wù)時，決策者傾向于采用分析型的處理方法，符號型的信息呈報格式也很好的支持了這個觀點。Amer（1991）and Frownfelter-Lohrke（1998）的研究發(fā)現(xiàn)，對于空間性（感知性）或者符號性（分析性）的任務(wù)來說，圖表式或者表格式的信息呈報格式對決策的準(zhǔn)確性在本質(zhì)上并沒有差別。然而，隨著任務(wù)復(fù)雜性的增加，當(dāng)獲取大量的數(shù)據(jù)之后就會遭遇信息處理的瓶頸，在這個過程中充斥著以前的工作信息（Kosslyn，1985，1989；Lohse，1993；Wickens and Carswell，1995），在這種情況下，決策者會面臨更高的認(rèn)知負擔(dān)，因此，他們會應(yīng)用認(rèn)知簡化策略來權(quán)衡決策的準(zhǔn)確性，以盡量減少認(rèn)知努力（即他們?yōu)榱藴p少需要作出決定的時間而放棄準(zhǔn)確性）（Johnson and Payne，1985）。在這種情況下，決策者可能尋求辦法來減少認(rèn)知的工作負擔(dān)，這種辦法是通過人類自身的感知過程而不是分析型的過程作決策，這樣做能夠減少決策的時間，但同時導(dǎo)致了決策準(zhǔn)確性的降低（Payne et al.，1988；Krilik et al.，1993）。當(dāng)決策者應(yīng)用分析型的方法解決問題困難增加時，決策者就會傾向于依賴更加有效率的感知型的方法解決問題。此時，當(dāng)面對更加復(fù)雜的符號性的任務(wù)時，空間性的信息呈報格式就會改善決策的行為，在這里，信息的呈報格式和任務(wù)的復(fù)雜性得到了融合（Vessey，1994）。

3.基于決策風(fēng)格

Jungian typology①將人分為四種主要的風(fēng)格或者心理類型，其中兩種類型的共同點是感知客觀世界的事物，另外兩種類型的共同點是判斷個人認(rèn)知的客觀事物。感知客觀世界事物的兩種類型又可以細分為感覺和直覺兩種類型的風(fēng)格，判斷個人認(rèn)知的客觀事物的兩種類型又可以細分為思考型和情緒型兩種類型。偏好感覺類型的人認(rèn)知客觀世界的事物主要依賴于個人的感覺接受并處理數(shù)據(jù)信息，換句話說，感覺類型的人主要依賴于感覺的過程、目標(biāo)和確鑿的事實以及需要留心的細節(jié)作決定；相反，直覺類型的人主要依賴于認(rèn)知事物的可能性作決定。即偏好感覺風(fēng)格的人主要依賴于細節(jié)做決定，而偏好于直覺風(fēng)格的人則依賴于Gestalt②體做決定。一般情況下來說，直覺型風(fēng)格的人對信息是不敏感的，他們可能拖延時間得到一個假設(shè)性的結(jié)論，而這個結(jié)論卻不以任何有用的信息為基礎(chǔ)，因此，對于直覺型風(fēng)格的決策者來說，我們可能需要提供圖表式的管理會計報告，因為他們不會注重于報告的細節(jié)，而只會從大體上對報告有一個認(rèn)知；相反，感覺型風(fēng)格的人傾向于不斷地搜集信息，因為他們害怕有用的信息沒有被自己搜集到，因此，感覺型風(fēng)格的人作決策時可能需要圖表式的管理會計報告，因為圖表式的管理會計報告能夠提供大量的信息，從而滿足他們信息搜集的需要。思考型風(fēng)格的人作決策時更多地依靠人類的認(rèn)知過程，他們的決策會以抽象的正確的或者錯誤的判斷為基礎(chǔ)，或者以正式的系統(tǒng)推理為基礎(chǔ)；相反，情感型風(fēng)格的人作決策時更多地依賴于個人的情感過程，他們的決策傾向于以個人狀態(tài)的好壞、高興或者不高興、喜歡或者不喜歡為基礎(chǔ)。思考型風(fēng)格的人系統(tǒng)性的作決策，情感型風(fēng)格的人站在道德的角度關(guān)注道德的判斷并且對之感興趣。

Lucas（1981）的研究表明，不同的信息呈報格式對決策者的影響可能依賴于決策者的認(rèn)知風(fēng)格，對于具有探索性風(fēng)格的決策者來說，圖表式的呈報格式更有利于決策；而對于具有分析性風(fēng)格的決策者來說，Lucas（1981）則發(fā)現(xiàn)表格式和圖表式的呈報格式對決策者的影響沒有差異。Lucas（1981）認(rèn)為，對于探索性風(fēng)格的決策者來說，由于他們本身缺乏對信息的整體把握，可能更加依賴于圖表的呈報格式，因為這種呈報格式能從直觀上給他們一個整體的把握；對于分析性風(fēng)格的決策者來說，在進行某項決策之前，他可能已經(jīng)有關(guān)于任務(wù)的整體把握，因此，圖表或者表格式的信息呈報格式對他并沒有顯著的差異。

4.基于決策者知識水平

Benbasat and Schroeder（1977）通過測試被試者關(guān)于存貨方面的知識將被試者分為高知識水平和低知識水平兩種，研究發(fā)現(xiàn)，與低存貨知識水平的被試者相比，高存貨知識水平的被試者決策時使用更少的報告信息。之所以會出現(xiàn)這種情況，是因為低會計知識水平的被試者希望通過獲取大量的信息來改善他們的決策，這種情況在被試者既缺乏相關(guān)的存貨知識又缺乏分析技能時更加明顯。Benbasat and Schroeder（1977）還發(fā)現(xiàn)，使用決策輔助工具的高知識水平的分析者比使用決策輔助工具的低水平的決策者使用更少的報告信息；當(dāng)控制了決策輔助工具之后，高知識水平的決策者反而使用更多的報告，這表明高知識水平的被試者依賴于模型的使用，這些模型給他們提供了更有價值的信息，而低會計知識水平的人雖然使用了決策輔助工具，但他們決策時更多地依賴于報告系統(tǒng)本身。Lusk and Kersnick（1979）發(fā)現(xiàn)，對于某一特定的任務(wù)來說，高分析水平的人的表現(xiàn)從來不會比低分析水平的人的表現(xiàn)差，而且有時比低分析水平的人的表現(xiàn)要好。會計知識水平更高的參與者能夠獲取信息的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以幫助他們更快地檢索和分析數(shù)據(jù)（Libby and Luft，1993；Rose and Wolfe，2000；Spilker，1995）。

三、未來的研究方向和建議

以往的研究更多的是將呈報格式僅僅局限于表格和圖表，但是，呈報信息的位置、色的標(biāo)注等等可能都會最終影響決策者的行為，所以未來的研究可以更多地關(guān)注于信息的位置、信息的標(biāo)記等。同時，以前的研究幾乎絕大多數(shù)都是分別考察圖表式和表格式的呈報格式對決策者的影響，那么，對于某一次特定的決策，提供以圖表式呈報格式為主、表格式呈報格式為輔（或者以表格式呈報格式為主、圖表式呈報格式為輔）的信息可能更加有利于決策者的決策，關(guān)于此種比較的研究很少。

決策是一個信息的認(rèn)知和處理的過程，一般來說，信息的呈報格式是外部因素，決策者在作決策時會在不同的信息呈報格式的基礎(chǔ)上發(fā)揮自己的主觀能動性，從而對接收到的信息有一個最終的判斷。外因通過內(nèi)因起作用，因此，考慮決策者本身的因素是很重要的，未來的研究方向應(yīng)該更多地放在內(nèi)因上，或者更準(zhǔn)確地說，更多地放在外因如何通過內(nèi)因起作用，即研究不同信息呈報格式如何通過決策者的內(nèi)在因素起作用，這可能是未來需要更多關(guān)注的一個方向?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 胡玉明.管理會計發(fā)展的歷史演進［J］.財會通訊（綜合版），2004（1）：18-22.

［2］ 張先治.論企業(yè)管理會計報告系統(tǒng)構(gòu)建.［J］財務(wù)與會計，2005（12）：19-21.

［3］ William Remus．A Study of Graphical and Tabular Displays and Their Interaction with Environmental ComplexityAuthor［J］．Management Science，1987，33（9）：1200-1204.

［4］ Henry C．Lucas，Jr．An Experimental Investigation of the Use of Computer-Based Graphics in Decision Making［J］．Management Science，1981，27（7）：757-768.

［5］ Izak Benbasat，Roger G．Schroeder．An Experimental Investigation of Some MIS Design Variables［J］．MIS Quarterly，1977，1（1）：37-49.

［6］ Versus Graphs．Management Communication Quarterly．1988（2）：194-216.

［7］ Michael J．Driver，Theodore J．Mock．Human Information Processing，Decision Style Theory，and Accounting Information Systems［J］.The Accounting Review，1975，50（3）：490-508.

［8］ JoAnne Yates．Graphs as a Managerial Tool：A Case Study of Du Pont's Use of Graphs in the Early Twentieth Century［J］．Journal of Business Communication，1985（22）：5-33.

［9］ Phillip Ein-Dor，Eli Segev．Organizational Context and the Success of Management Information Systems［J］.Management Science，1978，24（10）：1064-1077.

［10］ Amer，T．An experimental investigation of multi-cue financial information display and decision making［M］．Journal of Information Systems（Fall），1991：19-24.

［11］ Libby，R．Lewis，B．L．Human information processing research in accounting：The start of the art［J］．Accounting，Organizations and Society，1977，2（3）：245-268.

［12］ Cloyd，B．C．Prior knowledge，information search behaviour and performance in tax research tasks［J］.The Journal of American Taxation Association．1995，（17，Supplement）：82-107.

［13］ Hopwood，A．G．Looking across rather than up and down：On the need to explore the lateral processing of information［J］．Accounting，Organisations and Society，1996，21（6）：589-590.

［14］ Maines，L．A．“Judgment and decision making research in financial accounting：a review and analysis”，Judgment and Decision Making Research in Accounting and Auditing［M］．Cambridge University Press，1995：77-131.

［15］ Davis，D．SMR forum：Computer and top management［J］．Sloan Management Review，1984（25）：65.

［16］ Lucas，H．，Nielson，N．R．The impact of mode of presentation on learning performance［J］．Management Science，1980（26）：982-993.

［17］ Lusk，E．，M．Kersnick．The Effect of Cognitive Style and Report Format on Task Performance：The MIS Design Consequences［J］．Management Science，1979，25（8）：787-798.

［18］ Frownfelter-Lohrke，C．The effects of differing information presentations of general purpose financial statements on usersdecisions［J］．Journal of Information Systems，1998，12（2）：99-107.

［19］ Vessey，I．The effect of information presentation on decision making：A cost-benefit analysis［J］．Information and Management，1994（27）：103-119.

［20］ Kosslyn，S．M．Graphics and human information processing［J］．Journal of the American Statistical Association，1985（80）：499-512.

［21］ Johnson，E．J．，Payne，J．W．Effort and accuracy in choice［J］．Management Science，1985，31（4）：395-414.

［22］ Libby，R．，Luft，J．Determinants of judgment performance in accounting settings：Ability，knowledge，motivation，and environment［J］．Accounting，Organizations and Society，1993，18（5）：425-450.

［23］ Spilker，B．C．The effects of time pressure and knowledge on key word selection behavior in tax research［J］.Accounting Review，1995（70）：514-528.

［24］ Eddy Cardinaels．The interplay between cost accounting knowledge and presentation formats in cost-based decision-making［J］.Accounting，Organizations and Society，2008（33）：582-602.

［25］ Erlane K．Ghani，F(xiàn)awzi Laswad，Stuart Tooley，Kamaruzaman Jusoff．The Role of Presentation Format on Decision-makers＇Behaviour in Accounting［J］.Internationl Business Research，2009，2，（1）.

［26］ Cheri Speier．The influence of information presentation formats on complex task decision-making performance［J］.Internationl Journal of Human-Computer Studies［J］.2006（64）：1115-1131．