鄭期昕

【摘 要】 在經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展的大環(huán)境中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，來(lái)自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。企業(yè)為求生存、求發(fā)展、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。貫徹實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)考慮企業(yè)的現(xiàn)狀，要做好充分的準(zhǔn)備。企業(yè)員工要認(rèn)真學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，了解風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，在實(shí)踐中加深理解并逐步掌握。文章重點(diǎn)是通過(guò)案例闡述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的認(rèn)識(shí)與實(shí)踐。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)； 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施勢(shì)在必行

2008年6月28日和2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標(biāo)志著我國(guó)“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的內(nèi)部控制體系基本建成。其貫徹實(shí)施將對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提升管理、應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和保障所有者權(quán)益具有積極的推進(jìn)作用。

《基本規(guī)范》及配套指引是政府部門(mén)以政策、法規(guī)、規(guī)范文件的形式發(fā)布，并制定計(jì)劃進(jìn)度，分步驟在各類(lèi)企業(yè)中貫徹實(shí)施。自2011年1月1日起境內(nèi)外同時(shí)上市的公司已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行《基本規(guī)范》及配套指引，2012年1月1日起又?jǐn)U大到在上交所、深交所主板上市的公司，并鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。由此可見(jiàn)，《基本規(guī)范》及配套指引的全面實(shí)施已是大勢(shì)所趨，勢(shì)在必行。

二、公司內(nèi)部控制建設(shè)概況

構(gòu)建內(nèi)部控制體系是項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣影響因素多，必須充分考慮企業(yè)的接受程度和承受能力。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)更需要夯實(shí)基礎(chǔ)，經(jīng)歷一個(gè)從加強(qiáng)引導(dǎo)、深化認(rèn)識(shí)、逐步適應(yīng)到不斷完善的過(guò)程，切不可操之過(guò)急，否則很可能事與愿違。

近些年來(lái)公司不斷建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，充實(shí)了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的不斷推進(jìn)與完善，公司的內(nèi)部控制體系已從原來(lái)單純的內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制的范圍中突破出來(lái)，正逐步向全員全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制方向邁進(jìn)。公司內(nèi)部控制的提升對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)均起到了至關(guān)重要的作用。

1.公司首先組織認(rèn)真學(xué)習(xí)《基本規(guī)范》及配套指引的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)要理解其精神實(shí)質(zhì)，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度。

2.為了更好地實(shí)現(xiàn)信息資源共享及其分級(jí)管理，增強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，并妥善解決與其他信息系統(tǒng)的兼容擴(kuò)展等問(wèn)題，公司在2010年建成了ERP管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的無(wú)縫對(duì)接，促進(jìn)了公司管理水平的進(jìn)一步提升，為公司全面貫徹實(shí)施內(nèi)部控制創(chuàng)造了良好的條件。

3.在公司原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步修訂完善了各項(xiàng)管理措施，并于2011年從外部聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)人員為公司制定了內(nèi)部控制制度。

4.在完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，加強(qiáng)控制活動(dòng)等方面作了一些工作，包括公司機(jī)構(gòu)改革、增強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)、行之有效的績(jī)效考評(píng)等。

三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的認(rèn)識(shí)與實(shí)踐

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)就是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和衡量的基礎(chǔ)上針對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取定性、定量分析并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，制訂相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和整體策略，以達(dá)到消除或降低風(fēng)險(xiǎn)的目的?！痘疽?guī)范》第二十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，前期競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的企業(yè)紛紛進(jìn)入到“復(fù)賽”階段，尤其從2008年的全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化速度日益加快，不確定性也日趨嚴(yán)重。盡管世界經(jīng)濟(jì)目前已步入后危機(jī)時(shí)代，但全球經(jīng)濟(jì)也僅在緩慢復(fù)蘇中，其基礎(chǔ)還尚不穩(wěn)固，在如此復(fù)雜的環(huán)境下，企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟并謀求進(jìn)一步發(fā)展，首先必須提升自身防御風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，穩(wěn)健應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

下面通過(guò)案例來(lái)談?wù)勶L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的認(rèn)識(shí)與實(shí)踐：

（一）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

《基本規(guī)范》第二十六條規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方法主要有兩種：

1.完全放棄

完全放棄就是采取完全放棄項(xiàng)目的方法。這樣風(fēng)險(xiǎn)是沒(méi)有了，但同時(shí)也失去了項(xiàng)目及其可能帶來(lái)的收益，所以這種做法并不常見(jiàn)。一般有兩種情況例外：（1）某些特定的風(fēng)險(xiǎn)事件，發(fā)生概率較高，后果損失十分大，甚至是無(wú)法彌補(bǔ)的損失，如人身傷害等；（2）如采用其他風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，處理風(fēng)險(xiǎn)的成本均大于其產(chǎn)生的效果。

2.預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指采取預(yù)防性措施將風(fēng)險(xiǎn)源消除的方法。措施之一是加大項(xiàng)目成本使風(fēng)險(xiǎn)源消失；之二是改變項(xiàng)目的某些條件使風(fēng)險(xiǎn)源完全消除。

例1：從20世紀(jì)90年代起，敘利亞成為公司重要的紡機(jī)出口國(guó)。為完成規(guī)模為24萬(wàn)錠的杰布萊棉紡廠交鑰匙工程項(xiàng)目、哈馬棉紡廠的設(shè)備技術(shù)改造項(xiàng)目等，公司及設(shè)備供應(yīng)商等派出人員一批批前往那里工作，在大家的共同努力下，項(xiàng)目最終圓滿完成，雙方都很滿意，之后那里的項(xiàng)目發(fā)展勢(shì)頭還很不錯(cuò)。

前些時(shí)候談過(guò)一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)敘方來(lái)說(shuō)是新工藝新設(shè)備，所以價(jià)格和市場(chǎng)前景都很好，但安裝時(shí)需我方派員指導(dǎo)等，這就有了問(wèn)題。因?yàn)槿缃駭⒗麃喚謩?shì)動(dòng)蕩，死傷人的事情時(shí)有發(fā)生，人身安全得不到保障。鑒于敘利亞的局勢(shì)，公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估十分重視，組織有關(guān)人員進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，結(jié)論是人身安全的風(fēng)險(xiǎn)概率較高，后果十分嚴(yán)重，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度，確定了采取完全放棄的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式，即謝絕了該項(xiàng)目。這樣中斷了風(fēng)險(xiǎn)源，使風(fēng)險(xiǎn)降為零，但同時(shí)公司也失去了從風(fēng)險(xiǎn)源中獲得收益的可能性，所以它也是一種消極的方法。

而如上述項(xiàng)目，沒(méi)有要求我方派員指導(dǎo)安裝的條款，那么人身安全的風(fēng)險(xiǎn)就不復(fù)存在了，并且對(duì)應(yīng)收款也已采取了預(yù)防發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的措施，則該項(xiàng)目采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，它是一種積極的方法。

（二）風(fēng)險(xiǎn)降低

《基本規(guī)范》第二十六條規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。

風(fēng)險(xiǎn)降低是指把不利的風(fēng)險(xiǎn)事件的概率或后果降低到企業(yè)可接受的限度內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，運(yùn)用這種方法仍不失贏利機(jī)會(huì)，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避而言，它是一種積極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。

風(fēng)險(xiǎn)降低的措施大致可以分成損失預(yù)防和損失抑制兩類(lèi)，其實(shí)質(zhì)均是通過(guò)采取措施消除或減少風(fēng)險(xiǎn)因素，以降低損失發(fā)生的概率及程度、縮小損失發(fā)生范圍。

例2：2008年之前公司80%的業(yè)務(wù)為出口貿(mào)易，自公司成立以來(lái)發(fā)展了一批忠實(shí)的客戶。但是隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，企業(yè)如果仍然僅僅固守在之前最擅長(zhǎng)的出口貿(mào)易領(lǐng)域，其風(fēng)險(xiǎn)之大可想而知。于是公司在穩(wěn)步維持出口市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，在國(guó)別政策項(xiàng)目的拉動(dòng)下，大力發(fā)展其他非國(guó)別項(xiàng)目的進(jìn)口業(yè)務(wù)，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及貿(mào)易額均維持了較好的發(fā)展。但是隨之而來(lái)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控也提出了更高的要求。首先，隨著資金需求量的增加，對(duì)資金統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排的要求也更為迫切，除了對(duì)資金的收付制訂詳細(xì)的計(jì)劃外，外匯的統(tǒng)一籌劃（例如將出口業(yè)務(wù)收到的外匯直接用于支付進(jìn)口業(yè)務(wù)的貨款，這樣可減少買(mǎi)賣(mài)匯差的損失），進(jìn)口押匯及海外代付的靈活運(yùn)用等，都可以降低企業(yè)資金的風(fēng)險(xiǎn)。其次，根據(jù)公司內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，控制好存貨等兩項(xiàng)資金的周轉(zhuǎn)速度，使其保持在一個(gè)合適的水平，在企業(yè)獲取最大利益的同時(shí)，降低了經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)

《基本規(guī)范》第二十六條規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)也稱風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，是將自己不能或不愿承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，采用保險(xiǎn)、信用擔(dān)保、租賃經(jīng)營(yíng)、套期保值、期貨交易、票據(jù)貼現(xiàn)等方式，以付出一定的經(jīng)濟(jì)成本為代價(jià)，讓其他人（或組織）分擔(dān)的一種方法。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)又可分成保險(xiǎn)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和非保險(xiǎn)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)兩類(lèi)。

1.保險(xiǎn)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)

保險(xiǎn)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指以投保的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。以前公司投保主要是海運(yùn)的貨物保險(xiǎn)，近幾年來(lái)投保更多應(yīng)用于應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外客戶拒付或不能及時(shí)付款的風(fēng)險(xiǎn)。

2.非保險(xiǎn)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)

非保險(xiǎn)類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指采用中和（期貨、套期保值）、履約保函、保證人等工具，將企業(yè)自己不能或不愿承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)讓第三方分擔(dān)的方法。金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，美元兌人民幣持續(xù)貶值，公司出口主要用美元交易，并且一般都采用遠(yuǎn)期信用證的結(jié)算方式，這樣就存在著匯率風(fēng)險(xiǎn)。公司通常采用套期保值的方法，往往能取得很好的效果。

例3：公司作為印尼、越南、孟加拉等東南亞國(guó)家的主要紡機(jī)供貨商，在提供機(jī)械設(shè)備及安裝服務(wù)的同時(shí)，近年來(lái)也為上述客戶提供越來(lái)越多的融資支持。例如我公司出口紡機(jī)成套設(shè)備，客戶希望發(fā)貨前先支付20%的預(yù)付款，其余款項(xiàng)將在發(fā)貨后2年內(nèi)分4批還清。這樣的支付條款假如公司能接受的話，那將大大增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并為出口業(yè)務(wù)開(kāi)拓出一個(gè)更寬闊的前景。但是巨大的風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)：公司預(yù)先支付了如此多的采購(gòu)款，營(yíng)運(yùn)資金能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)？發(fā)貨后由于政治風(fēng)險(xiǎn)或者其他商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)貨款收不回來(lái)怎么辦？?jī)赡陜?nèi)美元兌人民幣大幅貶值怎么辦？無(wú)論哪一種風(fēng)險(xiǎn)其后果都是嚴(yán)重的，目前公司采取了兩種措施來(lái)分擔(dān)上述風(fēng)險(xiǎn)。其一，投保出口信用保險(xiǎn)，當(dāng)貨款到期無(wú)法收回時(shí)，可以得到約80%～90%的保險(xiǎn)賠付，大大降低了此類(lèi)業(yè)務(wù)的收款風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于有保單的支持，客戶承兌后公司可以以更優(yōu)惠的條件去銀行獲得融資，而且保險(xiǎn)承保部分的銀行融資還不需占用公司的授信，這樣就極大地緩解了公司的資金壓力，并且可以較早地進(jìn)行美元結(jié)匯，使得該筆業(yè)務(wù)的匯率風(fēng)險(xiǎn)也得到了分擔(dān)。其二，敘作銀行的遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)屬于套期保值業(yè)務(wù)，其目的是為了降低匯率風(fēng)險(xiǎn)，保證合同的一定利潤(rùn)及現(xiàn)金流。公司只需承擔(dān)一些貼水點(diǎn)，即可將未來(lái)某天的結(jié)售匯匯率鎖定，使得外幣匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步得到分擔(dān)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)承受

《基本規(guī)范》第二十六條規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)承受是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。

風(fēng)險(xiǎn)承受也叫風(fēng)險(xiǎn)接受，是指企業(yè)自己承擔(dān)由于風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失。它是基于風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)損失不大，在企業(yè)承受度之內(nèi)，而且沒(méi)有其他合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略可選，它是唯一可行的應(yīng)對(duì)策略。

風(fēng)險(xiǎn)承受有兩種方式：主動(dòng)和被動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)承受，其區(qū)別在于前者是計(jì)劃性的，而后者是非計(jì)劃性的，究其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)自己來(lái)承擔(dān)損失。

公司針對(duì)一些傳統(tǒng)出口產(chǎn)品，由于制造商穩(wěn)定，質(zhì)量和交貨期等有保證，往往造成的損失不大，如補(bǔ)缺損件等，故而采取風(fēng)險(xiǎn)承受的方式。而當(dāng)客戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、檢驗(yàn)方法等有特別要求，并在合同中約定質(zhì)保金時(shí)，公司將對(duì)制造商提出一系列要求，如在供貨合同中也列示質(zhì)保金條款、增加試驗(yàn)次數(shù)、派員赴現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量監(jiān)督等以防止違約造成的風(fēng)險(xiǎn)。

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