王虹

【摘 要】 企業(yè)內(nèi)部控制復(fù)雜性可以用復(fù)雜系統(tǒng)的熵理論來進(jìn)行描述和分析。文章應(yīng)用熵理論的基本原理，分析了企業(yè)內(nèi)部控制的熵構(gòu)成，提出了企業(yè)內(nèi)部控制熵模型，構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制指標(biāo)體系和數(shù)學(xué)模型，并給出熵模型的應(yīng)用機(jī)理。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)內(nèi)部控制； 熵模型； 指標(biāo)體系

企業(yè)內(nèi)部控制有其自身的復(fù)雜性，表現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的非平衡性和混沌性，組織結(jié)構(gòu)的多范疇、多層級(jí)、多目標(biāo)的復(fù)雜性，企業(yè)內(nèi)部及外部環(huán)境的復(fù)雜性和非確定性，信息的非對(duì)稱性，溝通、評(píng)估、控制的非線性和不確定性，以及各種因素相互作用自組織和自適應(yīng)過程中的復(fù)雜性。這些復(fù)雜性問題無法用傳統(tǒng)的思想和方法論解釋和解決，因此本研究將企業(yè)內(nèi)部控制納入復(fù)雜系統(tǒng)，力圖采用復(fù)雜系統(tǒng)熵理論，完善企業(yè)內(nèi)部控制。

一、管理熵和管理耗散理論

熵的概念起源于18世紀(jì)，最早作為熱力學(xué)度量變化的等價(jià)量?？藙谛匏梗–lausius）提出了著名的熱力學(xué)熵定律，分析了系統(tǒng)能量的轉(zhuǎn)化方向問題。18世紀(jì)末系統(tǒng)科學(xué)把熵納入其領(lǐng)域，賦予了熵更廣泛的范疇。愛因斯坦在形容熵時(shí)曾說：“熵理論對(duì)于整個(gè)自然科學(xué)來說是第一法則，它反映了物質(zhì)世界的基本演化規(guī)律”。20世紀(jì)末，熵理論有了更加廣泛的應(yīng)用，管理熵和管理耗散理論就是熱力學(xué)熵和系統(tǒng)科學(xué)熵的思想引入到管理科學(xué)領(lǐng)域產(chǎn)生的，從熵的角度描述了管理系統(tǒng)中能效的轉(zhuǎn)化。

管理熵是當(dāng)系統(tǒng)相對(duì)封閉、孤立，較少與環(huán)境進(jìn)行信息、能量和物質(zhì)的交換，同時(shí)系統(tǒng)內(nèi)存在能量的差異，且處于一種不平衡的狀態(tài)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)①），在系統(tǒng)①下管理過程中總會(huì)出現(xiàn)熵（本文中除特殊說明熵均指正熵）的不斷遞增，有效能量逐漸減少，而無效能量不斷增加的一個(gè)不可逆的過程。管理熵本質(zhì)上反映了管理效能遞減的規(guī)律。相對(duì)的，管理耗散理論是指當(dāng)系統(tǒng)是遠(yuǎn)離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)，其內(nèi)部各要素之間存在著非線性的相互作用，外部達(dá)到一定的閾值，內(nèi)部同外部環(huán)境不斷地進(jìn)行能量、物質(zhì)和信息的交換，（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)②），在該系統(tǒng)下，熵減?。ㄘ?fù)熵增加），組織有序度的增加大于自身無序度的增加，形成新的有序結(jié)構(gòu)和產(chǎn)生新的能量的過程，稱為管理耗散。它描述了企業(yè)組織中的管理效能遞增規(guī)律（任佩瑜，1999、2001）。影響管理熵與管理耗散的因素一般有組織結(jié)構(gòu)因素、政策與制度因素、環(huán)境因素、信息因素、企業(yè)文化因素等。

熵與耗散是復(fù)雜系統(tǒng)中的核心概念，企業(yè)內(nèi)部控制管理熵和管理耗散源于組織運(yùn)動(dòng)和管理復(fù)雜過程中受不確定影響變量要素控制，穩(wěn)定地表現(xiàn)某種趨勢(shì)，并服從一定的數(shù)學(xué)規(guī)律。在企業(yè)內(nèi)部控制的組織運(yùn)動(dòng)過程中，各子系統(tǒng)的自作用自適應(yīng)與相互作用，使系統(tǒng)內(nèi)部表現(xiàn)出由有序向無序狀態(tài)發(fā)展，管理熵遞增，管理效能遞減的不可逆過程。同時(shí)，在與外部環(huán)境進(jìn)行要素和信息的交換過程中，組織有序度增加，產(chǎn)生新能效，負(fù)熵增加，形成管理耗散結(jié)構(gòu)，管理能效增加。企業(yè)內(nèi)部控制管理效能的高低正是管理熵與管理耗散兩個(gè)規(guī)律在復(fù)雜條件下交互影響、共同作用下的力量對(duì)比所決定的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理熵構(gòu)成及分析

從熵的角度來看，企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理過程的一部分，同樣受到外部大環(huán)境、組織系統(tǒng)內(nèi)部其他系統(tǒng)和內(nèi)部控制各子系統(tǒng)的影響（見圖1）。

在假設(shè)企業(yè)是封閉系統(tǒng)的前提下，企業(yè)內(nèi)部控制總是由規(guī)范、有效發(fā)展為無序、老化的過程，管理效能在此過程中逐漸衰減，此過程用管理熵的形式來描述，即為管理熵增的規(guī)律。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際情況，管理熵一般有信息熵、結(jié)構(gòu)熵、文化熵、制度熵、環(huán)境熵五種（如圖2所示）。信息熵用以度量控制系統(tǒng)中信息傳遞的完整性與及時(shí)性。結(jié)構(gòu)熵用來表示企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜度和有序度。文化熵度量企業(yè)無形資產(chǎn)與價(jià)值。制度熵度量企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的有效性。環(huán)境熵是企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的度量。

三、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制熵模型

（一）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

企業(yè)內(nèi)部控制來自管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并貫穿于管理過程之中。企業(yè)內(nèi)部控制著重強(qiáng)調(diào)合理、合法、有效、制衡以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊。我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的原則有：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則，同時(shí)給出了企業(yè)內(nèi)部控制的其他相關(guān)的規(guī)定。本研究依據(jù)此《基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分解為三級(jí)指標(biāo)（如表1）。

本研究給出的三級(jí)指標(biāo)是概化指標(biāo)，各企業(yè)可依據(jù)概化指標(biāo)類別，由企業(yè)文化和特點(diǎn)確定指標(biāo)具體內(nèi)容。指標(biāo)的確定應(yīng)遵循如下原則：1.指標(biāo)盡量全面、具體且可衡量，易量化或模糊量化。2.考慮各對(duì)象的特點(diǎn)和優(yōu)劣，剔除冗余指標(biāo)。3.某指標(biāo)的所有取值很接近時(shí)，應(yīng)調(diào)整或取消該指標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的熵?cái)?shù)學(xué)模型

【參考文獻(xiàn)】

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