王慧

【摘要】 車輛購置稅是我國在新世紀(jì)初開征的新稅種，是在完善我國“費(fèi)改稅”過程中的重大突破改革。改革至今發(fā)揮了極其重要的作用，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)中也存在很多問題。文章結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)中可能存在的各種問題以及機(jī)理分析，提出了“隔離式”的納稅服務(wù)方式以供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 車購稅； 納稅隔離式； 隔離人

一、車輛購置稅內(nèi)涵及現(xiàn)狀分析

（一）車輛購置稅內(nèi)涵

車輛購置稅（以下簡稱車購稅）是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置稅者征收的一種稅。車購稅作為我國在2001年開征的新稅種，是通過“費(fèi)改稅”方式改革而來的。車購稅除保留了原車輛附加費(fèi)的特點(diǎn)，在新時期的稅制結(jié)構(gòu)來說具有積極作用。

（二）車輛購置稅作用

第一，有利于籌集財(cái)政建設(shè)資金。通過開征車購稅可以參與國民收入的再分配，把一部分消費(fèi)基金轉(zhuǎn)化為財(cái)政資金，為國家財(cái)政籌集更多的資金，以滿足國家行使職能的需要。車購稅是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，具有商品課稅和所得課稅的特點(diǎn)，只要納稅人發(fā)生了購置、使用應(yīng)稅車輛的行為就要納稅，而且按統(tǒng)一比例稅率課征，具有強(qiáng)制性和固定性特點(diǎn)。因此，車購稅更有利于依法合理地籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)資金，保證資金專款專用。

第二，有利于規(guī)范政府行為。社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要有健全的稅收管理體系，以保證宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。通過對車購稅進(jìn)行“費(fèi)改稅”的改革，有利于理順稅費(fèi)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，規(guī)范政府行為，對深化和完善財(cái)稅體制改革起到積極作用。

第三，有利于調(diào)節(jié)收入差距。在消費(fèi)環(huán)節(jié)對消費(fèi)者征收車購稅體現(xiàn)了公平的原則，即開征車購稅可以對過高的消費(fèi)支出進(jìn)行調(diào)節(jié)，高收入者多負(fù)稅，低收入者少負(fù)稅，具有較高消費(fèi)能力的人比一般消費(fèi)能力的人要多負(fù)稅，這也同時體現(xiàn)了納稅能力原則。

第四，有利于維護(hù)國家權(quán)益。購買車輛不管來源如何都按同一比例稅率征收車購稅，有利于平衡進(jìn)口車輛與國產(chǎn)車輛的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)國民待遇原則。而且是在車輛上牌使用時統(tǒng)一征收車購稅，可以配合車輛相關(guān)管理部門打擊走私車輛等非法行為。

（三）“車購稅”現(xiàn)狀分析

2011年，全國車輛購置稅實(shí)現(xiàn)收入2 044.45億元，同比增長14.1%，車輛購置稅收入占稅收總收入的比重為2.3%，車輛購置稅對稅收總收入的影響日益增大。與增值稅、所得稅等稅種不同，車購稅納稅服務(wù)工作有其特殊性，其所面臨的對象不止包括車購稅納稅義務(wù)人，還包括車輛銷售單位等一些車購稅代理機(jī)構(gòu)。盡管其他稅種也會有中介幫助納稅人辦理各類涉稅事項(xiàng)，但一般都是有資質(zhì)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)代理人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其管理有法律法規(guī)的支持和管理手段，但車購稅征稅機(jī)關(guān)面臨的車輛銷售單位作為納稅人的辦稅中介，其中介角色的定位是模糊的，同時其中可能會涉及其自身的利益，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人的溝通變得不太順暢，于是我們稱這種溝通為“隔離式”溝通。

由于“隔離式”溝通的存在，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在提供納稅服務(wù)時，納稅人所享受到的服務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所預(yù)想的效果出現(xiàn)不一致。我們將稅務(wù)機(jī)關(guān)在“隔離式”溝通情景下提供的納稅服務(wù)，稱為“隔離式”納稅服務(wù)，同時將處于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的自然人或單位稱為“隔離人”。

二、目前我國車購稅服務(wù)工作中存在的主要問題

（一）服務(wù)理念過于寬泛，不能深刻認(rèn)識車購稅納稅服務(wù)的特殊性

目前，盡管車購稅納稅服務(wù)被作為既定的工作內(nèi)容規(guī)范下來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在優(yōu)化納稅服務(wù)方面也做了大量工作，但在現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員仍對車購稅納稅服務(wù)缺乏深刻的認(rèn)識。有較多稅務(wù)服務(wù)工作人員對其性質(zhì)的特殊性認(rèn)識不是很透徹，以其他稅種的服務(wù)理念來套用車購稅納稅服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)理念過于寬泛。盡管期間也獲得了很多有益的經(jīng)驗(yàn)，但沒能將車購稅作為一個特殊的稅種來看待。特別是對于車輛銷售單位這一特殊的“中介機(jī)構(gòu)”，是否也將其看作是納稅服務(wù)的對象存在疑惑和模糊。

（二）服務(wù)體系有待建立，其他稅種的經(jīng)驗(yàn)未必完全適合車購稅納稅服務(wù)

車購稅作為一項(xiàng)特殊的稅種，其納稅服務(wù)體系從未完整建立，可以說車購稅稅務(wù)工作人員對其的摸索仍處于“河中”，尚未走出一條完全適合車購稅納稅服務(wù)的道路。目前很多的車購稅納稅服務(wù)措施僅僅是一個個零散的點(diǎn)，只是針對個別出現(xiàn)的問題進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，而如何將這些零散的點(diǎn)穿針成線式的購稅納稅服務(wù)體系，還要在今后一段很長的時間進(jìn)行摸索和實(shí)踐。

（三）傳導(dǎo)機(jī)制不甚暢通，不能有效打破征納雙方之間的“隔離”因素

車購稅征管機(jī)關(guān)與納稅人之間往往隔著車輛銷售單位這個“中介”機(jī)構(gòu)，使得征納雙方的溝通不甚暢通。如何將稅務(wù)機(jī)關(guān)的意圖準(zhǔn)確傳達(dá)至納稅人，同時如何將納稅人的想法如實(shí)地反映到稅務(wù)機(jī)關(guān)，就需要建立完善的傳導(dǎo)機(jī)制。而這個結(jié)果的達(dá)成，還需要第三方（特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)）共同的努力。

（四）服務(wù)手段較為匱乏，使得一部分納稅人不能很好地享受到納稅服務(wù)

可以說，正是基于以上三點(diǎn)的存在，造成了目前車購稅納稅服務(wù)手段的匱乏。試想在納稅服務(wù)理念都沒專門的針對性、納稅服務(wù)體系沒有完整的建立、征納雙方信息不能有效地傳導(dǎo)的情況下，要將納稅服務(wù)手段豐富化幾乎是緣木求魚。即使將納稅服務(wù)手段和方式人為豐富化，其有效性也值得懷疑。

三、“隔離式”納稅服務(wù)內(nèi)在機(jī)理分析

（一）“隔離式”溝通的內(nèi)在性質(zhì)分析

“隔離式”溝通實(shí)質(zhì)是三方信息不對稱（即圍繞某一事項(xiàng)的三方，由于各方所掌握的信息不盡相同，其結(jié)果是各方的最終行為與信息對稱情況下的行為有所差別）的一種具體表現(xiàn)形式，正如麥克在《信息不對稱的復(fù)雜形式》一文中，用A、B、C分別代表三方主體，當(dāng)A有意愿將信息傳達(dá)給C時，這個過程又需要由B轉(zhuǎn)達(dá)，但是由于B所處的位置和角色的關(guān)系，其有意或無意地將信息“加工”后才傳達(dá)至C，此時，B就成了A、C之間的傳達(dá)障礙，我們就說A、C之間的溝通為“隔離式”溝通。

（二）“隔離式”納稅服務(wù)的內(nèi)在機(jī)理分析

結(jié)合“隔離式”溝通所造成的隔離障礙，有必要對“隔離式”納稅服務(wù)作更加深入的分析。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)的初衷都是良好的，其希望納稅人能夠得到規(guī)范、全面、便捷和經(jīng)濟(jì)的納稅服務(wù)，納稅人在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊前，必須繳納車輛購置稅。納稅人應(yīng)當(dāng)持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)；沒有完稅證明的，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不得辦理車輛登記注冊手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人未按照規(guī)定繳納車輛購置稅的，有權(quán)責(zé)令其補(bǔ)繳。納稅人拒絕繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)關(guān)暫扣納稅人的車輛牌照；再次，由于隔離因素的存在，征納雙方之間的溝通需要通過“隔離人”。根據(jù)“隔離式”溝通的兩種不同性質(zhì)，把“隔離人”的意圖分為非惡意的隔離和惡意的隔離。非惡意的隔離主要是指“隔離人”由于不熟悉相關(guān)納稅的法律法規(guī)政策，而誤導(dǎo)了納稅人進(jìn)行相關(guān)的納稅。惡意的隔離主要是指“隔離人”使用各種方法和手段對納稅人或者納稅機(jī)關(guān)隱秘相關(guān)信息，根據(jù)自身利益，要納稅人多繳費(fèi)用，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)少繳相關(guān)稅費(fèi)。

四、現(xiàn)階段車購稅“隔離式”納稅服務(wù)優(yōu)化的基本思路與建議

綜合以上關(guān)于車購稅“隔離式”納稅服務(wù)的基本分析，結(jié)合國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司提出的“稅收宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護(hù)”十六字納稅服務(wù)職能，建立符合車購稅現(xiàn)狀的納稅服務(wù)體系。根據(jù)之前關(guān)于“隔離式”納稅服務(wù)的不同分類，可以將非惡意的隔離與惡意的隔離進(jìn)行區(qū)別對待。對于非惡意的隔離，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過強(qiáng)化服務(wù)的手段，通過更加深入與貼切的服務(wù)，以服務(wù)“隔離人”的方式和途徑更加積極地服務(wù)納稅人；對于惡意的隔離，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要通過強(qiáng)化管理的手段，使其惡意隔離行為所付出的代價增加，從而向著合理化均衡局面轉(zhuǎn)變。通過兩方面的努力，使得車購稅納稅服務(wù)體系得以較為完整的建立。

（一）非惡意隔離因素的破除方法——以強(qiáng)化服務(wù)的方式

首先，在稅收宣傳方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該更多地考慮“隔離人”的立場，通過換位思考，從“隔離人”的角度審視稅收宣傳。這樣，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)能將車購稅知識普及，另一方面納稅人也會覺得“隔離人”的服務(wù)比較周到，從而達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)和“隔離人”雙贏的結(jié)果。其次，在納稅咨詢和辦稅服務(wù)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人做好服務(wù)的同時，也應(yīng)向“隔離人”提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，建立更為暢通的傳輸機(jī)制，將隔離因素轉(zhuǎn)變?yōu)槁?lián)結(jié)因素。這樣的辦稅服務(wù)，可以讓納稅人少跑很多路，繳稅變得簡便快捷。再次，在權(quán)益保護(hù)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益的同時，也應(yīng)對“隔離人”權(quán)益進(jìn)行保護(hù)?？梢钥紤]建立一個囊括稅務(wù)機(jī)關(guān)、“隔離人”和納稅人三方在內(nèi)的權(quán)益保護(hù)協(xié)調(diào)機(jī)制。在該機(jī)制框架內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)、“隔離人”和納稅人三方可以就稅務(wù)事宜進(jìn)行協(xié)調(diào)，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，最大限度地保護(hù)“隔離人”和納稅人的合法權(quán)益。

（二）惡意隔離因素的破除方法——以強(qiáng)化管理的方式

首先，我們給出隔離行為的成本曲線，如圖1?？梢钥吹剑綦x程度（B）越趨向深層次，“隔離人”所要付出的成本（C）也就越高；其次，我們給出隔離行為的收益曲線，如圖2?？梢钥闯?，當(dāng)隔離程度（B）層次較淺時，“隔離人”的收益（R）隨著隔離層次的加深而增加，但是在達(dá)到一個臨界點(diǎn)后，再隨著隔離層次的加深，其收益反而會下降（這與事實(shí)相符，即當(dāng)隔離層次到達(dá)某一個程度，“隔離人”的行為將會影響到其自身的一些事務(wù)安排，從而使得其收益下降）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過將成本曲線變陡（即隔離程度同樣幅度地增加，“隔離人”成本增加得更多），由于收益曲線的切線斜率從左至右是自大向小變動，因此成本曲線變陡后（其斜率也變大），成本曲線和收益曲線斜率相等的位置也會左移，如圖4。這時我們發(fā)現(xiàn)，兩條曲線斜率相等的位置相對應(yīng)在橫坐標(biāo)上的位置從原先的F點(diǎn)到了現(xiàn)在f點(diǎn)，很明顯，隔離程度變低了。

以上的圖解，很好地詮釋了變陡后的成本曲線將使得隔離程度變淺，于是現(xiàn)在留給我們的任務(wù)就是如何將成本曲線變陡，即稅務(wù)機(jī)關(guān)如何通過管理，使得“隔離人”在實(shí)施隔離行為時付出的邊際隔離成本變大。更通俗地講，當(dāng)“隔離人”欲實(shí)施某隔離行為，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，“隔離人”所付出的成本比原先的要大。

于是，為全面破除惡意隔離因素，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)建立面向“隔離人”的激勵約束模型。在該模型內(nèi)，“隔離人”在稅收宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)和權(quán)益保護(hù)方面的表現(xiàn)，通通被賦予具體的分值。稅務(wù)機(jī)關(guān)每隔一段時間（每半年或每季度），對“隔離人”的行為作出評估，從好到差進(jìn)行評分。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要推出相對應(yīng)的激勵措施，使得分高的“隔離人”能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 徐文.車輛購置稅的計(jì)征及會計(jì)處理［J］.稅收征納，2001（4）.

［2］ 成密林，張紅偉，王衛(wèi)東.車輛購置稅增長背后的隱憂［J］.稅收征納，2009（12）.

［3］ 庾晉，周潔.車輛購置稅——費(fèi)稅改革大步伐［J］.上海汽車，2001（6）.

［4］ 減征車輛購置稅政策解讀［J］.會計(jì)之友，2009（2）.