【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、正確履行工作職責(zé)具有非常重要的意義，是從機(jī)制上和源頭上預(yù)防和治理腐敗，加強(qiáng)主動(dòng)監(jiān)督，促進(jìn)依法行政，推進(jìn)依法治國(guó)的一項(xiàng)有效措施。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出，更是要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充分發(fā)揮防火墻的功能維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。本文即以“免疫系統(tǒng)”論為主線，系統(tǒng)分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新環(huán)境下的目標(biāo)理念的提升、職能的拓展，明確提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)凸顯財(cái)政績(jī)效、地方政府債務(wù)、“三公”經(jīng)費(fèi)、民生責(zé)任和生態(tài)環(huán)保責(zé)任等方面內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】免疫系統(tǒng)職能拓展防火墻

審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：審計(jì)的本質(zhì)是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，如果“免疫系統(tǒng)”不健全，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果?！懊庖呦到y(tǒng)”理論的提出，強(qiáng)調(diào)了在傳統(tǒng)審計(jì)職能的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展了預(yù)防，揭露和抵御的職能，更加重視審計(jì)的預(yù)防功效，起到從源頭遏制問(wèn)題的作用。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，作為一項(xiàng)伴隨著我國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展而建立起來(lái)的具有中國(guó)特色的審計(jì)制度，應(yīng)該成為審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的“防火墻”，通過(guò)考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部決策能力與執(zhí)政能力，在促進(jìn)其依法管理，防止源頭腐敗、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。

一、“免疫系統(tǒng)”論下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)定位

在“免疫系統(tǒng)”論下，政府審計(jì)要預(yù)防、揭露和抵御經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的社會(huì)問(wèn)題。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)方式多以離任審計(jì)為主，通過(guò)事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行考核。2009年匯總的部長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告基本上是部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，內(nèi)容相當(dāng)單薄，對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的把握上還存在較大的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，審計(jì)人員的審計(jì)理念還沒(méi)有完全與“免疫系統(tǒng)論”融合起來(lái)。

但是在防風(fēng)險(xiǎn)、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的時(shí)代背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)必須要更新目標(biāo)理念，擺脫傳統(tǒng)政府審計(jì)內(nèi)容的束縛，樹立監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，樹立“免疫系統(tǒng)”功能的理念，從過(guò)去注重財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督，發(fā)展到預(yù)測(cè)決策等前瞻性的增加政府組織價(jià)值的目標(biāo)導(dǎo)向上來(lái)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，堅(jiān)持以守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)為重點(diǎn)，注重堅(jiān)持以促進(jìn)內(nèi)控的嚴(yán)格有效執(zhí)行和健全完善、防范未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)為落腳點(diǎn)，注重從體制、運(yùn)行機(jī)制等層面對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改建議，促進(jìn)政府管理效能的提高，努力發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”防火墻的功能。

二、“免疫系統(tǒng)”論下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能拓展

黨的十七大報(bào)告指出：“確保權(quán)力正確行使，必須讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。要堅(jiān)持用制度管權(quán)、管事、管人，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制……重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財(cái)物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度?！庇纱丝梢?jiàn)，新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能拓展是建立在國(guó)家對(duì)于權(quán)利控制的新要求基礎(chǔ)之上的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為政府審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要一環(huán)，應(yīng)借助政府管理的平臺(tái)，從體制的公平效率、管理的效能、資金的績(jī)效、工作的成效、政策的效用等五個(gè)方面來(lái)發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，完全符合“免疫系統(tǒng)論”對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度創(chuàng)新

審計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，由于社會(huì)需要的層次與水平總是不斷發(fā)展和提高的，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容隨之呈現(xiàn)出逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)，從而導(dǎo)致了審計(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展與創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是不斷發(fā)展的現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)發(fā)展創(chuàng)新的成果之一，體現(xiàn)了中國(guó)審計(jì)實(shí)踐與中國(guó)國(guó)情的緊密結(jié)合。

2010年12月，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的印發(fā)與實(shí)施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)作為一項(xiàng)制度確立起來(lái)。該《規(guī)定》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督制度作了更加全面、系統(tǒng)和具體的規(guī)定，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在組織協(xié)調(diào)、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用、審計(jì)結(jié)果公告及責(zé)任追究等方面的相關(guān)內(nèi)容與要求，細(xì)化了《審計(jì)法》規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，從制度層面保障了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“免疫系統(tǒng)”防火墻功能的充分發(fā)揮。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能創(chuàng)新

審計(jì)功能不是一成不變的，而是隨著審計(jì)環(huán)境的變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步而動(dòng)態(tài)發(fā)展的。傳統(tǒng)理論中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能包括監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)三個(gè)方面的內(nèi)容。隨著公共受托責(zé)任內(nèi)涵的拓展，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)理解的進(jìn)一步加深，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能也隨之?dāng)U展。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能最有效的現(xiàn)實(shí)路徑選擇。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)、是否遵守廉潔從政各項(xiàng)規(guī)定。在“免疫系統(tǒng)”理論下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了具有以上三大功能外，預(yù)防、修復(fù)功能也是必不可少的。預(yù)防功能強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)有能力有責(zé)任通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，做出提前預(yù)警；修復(fù)功能強(qiáng)調(diào)審計(jì)在揭露問(wèn)題的同時(shí)，更要對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行從表象到本質(zhì)、苗頭到趨勢(shì)的深層次分析，進(jìn)而強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、健全法治、完善制度、規(guī)范機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行質(zhì)量和效益，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫力”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的修復(fù)功能更加突顯了審計(jì)原本就應(yīng)具備的價(jià)值增值、強(qiáng)化組織治理和完善民主政治等功能（蔡春，田秋蓉，劉雷，2011）。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的創(chuàng)新

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行涉及到經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，由于不同行業(yè)，不同級(jí)別管理者管轄范圍，職責(zé)的差異較大，所以建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是一項(xiàng)重要而復(fù)雜的工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是否全面、科學(xué)、合理，將直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分利用?？梢蕴剿饕孕姓?jī)效為主線、以平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)估為手段對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，重點(diǎn)圍繞其職能履行情況，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、監(jiān)管、執(zhí)行情況，財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)管情況，廉潔從政責(zé)任情況，通過(guò)審計(jì)調(diào)查、指標(biāo)考核、數(shù)據(jù)分析，綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的行政績(jī)效情況，在整個(gè)評(píng)價(jià)體系中對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)要圍繞發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的主題，將一些與民生、環(huán)保、持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)的因素作為考量的重點(diǎn)。

三、“免疫系統(tǒng)”論下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的著眼點(diǎn)

（一）關(guān)注財(cái)政績(jī)效管理

2009年，在金融危機(jī)席卷全球的背景下，我國(guó)政府提出要做好保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生的工作，而提高政府財(cái)政績(jī)效管理水平是提升政府效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重。財(cái)政收支涉及各級(jí)政府，涉及不同的部門、不同的項(xiàng)目，財(cái)政資金作為稀缺的優(yōu)質(zhì)資源，應(yīng)該在確保安全的情況下，加快財(cái)政支出進(jìn)度，把財(cái)政資金盡早落實(shí)到項(xiàng)目上，這是提高財(cái)政資金使用效率的基本要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的防火墻，必須關(guān)注國(guó)家財(cái)政安全與績(jī)效，要強(qiáng)化財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)，按照“揭露問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、提高績(jī)效”的思路，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的層次和水平。

（二）關(guān)注地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2010年，地方政府投融資平臺(tái)的負(fù)債規(guī)模急劇膨脹，大規(guī)模的投融資帶來(lái)巨額債務(wù)。機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，從期限上來(lái)看，2011年到2013年期間，大量地方債將進(jìn)入還款期，城投債風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在未來(lái)兩三年集中爆發(fā)，而今后兩年內(nèi)地方債務(wù)的積累仍然會(huì)維持在很高的水平。面對(duì)日益凸顯、嚴(yán)峻的地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2011年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上明確表示，要按照中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的要求，對(duì)地方政府性債務(wù)進(jìn)行全面摸底審計(jì)，摸清規(guī)模和結(jié)構(gòu)，反映問(wèn)題和成因，分析風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，為政府決策提供有價(jià)值的意見(jiàn)和建議。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以在一定程度上以地方政府債務(wù)審計(jì)為依托，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)充分考慮地方政府投融資平臺(tái)的數(shù)量和融資規(guī)模，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資績(jī)效，充分發(fā)揮自身的防火墻功能，為確保國(guó)家金融安全提供決策信息。

（三）關(guān)注“三公”職務(wù)消費(fèi)

三公消費(fèi)，指政府部門人員在因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)產(chǎn)生的消費(fèi)，是當(dāng)前公共行政領(lǐng)域亟待解決的問(wèn)題之一。2012年6月財(cái)政部公布，2011年中央行政單位、事業(yè)單位和其他單位的“三公經(jīng)費(fèi)”支出，合計(jì)93.64億元人民幣。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在著力開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的同時(shí)，可以將“三公”經(jīng)費(fèi)等行政成本的控制和降低程度作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)之一，切實(shí)將職務(wù)消費(fèi)控制與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)掛鉤，促使領(lǐng)導(dǎo)干部真正重視“三公”經(jīng)費(fèi)管理，成為從源頭上規(guī)范政府部門行為、轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)、梳理管理職能的有效輔助手段。

（四）關(guān)注民生責(zé)任

“關(guān)注民生、保障民生、改善民生、促進(jìn)和諧”是建設(shè)服務(wù)型政府的核心，關(guān)注民生也是國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)要求。隨著國(guó)家涉及到民生資金的投入逐年增長(zhǎng)，審計(jì)工作的重點(diǎn)也向民生資金傾斜，以推進(jìn)政府民生責(zé)任的履行。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的導(dǎo)向作用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)過(guò)程中，直接關(guān)注政府各項(xiàng)惠民政策是否得到貫徹落實(shí)，關(guān)注民生資金的運(yùn)營(yíng)績(jī)效，聚焦于醫(yī)療、社保、教育等民生工程建設(shè)，把民生責(zé)任融入到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中，以促進(jìn)各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展。

（五）關(guān)注生態(tài)環(huán)保責(zé)任

2010年6月8日，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在以“人與自然和諧發(fā)展”為主題的世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組會(huì)議上提出：“中國(guó)國(guó)家審計(jì)署將繼續(xù)加大環(huán)境審計(jì)力度，積極探索中國(guó)特色審計(jì)路子，為中國(guó)的環(huán)境根本改善，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧，經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展貢獻(xiàn)力量?！闭畬徲?jì)應(yīng)對(duì)影響國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境問(wèn)題加以重視，以促進(jìn)落實(shí)節(jié)約能源資源和環(huán)境保護(hù)基本國(guó)策為目標(biāo)，積極將生態(tài)環(huán)保責(zé)任的履行情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，以轉(zhuǎn)變地方領(lǐng)導(dǎo)干部盲目追求政績(jī)、漠視生態(tài)環(huán)境、一切以GDP為綱的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)和環(huán)境審計(jì)結(jié)合起來(lái)，不僅要針對(duì)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和生態(tài)建設(shè)資金使用進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，對(duì)“高污染、高能耗”產(chǎn)業(yè)進(jìn)行摸底和分析，提出針對(duì)性的專題報(bào)告和績(jī)效評(píng)估意見(jiàn)對(duì)資源環(huán)境的審計(jì)，以落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境為目標(biāo)，維護(hù)資源環(huán)境安全，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)節(jié)能減排措施落實(shí)以及在資源管理與環(huán)境保護(hù)中的積極作用。

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基金項(xiàng)目：本文為安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)校級(jí)青年科研項(xiàng)目《和諧視角下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究》（ACKYQ1120）的研究成果。

作者簡(jiǎn)介：官銀（1981-），女，安徽蚌埠人，碩士，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院講師，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。