朱俊

[摘 要]內(nèi)部控制雖然不是企業(yè)立足和發(fā)展的萬能鑰匙，但是縱觀很多倒閉的企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，它們的失敗無一不是和內(nèi)部控制的缺失密切相關(guān)，因而研究企業(yè)內(nèi)控顯然是至關(guān)重要的。本文旨在通過探討目前國內(nèi)中小型企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀與問題，進(jìn)而提出一系列科學(xué)的優(yōu)化方案。

[關(guān)鍵詞]中小型企業(yè) 內(nèi)控現(xiàn)狀 內(nèi)控優(yōu)化 企業(yè)內(nèi)控

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)與正確，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。由于缺乏對(duì)內(nèi)控的深入理解，中小型企業(yè)普遍存在如下三方面的問題：內(nèi)部控制環(huán)境不佳，內(nèi)控監(jiān)督力度不足，主體人員素質(zhì)不高。

1.內(nèi)控環(huán)境不佳

內(nèi)控環(huán)境不佳主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，部分中小型企業(yè)內(nèi)控制度不健全、部分中小型企業(yè)沒有內(nèi)控制度、大多數(shù)企業(yè)文化落后。

內(nèi)控制度的不健全直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，主要體現(xiàn)在內(nèi)控制度缺乏全體部門和員工的協(xié)作，缺乏對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)的滲透：最基本的“常規(guī)票據(jù)分管制度”、“重要空白憑證保管使用制度”、“內(nèi)部牽制”原則在很多企業(yè)都沒有建立起來。而一些小企業(yè)出于對(duì)人情關(guān)系的考慮，管理者在選擇會(huì)計(jì)時(shí)，通常不優(yōu)先考慮專業(yè)的會(huì)計(jì)，而是讓家族中的某位成員兼任；更有甚者，連正規(guī)的財(cái)會(huì)部門都沒有，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。

企業(yè)沒有內(nèi)控制度的情形，在民營企業(yè)和某些家族式管理的企業(yè)中大量存在。在這類企業(yè)，會(huì)計(jì)往往淪落成為了如何算賬使老板少交稅的工具。大多數(shù)民營企業(yè)管理者堅(jiān)定認(rèn)為市場才是最重要的，對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉，也不重視。因?yàn)樗麄兺瓿少Y本原始積累的關(guān)鍵在于自身的敏銳市場判斷力和“愛拼才會(huì)贏”的冒險(xiǎn)精神，并不是依靠會(huì)計(jì)取勝。所以他們覺得內(nèi)部控制只是束縛他們手腳的鐐銬。

許多中小型企業(yè)往往沒有形成自己的企業(yè)文化，內(nèi)控制度缺乏優(yōu)秀的執(zhí)行氛圍，最終結(jié)果也是徒然。無數(shù)事實(shí)已經(jīng)證明，沒有自己的企業(yè)文化作支撐的“內(nèi)部控制”必然是費(fèi)時(shí)費(fèi)力的，有時(shí)候企業(yè)發(fā)生一點(diǎn)變故，比如總經(jīng)理換人之類的事情，企業(yè)可能立馬就變成一盤散沙。

2.內(nèi)控監(jiān)督力度不足

內(nèi)控監(jiān)督力度的不足主要源于三方面，一是我國《審計(jì)法》的局限?！秾徲?jì)法》對(duì)國有單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置做了強(qiáng)制性的規(guī)定，但對(duì)非國有單位則未作要求，這樣，許多中小型企業(yè)自然就沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，部分設(shè)置了內(nèi)審的企業(yè)也通常是裝潢。由于內(nèi)部審計(jì)無法保證其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，在內(nèi)控部門的職能上遭受了很大程度的弱化，也就大大弱化了內(nèi)部監(jiān)督的力度，自然不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績效。

二是缺乏強(qiáng)勁的企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的外部監(jiān)督。目前法律體系不夠完善，相關(guān)部門往往執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)未建立內(nèi)部監(jiān)督制度的行為處罰力度不夠；外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)執(zhí)法時(shí)也沒有嚴(yán)格參照應(yīng)有的程序，通常流于形式，也嚴(yán)重弱化了監(jiān)督機(jī)制的功能。

三是內(nèi)控部門的效益的間接性。即使在有完整內(nèi)控部門的中小型企業(yè)，由于內(nèi)控自身并不像市場部門產(chǎn)生明顯的業(yè)績，而且內(nèi)控的加強(qiáng)必然會(huì)導(dǎo)致市場和營銷等部門收入或支出的受限，所以往往難以得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，也難以得到其他部門大力的配合。此外，領(lǐng)導(dǎo)往往是市場或營銷出身，對(duì)于內(nèi)控部門的不熟悉和不擅長也導(dǎo)致了內(nèi)控部門的尷尬地位，使得內(nèi)控監(jiān)督力度大大消弱。

3.主體人員素質(zhì)不高

近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，大多數(shù)財(cái)會(huì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)存在嚴(yán)重的片面性，簡單的認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，注重的僅僅是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制。個(gè)別企業(yè)核心財(cái)會(huì)人員也存在私心，對(duì)起約束作用的內(nèi)控制度不情愿接受，甚至不愿意加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。

有些中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位，還充斥著一批根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，他們只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，法律與相關(guān)制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢。

甚至一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，必然給企業(yè)造成不可挽回的損失，內(nèi)控制度在他們的輕視和固執(zhí)里束之高閣。

總之，企業(yè)內(nèi)控需要相關(guān)人員具備良好的素質(zhì)，否則，內(nèi)控制度可能因執(zhí)行人員粗心而失效；可能因內(nèi)外人員勾結(jié)而失效；可能因管理當(dāng)局越權(quán)等原因而失效。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化方法

建立一套完整、科學(xué)并行之有效的內(nèi)部控制制度，是解決中小企業(yè)內(nèi)控問題的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成系統(tǒng)而獨(dú)特的內(nèi)控制度。鑒于之前分析，筆者認(rèn)為優(yōu)化中小型企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵在以下三點(diǎn)：

1.積極改善內(nèi)部控制環(huán)境

（1）充分借鑒國外成熟的內(nèi)控制度，參考科學(xué)設(shè)計(jì)的三大原則：政策性原則，有效性原則和分管性原則以及科學(xué)定義的四大目標(biāo)，八大要素，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和人員數(shù)量，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，并建立民主公開的決策流程和會(huì)議規(guī)則、高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)、以及優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。

（2）按照能力匹配的原則聘用專業(yè)管理人員和核心財(cái)會(huì)人員，最終形成以非家族成員為主的內(nèi)控體系。對(duì)于能力較強(qiáng)的家族成員，可以依靠自身的管理和專業(yè)能力擔(dān)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和核心財(cái)會(huì)職務(wù)；能力較低的家族成員要將職位轉(zhuǎn)移給優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)財(cái)會(huì)人士。

（3）創(chuàng)建員工認(rèn)同的深厚企業(yè)文化。企業(yè)文化時(shí)刻影響著企業(yè)成員的思維和行為方式，決定著企業(yè)員工的凝聚力。只有全體員工（尤其是核心員工）共同參與，討論制定的文化理念才能發(fā)揮最大的作用，所以，管理者必須最大限度的尊重員工，形成大家一致認(rèn)可的具有自身特色的優(yōu)良企業(yè)文化。

2.建立高效合理的監(jiān)督機(jī)制

（1）建立審計(jì)委員會(huì)，并且審計(jì)委員會(huì)必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，直接歸董事會(huì)管理。審計(jì)委員會(huì)必須通過內(nèi)部常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等多重手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施充分而全面的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

（2）加強(qiáng)國家機(jī)關(guān)部門的外部監(jiān)督力度。工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等政府部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威監(jiān)督作用，加大執(zhí)法力度，定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于企業(yè)的違法違紀(jì)行為應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，最終達(dá)到企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我嚴(yán)格監(jiān)督的目標(biāo)。

（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度，并自覺接受監(jiān)督，還需要在關(guān)鍵場合申明內(nèi)控部門的重要性，提高內(nèi)控部門的整體地位，有必要時(shí)甚至可以為會(huì)計(jì)人員撐腰，幫助他們解決履行職責(zé)中遇到的各種困難和問題，在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。對(duì)于重大的會(huì)議決策必須有核心財(cái)會(huì)人員的參與。此外負(fù)責(zé)人還必須重視財(cái)會(huì)人員的價(jià)值，激發(fā)財(cái)會(huì)人員的工作熱情。采取薪金優(yōu)厚的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，將會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)金應(yīng)與工作質(zhì)量掛鉤，以促使其發(fā)揮積極性。當(dāng)然，對(duì)于弄虛造假的會(huì)計(jì)人員，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，還應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰，嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任。

3.建設(shè)主體人員的完善培訓(xùn)機(jī)制

（1）組織企業(yè)管理者進(jìn)行內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)。要想內(nèi)控做好，必須獲取管理者的大力支持和協(xié)助，而且中小型企業(yè)的管理者自身往往對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)識(shí)失于偏頗，所以極有必要加強(qiáng)管理者的相關(guān)培訓(xùn)。

（2）針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育應(yīng)注重對(duì)內(nèi)控的財(cái)會(huì)人員法律和職業(yè)操守等方面的教育，幫助他們?cè)鰪?qiáng)自我約束能力；同時(shí)還須加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的教育，那些業(yè)務(wù)能力差的人員要特別重視，能力強(qiáng)的財(cái)會(huì)人員可以主動(dòng)幫助他們提高工作能力，減少技術(shù)差錯(cuò)。

（3）就我國目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題而言，更多集中于制度執(zhí)行中的人為因素。因此，在營造優(yōu)良的控制環(huán)境，加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí)，絕不可忘記人員素質(zhì)的提升是內(nèi)部控制建設(shè)的長期任務(wù)和成功的關(guān)鍵。

總之，內(nèi)部控制是需要不斷升級(jí)和優(yōu)化的。這需要企業(yè)運(yùn)用自身的智慧，根據(jù)不斷變化地內(nèi)、外部環(huán)境和業(yè)務(wù)情況，定期而靈活地對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審和完善，最大限度地消滅缺陷，保證內(nèi)控目標(biāo)的最優(yōu)實(shí)現(xiàn)。

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