丁杏芝

摘 要：會(huì)計(jì)行為主體職業(yè)判斷能力高低與否與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮有直接重要關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)行為主體基本職能體系中的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)行為主體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義與導(dǎo)向作用。同樣，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督水準(zhǔn)高低也決定了其財(cái)務(wù)活動(dòng)處理的整體經(jīng)營管理成果。基于此，本文以會(huì)計(jì)監(jiān)督作為切入視角，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存有的主要問題展開了探討，以期企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系能夠逐步走向健全與完善。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)行為主體；企業(yè)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)行為主體的重要基本職能，對(duì)提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制水平有著重要促進(jìn)作用，而其職能發(fā)揮在各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所發(fā)揮的作用成效也不盡然完全相同。

但可以肯定的是，會(huì)計(jì)監(jiān)督在宏觀審視角度去看，會(huì)計(jì)監(jiān)督確實(shí)能夠保障國家利益，并促進(jìn)國家各項(xiàng)有利政策可順利實(shí)施；在微觀審視角度上去看，會(huì)計(jì)監(jiān)督又能確保當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的各投資利益主體的經(jīng)濟(jì)利益能夠客觀變現(xiàn)。即會(huì)計(jì)監(jiān)督在以國家作為主體的同時(shí)，還與以其他利益作為主體，并按照當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，配套法制、經(jīng)濟(jì)手段去展開多元化會(huì)計(jì)監(jiān)督。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存有的主要問題

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系尚未成熟，監(jiān)督成效缺失

目前，我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系主要以政府行政機(jī)關(guān)單位、社會(huì)審計(jì)組織監(jiān)督機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督為主。

而現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系下存在的普遍問題有：首先，會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)范性欠缺，不少會(huì)計(jì)事務(wù)所、企業(yè)等有關(guān)組織機(jī)構(gòu)的主管單位在人員管理活動(dòng)、資金投入或投放安排上、以及事后收益分配等的處理，往往存在不規(guī)范、繁復(fù)的關(guān)系；其次，是政府機(jī)關(guān)監(jiān)督體系也往往存在著職責(zé)分工不明、管理混亂的被動(dòng)局面。即由于例行的檢查責(zé)任未能有效落實(shí)導(dǎo)致檢查反復(fù)次數(shù)激增。

而這不僅徒增了檢查工作負(fù)荷程度，同時(shí)也使被檢單位的會(huì)計(jì)問題未能有效解決、處理，進(jìn)而導(dǎo)致惡性循環(huán)的不利局面形成。

（二）會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能發(fā)揮缺乏執(zhí)行動(dòng)力

目前，我國以中小發(fā)展規(guī)模為主的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中，在治理公司時(shí)經(jīng)常存在企業(yè)經(jīng)理獨(dú)把經(jīng)營管理權(quán)的局面。而負(fù)責(zé)招聘會(huì)計(jì)行為主體的事宜也常存在經(jīng)理單獨(dú)負(fù)責(zé)的局面。

并且，在實(shí)際負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員工作過程中，經(jīng)理的權(quán)利層次也與該單位的會(huì)計(jì)人員所擁有的權(quán)利不同，尤其行政監(jiān)督職能方面則更是難以落實(shí)到經(jīng)理人員身上。

也就是說，不少企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體的監(jiān)督職能發(fā)揮所欠缺的是執(zhí)行力，在實(shí)踐監(jiān)督中很難對(duì)自身所負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)信息擁有決定權(quán)限，進(jìn)而導(dǎo)致自身行為的作用發(fā)生往往依附于部門負(fù)責(zé)人的決定，逐步喪失了監(jiān)督主動(dòng)權(quán)。

（三）會(huì)計(jì)信息公開執(zhí)行不力

在國內(nèi)不少企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中的會(huì)計(jì)信息公開執(zhí)行不力，主要原因是對(duì)外公開的企業(yè)并不情愿把全部會(huì)計(jì)信息公之于眾，即多數(shù)企業(yè)處于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不愿公開會(huì)計(jì)信息。因此，其也就導(dǎo)致社會(huì)上的投資者很難了解到企業(yè)經(jīng)營過程中的真實(shí)業(yè)績(jī)?nèi)绾?，以及?cái)務(wù)管理的具體執(zhí)行程度如何。

此外，這也會(huì)直接影響地方政府政策的執(zhí)行效率以及銀行信貸政策的有效傾斜。

總的來說，會(huì)計(jì)信息未能全面公開，不僅會(huì)使企業(yè)內(nèi)部自身控制執(zhí)行不力，造成會(huì)計(jì)信息失真、做假造假、故意虛化會(huì)計(jì)信息賬面業(yè)績(jī)等行為的發(fā)生，并且也會(huì)給相關(guān)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)帶來工作負(fù)擔(dān)，在對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)盤查時(shí)出現(xiàn)賬實(shí)不符以及賬據(jù)與賬賬不符的情況發(fā)生。

值得指出的是，不少企業(yè)的會(huì)計(jì)信息原始憑證規(guī)模也較大，不能面面俱到盤查清楚。但由于長(zhǎng)期發(fā)生并出現(xiàn)這種惡性局面，無疑也加劇了相關(guān)處理工作的難度與負(fù)擔(dān)，引致更多的問題發(fā)生，這就需要企業(yè)能夠認(rèn)真履行相關(guān)管理機(jī)制要求，盡其所能做好會(huì)計(jì)信息公開，而非重點(diǎn)調(diào)查、抽查式的應(yīng)付了事。

二、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)行對(duì)策

（一）逐步健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

1.完善外部監(jiān)督體系。為了確保自身企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行成果得以保障，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)提供內(nèi)容真實(shí)、可靠完整的真實(shí)性會(huì)計(jì)信息、報(bào)表等。

為此，在外部監(jiān)督體系完善過程中，首要展開的工作就是能夠選擇一些資歷較高的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)去客觀進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

2.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。應(yīng)當(dāng)在建立會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，按照管理制度要求、約束標(biāo)準(zhǔn)去正規(guī)履行制度內(nèi)容，從而才能保證會(huì)計(jì)行為主體所提供的會(huì)計(jì)信息、報(bào)表、憑證等具備時(shí)效性與完整性，即會(huì)計(jì)信息可靠程度能予以保證。

其次，還應(yīng)當(dāng)健全會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為主體的專業(yè)能力培養(yǎng)建設(shè)，要求會(huì)計(jì)人員從業(yè)理論知識(shí)水平與實(shí)踐能力得以均衡提高，從而才能提高會(huì)計(jì)行為主體責(zé)任意識(shí)與從業(yè)觀念，并為會(huì)計(jì)行為主體提高職業(yè)判斷能力奠定有利基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)部門或相關(guān)單位的負(fù)責(zé)人利用虛假會(huì)計(jì)信息提高部門業(yè)績(jī)時(shí)，會(huì)計(jì)行為主體則敢頂敢撞。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部核算監(jiān)督。

企業(yè)財(cái)務(wù)單位應(yīng)當(dāng)加大管理輸出力度對(duì)會(huì)計(jì)核算例行嚴(yán)格監(jiān)督機(jī)制。也就是說，要求會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查能夠做到以實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)展開會(huì)計(jì)核算，并嚴(yán)格遵守相關(guān)程序。

如，填報(bào)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、做出會(huì)計(jì)報(bào)告等。此外，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的負(fù)責(zé)人簽名、蓋章、負(fù)責(zé)人員歸屬問題也要落實(shí)，實(shí)現(xiàn)明確分工、權(quán)責(zé)利一體，從而才能確保賬實(shí)、賬證、賬表相符。

（二）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營者的會(huì)計(jì)監(jiān)督

企業(yè)經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督按層次劃分可歸結(jié)為以下幾類：主要是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、企業(yè)會(huì)計(jì)行為主體以及相關(guān)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)單位以及相關(guān)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督。也就是說，如何加強(qiáng)對(duì)這幾類責(zé)任主體的監(jiān)督意義重要。

不少企業(yè)或企業(yè)部門、單位為了自身或整個(gè)部門利益著想時(shí)，往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息做手腳，提供信息虛假程度較高的會(huì)計(jì)信息，目的是虛化會(huì)計(jì)信息賬面上的業(yè)績(jī)，用以向銀行、或者外部投資人等提供這類信息，另對(duì)方相信公司業(yè)績(jī)等相關(guān)問題，達(dá)到利益變現(xiàn)的可能。

此外，不少企業(yè)常常存在主要負(fù)責(zé)人套牢會(huì)計(jì)工作人員、主動(dòng)刻意控制會(huì)計(jì)行為主體相關(guān)權(quán)利的事件發(fā)生，對(duì)其加以行為約束，從而保證會(huì)計(jì)人員行為發(fā)生可以受到控制，并被扣了政治帽子說是為了維護(hù)企業(yè)利益。

因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各階層責(zé)任主體的管理機(jī)制，按照相關(guān)監(jiān)督約束機(jī)制要求進(jìn)行約束，能夠嚴(yán)格自律，恪守本職工作，以此才能保證真正意義上維護(hù)企業(yè)利益。

（三）建立會(huì)計(jì)信息公開披露制度

建立會(huì)計(jì)信息公開披露制度需從以下幾個(gè)部分著手：

其一，為了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息成為公開性信息，要制定相關(guān)公開披露的機(jī)制，對(duì)于約束企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開和報(bào)告的具體行為也要制定相關(guān)的制度；

其二，建立企業(yè)專用的會(huì)計(jì)信息公開渠道，有如：網(wǎng)站、內(nèi)部報(bào)刊、電臺(tái)廣播等；

其三，建立企業(yè)會(huì)計(jì)信息的討論區(qū)，并準(zhǔn)許社會(huì)各界人員發(fā)表疑問。

這些公開披露的制度和渠道，能夠很快收到監(jiān)督管理成效，進(jìn)而為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督奠定了堅(jiān)實(shí)社會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)，避免了會(huì)計(jì)監(jiān)督管理漏洞形成。

結(jié)語：

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)進(jìn)程工作意義深遠(yuǎn)，不是一朝一夕之功，需要由內(nèi)之外的全面積極開展，以此才能保證單位“管理內(nèi)功”的水平提高，發(fā)揮強(qiáng)大內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制成效，為企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息憑證，降低投資理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)健康長(zhǎng)足發(fā)展。（作者單位：湖南省蔬菜研究所 湖南長(zhǎng)沙410125）

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