馬金平

資源環(huán)境問題關(guān)乎國(guó)家利益和民族生存。節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境，不僅是舉國(guó)上下的共識(shí)，也是各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的重要話題。近年來，各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)逐步提高了對(duì)資源環(huán)境審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)和改進(jìn)了資源環(huán)境審計(jì)工作，為維護(hù)資源環(huán)境利益，保障資源環(huán)境的安全，更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能進(jìn)行了實(shí)踐與嘗試。

一、地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

1.審計(jì)對(duì)象仍以環(huán)保資金使用為主。

從我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)的戰(zhàn)略思考來看，盡管政府資源環(huán)境審計(jì)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括資源的使用與節(jié)約、環(huán)境保護(hù)資金、環(huán)境政策以及政府部門的有關(guān)資源環(huán)境管理活動(dòng)等許多方面，但我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)目前的資源環(huán)境審計(jì)仍然以環(huán)保資金審計(jì)為主。主要原因：一是按照我國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定，對(duì)資金進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。而我國(guó)環(huán)保資金的來源中，政府投資占相當(dāng)大的比例；二是對(duì)資源環(huán)境政策和政府部門資源環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在我國(guó)憲法與有關(guān)法律中都沒有明確規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)只能通過對(duì)環(huán)保資金的審計(jì)，借助發(fā)現(xiàn)的問題，促進(jìn)政府資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的深入開展；三是由于政府部門職責(zé)劃分的不同，西方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)時(shí)所擁有的一些職責(zé)，在我國(guó)還屬于其他政府部門。

2.外部審計(jì)環(huán)境對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的重視度不夠。

當(dāng)前，不少地方“重GDP增長(zhǎng)、輕資源環(huán)境保護(hù)”的思想觀念依然根深蒂固,科學(xué)發(fā)展的觀念還遠(yuǎn)未真正樹立。為片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，不少地方置環(huán)境污染和資源浪費(fèi)于不顧，不把環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)、任務(wù)、措施納入本地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃，責(zé)任不到位、措施不到位、投資不到位、監(jiān)管不到位。這些現(xiàn)象的存在自然與以往的干部政績(jī)考核機(jī)制不無關(guān)系，但部分領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)保意識(shí)淡薄、對(duì)資源綜合利用重要性認(rèn)識(shí)不足、督促企業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn)和達(dá)標(biāo)排放的積極性不高也是重要的原因。片面追求GDP的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式恰恰反襯出對(duì)資源環(huán)境重要性的極端漠視，同時(shí)也反映出人們對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)還十分膚淺，審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位資源環(huán)境方面的違法違規(guī)行為依然缺乏有效的懲治。

3.實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)尚未建立。

企業(yè)資源環(huán)境成本包括資源耗減成本、環(huán)境降級(jí)成本、資源維護(hù)成本和環(huán)境保護(hù)成本。由于資源的破壞程度與類型、可利用技術(shù)及恢復(fù)標(biāo)準(zhǔn)不易確定，資源耗減成本和環(huán)境降級(jí)成本往往難以量化。資源環(huán)境審計(jì)離不開環(huán)境成本效益的分析，應(yīng)用哪些指標(biāo)來科學(xué)反映環(huán)境成本和環(huán)境效益成為審計(jì)人員普遍關(guān)心的問題。因缺少評(píng)價(jià)環(huán)境成本和效益的指標(biāo)體系，我國(guó)現(xiàn)行的資源環(huán)境審計(jì)可操作性差、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。因此，開展資源環(huán)境審計(jì)，完善的實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)顯得至關(guān)重要。然而，在我國(guó)已頒布實(shí)施的審計(jì)規(guī)范中，并沒有這方面的內(nèi)容。

二、改進(jìn)和完善資源環(huán)境審計(jì)工作的建議

1.借鑒國(guó)外資源環(huán)境審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)理論研究。

在西方國(guó)家，資源環(huán)境審計(jì)開展較多的組織與政府部門，經(jīng)濟(jì)實(shí)力和技術(shù)力量一般都比較雄厚。而我國(guó)環(huán)保投入較少，歷史欠賬較多，環(huán)保激勵(lì)機(jī)制欠缺，排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低。因此，我們必須積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家資源環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和有效經(jīng)驗(yàn)，一方面，堅(jiān)持環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展并重的原則，加大環(huán)保投入，提高環(huán)保產(chǎn)出。另一方面，組織環(huán)境審計(jì)方面的專家學(xué)者，加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)的學(xué)術(shù)交流和理論研究，建立健全我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)理論框架、作業(yè)規(guī)則與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，使資源環(huán)境審計(jì)工作逐步走上規(guī)范化、制度化的軌道。

2.重視人才培養(yǎng)，提升工作效能。

審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量。資源環(huán)境審計(jì)既涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)，又涉及到績(jī)效審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，具有較強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)法規(guī)政策的培訓(xùn)、績(jī)效審計(jì)基本技能的學(xué)習(xí)，尤其是加大信息技術(shù)方面的系統(tǒng)教育，培養(yǎng)一批訓(xùn)練有素的資源環(huán)境審計(jì)人員隊(duì)伍，以適應(yīng)資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展要求。

3.注重專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)的全面開展。

綠化資金、水利資金、垃圾處理、節(jié)能減排等環(huán)保資金分散在不同的職能部門，從而給總體上進(jìn)行環(huán)境審計(jì)帶來了困難?，F(xiàn)階段主要開展以項(xiàng)目為導(dǎo)向的環(huán)保專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，以確保使用單位合理有效的使用資金。以某個(gè)立項(xiàng)環(huán)保項(xiàng)目或某一專項(xiàng)環(huán)保資金為審計(jì)對(duì)象，追蹤項(xiàng)目和資金運(yùn)作的全過程，從項(xiàng)目整體上進(jìn)行把握，全面、客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目或資金運(yùn)作的真實(shí)性、合規(guī)性乃至效益性。有針對(duì)性地開展專項(xiàng)審計(jì)，有利于從微觀層面向宏觀層面的躍進(jìn)。

（作者單位：鄱陽縣審計(jì)局）