王永梅

摘要：會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會經(jīng)濟(jì)秩序，而且有利于建立規(guī)范的會計(jì)工作秩序，防止和糾正會計(jì)信息失真。目前，會計(jì)信息失真已成為困擾會計(jì)界的嚴(yán)重問題，其癥結(jié)在于缺少有效監(jiān)督。本文就會計(jì)監(jiān)督弱化的原因及如何強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，防止會計(jì)信息失真等問題談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì) 監(jiān)督 成因 對策

一、會計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

會計(jì)具有監(jiān)督的職能，這在中國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中已被廣泛認(rèn)同、接受。會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。當(dāng)前中國會計(jì)監(jiān)督弱化、會計(jì)監(jiān)督不力，使會計(jì)信息的提供者違背了會計(jì)客觀的真實(shí)性原則，會計(jì)信息不能正確反映會計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計(jì)監(jiān)督弱化的問題主要表現(xiàn)在：

1.經(jīng)濟(jì)交易失真。經(jīng)濟(jì)交易失真，指企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到某些目的，利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估及關(guān)聯(lián)方交易等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從事不等價交換，從而導(dǎo)致了會計(jì)信息失真。經(jīng)濟(jì)交易失真具體表現(xiàn)在對收入、成本費(fèi)用和資產(chǎn)的確認(rèn)失真。收入失真的主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)管理混亂，賬面價值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，造成家底不清，賬實(shí)不符。

2.會計(jì)核算失真。會計(jì)核算失真指會計(jì)核算過程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會計(jì)賬簿失真和會計(jì)報(bào)表失真。原始憑證的失真甚至“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。財(cái)務(wù)賬目管理沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。會計(jì)報(bào)表虛假具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.會計(jì)信息披露失真。是指隱瞞應(yīng)披露的會計(jì)信息或不及時披露應(yīng)及時披露的會計(jì)信息，造成會計(jì)信息對會計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)。

二、會計(jì)監(jiān)督弱化的主要原因

對任何一樣工作，缺乏監(jiān)督或監(jiān)督不力，就會產(chǎn)生不良后果。會計(jì)監(jiān)督弱化，就必然會滋生虛假核算、亂攤成本、亂列費(fèi)用、隱瞞收入、偷逃稅金、賬外設(shè)賬等嚴(yán)重違法違規(guī)行為，造成會計(jì)信息失真。

（一）會計(jì)法規(guī)體系不夠健全、完善，有些法律、法規(guī)缺乏可操作性

1.《會計(jì)法》中有些內(nèi)容不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)形勢要求。例如，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)人員的雙重身份就無法實(shí)現(xiàn)；單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)也很不明確；另外，象“情節(jié)嚴(yán)重”、“重大損失”的內(nèi)涵或標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際執(zhí)行中很難界定等等。

2.會計(jì)準(zhǔn)則體系不完善。1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）的有些內(nèi)容已不適應(yīng)改革開放和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；《具體會計(jì)準(zhǔn)則》出臺的步伐不快，而且已出臺的大多只在上市公司中實(shí)施。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則的缺位給會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來很大彈性，也給會計(jì)監(jiān)督帶來較大難度。

3.會計(jì)法規(guī)之間、會計(jì)法規(guī)和有關(guān)法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)甚至沖突的地方，這使得會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及國家有關(guān)部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督時無所適從，會計(jì)監(jiān)督實(shí)施效果受到一定影響。

（二）會計(jì)監(jiān)督缺乏良好的外部環(huán)境

首先，從整個社會大環(huán)境看，受社會不正之風(fēng)的干擾，會計(jì)人員身上難免或多或少地沾上“浮夸風(fēng)”“虛假風(fēng)”陋習(xí)。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了謀求小集團(tuán)利益和眼前利益或?yàn)榱诉_(dá)到某種目的，不顧黨的政策，財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會計(jì)法規(guī)的約束，默許、支持甚至直接指使會計(jì)人員偽造、篡改憑證、賬目和報(bào)表；堅(jiān)持和要求會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員辦理不合理或違法的財(cái)務(wù)收支；對堅(jiān)持原則、秉公辦事的會計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)或排擠等等，這些都使得會計(jì)監(jiān)督無法實(shí)施，會計(jì)信息失真也就不足為奇了。

（三）不少會計(jì)人員自身素質(zhì)不適應(yīng)

新形勢下實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的要求。第一，當(dāng)前，隨著企業(yè)會計(jì)制度改革、稅收制度、金融體制改革、企業(yè)機(jī)制的改革等諸多方面的改革不斷深入，各項(xiàng)新政策、新法規(guī)不斷出臺，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員本來自身基礎(chǔ)差，又不潛心學(xué)習(xí)，導(dǎo)致辯明是非能力不強(qiáng)。這在一定程度上影響會計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。第二，由于財(cái)會人員素質(zhì)較低，一些會計(jì)業(yè)務(wù)沒有按相應(yīng)的政策、法規(guī)、會計(jì)制度處理，導(dǎo)致企業(yè)資金不實(shí)、負(fù)債不實(shí)、成本不實(shí)，影響財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。第三，一些會計(jì)職業(yè)道德觀念淡化，監(jiān)督意識不強(qiáng)，總認(rèn)為會計(jì)的職責(zé)就是把賬目登記清楚并保持平衡，編好會計(jì)報(bào)表并按期上報(bào)就可以了。其實(shí)，這是對會計(jì)職責(zé)的狹隘理解，也不利于做好會計(jì)工作。

（四）產(chǎn)權(quán)制度的缺陷

在我國國有企業(yè)，存在所有者產(chǎn)權(quán)主體虛置的問題。沒有人格化的組織或個人代表國家行使所有者職能，與此同時，政府逐漸對企業(yè)“放權(quán)讓利”，這樣在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況上，經(jīng)營者的權(quán)力越來越大，出現(xiàn)了所謂的“內(nèi)部人控制”問題。由于經(jīng)營者與會計(jì)人員同屬內(nèi)部代理層次，其根本利益是一致的，而會計(jì)人員的職務(wù)任免、工資待遇由經(jīng)營者決定，所以，會計(jì)人員非但不能代表國家進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，而且有與經(jīng)營者“合謀”的可能性。由于經(jīng)營者和所有者存在利益差異，會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)處理和提供會計(jì)信息時很大程度上服從了經(jīng)營者的要求。所以，會計(jì)信息失真從深層次上講，是由產(chǎn)權(quán)制度的缺陷導(dǎo)致對經(jīng)營者的監(jiān)督弱化造成的。

（五）會計(jì)工作的國家監(jiān)督力度不大，社會監(jiān)督體系不完善

國家監(jiān)督力度不大主要表現(xiàn)在：實(shí)施監(jiān)督的范圍過窄、對有關(guān)責(zé)任人的處罰不嚴(yán)厲、監(jiān)督工作沒有走向法制化軌道等方面，由于這些原因，使得會計(jì)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率很小。即使被發(fā)現(xiàn)，也只是一般處理，很少對當(dāng)事人和有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行行政和刑事處罰，這樣，在社會上造成了“你膽大，我比你膽更大”的不良后果，會計(jì)信息有成為蔓延趨勢。同時，在我國由于注冊會計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平有限，管理體制不合理，加之職業(yè)道德淡化等原因，使得注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨(dú)立性”，難以做到“公正”、“客觀”。這也必然為會計(jì)造假提供了方便之門。

三、強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的對策

1.完善財(cái)務(wù)會計(jì)制度，促進(jìn)會計(jì)工作規(guī)范化。會計(jì)信息失真有合法的會計(jì)信息失真也有非法的會計(jì)信息失真。如果說由于會計(jì)制度本身的不確定性和會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在的缺陷造成的對會計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的影響是合法的、客觀的。那么，為了有效地實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，減少和防止虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，就要進(jìn)一步完善會計(jì)核算制度。比如，中國會計(jì)制度對企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損益的處理、土地價值的核算，應(yīng)收賬款中壞賬損失的確定、存貨的價值、長期投資收益的處理等，規(guī)定比較靈活，企業(yè)確定損益時人為因素較大，很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)盈虧狀況。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是《會計(jì)法》規(guī)定的各單位的法定義務(wù)，是加強(qiáng)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的需要，是治理企業(yè)會計(jì)秩序混亂、會計(jì)監(jiān)督弱化的需要。其應(yīng)主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策者和執(zhí)行者要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，通過連續(xù)不斷地檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

3.加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。保證會計(jì)行為規(guī)范和會計(jì)信息質(zhì)量，在很大程度上取決于會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督中的作用。但在中國實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人會計(jì)上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員不按規(guī)章辦事，這些都嚴(yán)重阻礙了會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人保證會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)人員依法履行職責(zé)、會計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，首先要依法建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，其次要以身作則，帶頭執(zhí)法?？梢哉f，只要會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員真正起到嚴(yán)格把關(guān)的作用，財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問題都會得到有效制止和糾正，會計(jì)信息失真、會計(jì)監(jiān)督弱化就會從源頭上得以解決。

總之，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)多部門配合、綜合性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，只有找準(zhǔn)原因，對癥下藥，變無法監(jiān)督為依法監(jiān)督，變無力監(jiān)督為合力監(jiān)督，變無心監(jiān)督為齊心監(jiān)督，才能從根本上解決監(jiān)督不力的問題，保障企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性。