曾榮

企業(yè)在正常經(jīng)營過程中常會發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方交易常被企業(yè)用于調(diào)節(jié)銷售價格，轉(zhuǎn)移利潤和費用，粉飾財務(wù)狀況。諸如此類，筆者稱之為企業(yè)非正常關(guān)聯(lián)交易，不僅影響到企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策，而且造成稅收收入流失，值得引起重視。

一、企業(yè)非正常關(guān)聯(lián)交易的方式

1.轉(zhuǎn)移收入和費用。利用國家對某些行業(yè)給予的稅收優(yōu)惠，將不受稅收優(yōu)惠的企業(yè)商品或勞務(wù)以明顯不公的價格銷售給享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)方企業(yè)，再由它對外銷售，或者將享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的費用在不享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)方企業(yè)中列支，以此調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤。據(jù)調(diào)查反映，某廣告策劃公司2006年列支關(guān)聯(lián)方廣告發(fā)布費50.6萬元，賬面利潤減至－38.78萬元。

2.利用關(guān)聯(lián)方往來借款。在會計賬簿中體現(xiàn)資金緊張的時候，部分關(guān)聯(lián)企業(yè)往往會在收到銷售收入及業(yè)務(wù)收入時，不計入收入類會計科目，而是以補充經(jīng)營資金不足的名義計入往來借款科目中，造成了一部分關(guān)聯(lián)企業(yè)的賬面中往來資金數(shù)額巨大，而收入及利潤數(shù)額很小甚至虧損，隱瞞企業(yè)真實的財務(wù)狀況。

3.合并會計核算。同一股東名義下的許多關(guān)聯(lián)企業(yè)，不按財務(wù)會計制度規(guī)定分別單獨設(shè)立會計賬簿，只在一家關(guān)聯(lián)企業(yè)設(shè)置一套或兩套會計賬簿，綜合反映關(guān)聯(lián)企業(yè)財務(wù)收支情況，這樣就造成了相關(guān)企業(yè)的會計信息失真，容易逃避部分稅款的繳納。

二、全面剖析企業(yè)非正常關(guān)聯(lián)交易動機

1.逃避納稅，降低整體稅負。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來中，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方不是按獨立企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))之間的正常市場交易價格進行交易，而是以人為確定的內(nèi)部價格進行結(jié)算，通過轉(zhuǎn)移收入、利潤而人為地安排某地關(guān)聯(lián)方企業(yè)盈利或虧損，以此來減輕或解除總體稅收負擔(dān)。一是減少或拖延交納企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行25％的比例稅率；同時又規(guī)定兩檔優(yōu)惠稅率，即對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收，國家需要重點扶持的高新企業(yè)，減按15％的稅率征收。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓利潤，使內(nèi)部企業(yè)降低應(yīng)稅所得額到適用較低稅率的檔次，還可以推延納稅義務(wù)的發(fā)生時間(即貸款的支付時間)。二是免征或少征土地增值稅。土地增值稅采用四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。土地增值稅納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的(含20％)免征土地增值稅。土地增值稅納稅人通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，達到少征或不征稅。三是減少交納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。據(jù)調(diào)查測算，某廣告策劃公司2006年列支關(guān)聯(lián)方廣告發(fā)布費50.6萬元，因此少交營業(yè)稅69 062元、城市維護建設(shè)稅4 834元、教育費附加2 333元。

2.轉(zhuǎn)移支付，逃避費用監(jiān)管。我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度對會議費、業(yè)務(wù)招待費、職工福利費等實行嚴(yán)格指標(biāo)限額控制，關(guān)聯(lián)企業(yè)對超出限額的費用通過資金往來轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方賬上，再由報領(lǐng)人到關(guān)聯(lián)方企業(yè)簽字領(lǐng)取，人為地使費用指標(biāo)控制在限額內(nèi)。據(jù)調(diào)查反映，2008年10月某教育局教研室下?lián)芙?jīng)費到某一中學(xué)，在該中學(xué)報銷老師補助20 800元、餐費12 808元、辦公費2 100元、培訓(xùn)費10 292元。

三、正確看待企業(yè)非正常關(guān)聯(lián)交易對稅收管理和社會經(jīng)濟的影響

1.流失國家稅收收入。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過從事非正常關(guān)聯(lián)交易，能夠少征或不征稅款，降低其整體稅負，侵蝕了國家的稅收收入。

2.破壞稅負公平原則。同地區(qū)、同行業(yè)的企業(yè)本應(yīng)適用同樣的稅收政策，但是由于非正常關(guān)聯(lián)交易的存在，不同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的實際稅負差別很大，不利于公平競爭。

3.加劇區(qū)域經(jīng)濟失衡。由于各地區(qū)的稅收優(yōu)惠不一致，稅收收入由高稅負地區(qū)流入低稅負地區(qū)。近幾年來，國家對經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其到經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)投資，拉動欠發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟快速發(fā)展，但經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)企業(yè)在欠發(fā)達地區(qū)投資獲取利潤后卻通過非正常關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)納稅。欠發(fā)達地區(qū)資源遭到掠奪性開采，環(huán)境被破壞，社會成本和公共財政支出劇增，沒有得到相應(yīng)的稅收補償，嚴(yán)重惡化了我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的失衡。

4.造成非正當(dāng)競爭，容易孳生壟斷。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過非正常關(guān)聯(lián)交易操縱商品價格，使某一內(nèi)部企業(yè)能以低于當(dāng)?shù)厥袌鰞r的價格出售商品，或通過非正常關(guān)聯(lián)交易虛增某一內(nèi)部企業(yè)利潤，扭曲其他企業(yè)對其信譽判斷，誤導(dǎo)消費者，將非關(guān)聯(lián)競爭對手擠出市場。

5.不利于控制消費資金過快增長。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓資金流入關(guān)聯(lián)方報銷費用，人為增長了消費資金，損害了生產(chǎn)與消費的平衡關(guān)系，直接影響到國家宏觀經(jīng)濟決策。

四、以創(chuàng)新的思維遏制關(guān)聯(lián)企業(yè)非正常關(guān)聯(lián)交易行為

企業(yè)非正常關(guān)聯(lián)交易侵蝕了國家的稅收，帶來巨大負的外部效應(yīng)，不利于社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，必須以創(chuàng)新的思維遏制關(guān)聯(lián)企業(yè)非正常關(guān)聯(lián)交易行為。

1.增強全局意識，建立防范企業(yè)非正常關(guān)聯(lián)交易機制。國庫、財稅部門應(yīng)站在全局的高度防范控制關(guān)聯(lián)企業(yè)非正常關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險，步調(diào)一致，防止關(guān)聯(lián)企業(yè)采取“各個擊破”，共筑防范控制關(guān)聯(lián)企業(yè)非正常關(guān)聯(lián)交易的大堤。

2.嚴(yán)格執(zhí)法，維護稅收法律剛性：一是試點推行預(yù)約定價協(xié)議。預(yù)約定價是目前國際上監(jiān)控非正常關(guān)聯(lián)交易較先進的方法，其最核心的原則是企業(yè)通過與稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)商討論，預(yù)先確定雙方同意的非正常關(guān)聯(lián)交易原則，從而降低關(guān)聯(lián)企業(yè)日后受到非正常關(guān)聯(lián)交易調(diào)查的風(fēng)險。二是嚴(yán)格執(zhí)行《會計準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，特別是大型和上市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)年報，對不予披露、披露不足者進行重點審計和處罰。

3.健全打擊關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅信息管理系統(tǒng)。隨著信息全球化的迅猛發(fā)展，搞好信息化建設(shè)工作將有利于深化稅收征管改革，提高稅收征管質(zhì)量和效率。可考慮將各種渠道收集到的產(chǎn)品價格、匯率、利率、行業(yè)指標(biāo)等信息，進行整理和加工，分門別類地建立一個以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的基礎(chǔ)資料信息庫，及時、方便地向各地稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，工商、海關(guān)、銀行、外管局這些部門也要建立統(tǒng)一的信息管理機構(gòu)，給稅務(wù)部門提供強有力的經(jīng)濟信息支持。在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，包括國稅和地稅以及各職能部門之間要建立規(guī)范的通報制度，加大對稅源的監(jiān)控力度，從而建立起全方位的稅源監(jiān)控體系。為打擊關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅工作提供一個先進的信息化工作平臺，使該項工作向制度化、科學(xué)化和規(guī)范化方向邁進。

4.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)。完善的稅法，得當(dāng)?shù)拇胧?，離不開稅務(wù)人員的貫徹執(zhí)行。國家應(yīng)當(dāng)加大對稅務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使他們精通業(yè)務(wù)，熟悉計算機操作，適應(yīng)新情況，解決新問題。一是落實稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實施辦法》，要求企業(yè)及時報送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》主表及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》等附表，做到內(nèi)容完整，項目齊全，確保征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入準(zhǔn)確完整。二是通過核查企業(yè)公司章程、購銷合同、資金往來等情況，發(fā)現(xiàn)漏報、瞞報的關(guān)聯(lián)企業(yè)。三是要求將關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報情況、關(guān)聯(lián)戶數(shù)（內(nèi)、外關(guān)聯(lián)企業(yè)）、關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤率情況、歷年同期資料報送備查。四是針對各關(guān)聯(lián)企業(yè)行業(yè)種類，調(diào)查了解非關(guān)聯(lián)企業(yè)各時期的銷售單價，計算相關(guān)行業(yè)各期平均銷售單價。五是在企業(yè)所得稅匯算清繳檢查中，比對銷售單價，檢查企業(yè)是否通過人為調(diào)控價格、虛增成本，以減少收入或降低、轉(zhuǎn)移利潤。

5.建立關(guān)聯(lián)企業(yè)信息共享機制。針對關(guān)聯(lián)企業(yè)跨地區(qū)分布、關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜等現(xiàn)象強化對集團關(guān)聯(lián)客戶納稅的信息收集、信息服務(wù)和信息管理、提高納稅信息的集成化和集約化。充分運用大型計算機技術(shù)建立高效、快速的涵蓋國庫機構(gòu)和網(wǎng)點的決策支持、客戶關(guān)系管理、信用評級、貸款評估、監(jiān)測分析、風(fēng)險管理等系統(tǒng)并將這些子系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)整合到統(tǒng)一的信息平臺；不斷刷新系統(tǒng)中的關(guān)聯(lián)客戶信息、市場信息、貸款信息等建立數(shù)據(jù)倉庫建立信息的挖掘、加工、分析、傳遞和利用的連續(xù)性機制。建立客戶經(jīng)理制度采取定期與不定期相結(jié)合方式保持經(jīng)常性信息溝通。建立銀行、證券、保險、工商、財稅、海關(guān)等部門的信息通道，實現(xiàn)信息共享，解決“信息不對稱”的問題。（作者單位：湖口縣審計局）