折雪萍

跟蹤審計是指公司獨立的審計部門和人員依據(jù)法律、法規(guī)、審計準(zhǔn)則、公司制度，對被審計單位的財務(wù)收支行為及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行的一種全過程持續(xù)審計監(jiān)督方式。華電榆林天然氣化工有限責(zé)任公司（以下簡稱“公司”）根據(jù)“跟蹤審計”的特點與重點內(nèi)容，結(jié)合公司實際情況，制定了銷售跟蹤審計制度，即公司審計處每月定期對公司所屬銷售處進(jìn)行跟蹤審計。實行銷售跟蹤審計以來，公司營銷業(yè)績呈逐年上升趨勢，公司的經(jīng)營狀況得到了較大改觀，貨款回收率大幅度提高，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益。

一、審計操作與程序

為有計劃、有目標(biāo)、有重點、高效率地實施銷售跟蹤審計，公司每月由企業(yè)管理處制定經(jīng)營計劃、公司價格管理委員會（公司價格管理委員會即由主管銷售經(jīng)理、考核處長、銷售處長、信息處長組成）制定銷售價格，考核處制定考核辦法，審計處依據(jù)上述三部門的文件規(guī)定，按月進(jìn)行跟蹤銷售審計，提出審計意見書，考核處依據(jù)審計意見書對銷售處進(jìn)行責(zé)任考核與獎罰兌現(xiàn)，因此，在每個月，審計處都要定期依據(jù)公司的相關(guān)制度規(guī)定，制定審計實施方案，明確審計目標(biāo)、審計范圍、重點內(nèi)容、方式方法及相關(guān)規(guī)定要求，對銷售處進(jìn)行跟蹤審計。

二、審計內(nèi)容與重點

1.銷售合同。公司銷售處和每一個產(chǎn)品購買廠家簽訂訂購合同，包括送貨日期、供貨數(shù)量、銷售價格、產(chǎn)品質(zhì)量、違約責(zé)任、具體負(fù)責(zé)此項業(yè)務(wù)的銷售員。

2.銷售數(shù)量。公司每月制定生產(chǎn)經(jīng)營計劃，審計處以該計劃為依據(jù)，審計銷售處當(dāng)月銷售數(shù)量是否完成。

3.銷售價格。公司價格管理委員會根據(jù)國內(nèi)外市場供求情況，制定產(chǎn)品銷售價格，并根據(jù)市場行情隨時加以調(diào)整，制作價格調(diào)整書，審計處以此為依據(jù)，審計每一筆銷售業(yè)務(wù)，是否執(zhí)行公司價格規(guī)定。

4.銷售比價。公司業(yè)務(wù)員銷售產(chǎn)品時，銷售價格高于公司規(guī)定價格，可以按比例給予獎勵，鼓勵業(yè)務(wù)員賣高價。

5.銷售回款。公司當(dāng)月所售產(chǎn)品，貨款和運費是否全部收回。

6.現(xiàn)匯比例，即當(dāng)月公司貨款全部收回的情況下，貨幣資金所占全部回款的比例是否完成公司規(guī)定的比例，如承兌匯票過多，影響資金周轉(zhuǎn)，同樣也會影響企業(yè)其他各項業(yè)務(wù)的展開。

關(guān)于上述六項審計內(nèi)容，公司專門制定了相應(yīng)制度，公司審計處在開展審計工作時，嚴(yán)格按照公司制定的銷售跟蹤審計規(guī)定的內(nèi)容，進(jìn)行逐項審計，寫出審計意見書（一式五份），董事長、銷售主管經(jīng)理、考核處、銷售處、審計處各持一份。

三、審計執(zhí)行與特點

1.體現(xiàn)常態(tài)性和動態(tài)性。跟蹤審計是一個動態(tài)、持續(xù)、互動的過程，要保證公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不斷提升企業(yè)經(jīng)營銷售管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，公司內(nèi)部審計部門就應(yīng)該時刻關(guān)注企業(yè)經(jīng)營銷售環(huán)節(jié)，關(guān)注企業(yè)銷售風(fēng)險，定期開展銷售跟蹤審計。

2.體現(xiàn)相對獨立性。獨立性是開展跟蹤審計的前提和保證。在進(jìn)行跟蹤審計時，要在組織結(jié)構(gòu)、運行模式、人員調(diào)配、經(jīng)費保障、技術(shù)操作等層面相對獨立于公司各方面具體事務(wù)，不受公司部門和外在部門的干擾和影響。

3.體現(xiàn)協(xié)調(diào)性與互動性。配合相關(guān)職能處室共同完成任務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。公司各相關(guān)部門既相互獨立，又相互配合，按照自己的職責(zé)權(quán)限，各司其職，共同完成公司經(jīng)營任務(wù)。

4.體現(xiàn)客觀性和公正性。嚴(yán)格執(zhí)行公司規(guī)定，預(yù)防資金沉淀，使公司制定的銷售貨款零沉淀切實落到實處。

5.體現(xiàn)績效性。跟蹤審計也具有績效審計的特點，可以把績效審計的理念和方法融入到跟蹤審計中，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析各種原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制、完善銷售管理的建議，幫助公司銷售處提高管理水平和經(jīng)營效能。

四、審計效能與作用

1.績效性。由于對銷售處的各項規(guī)定都很詳實，考核也能落到實處，因此能極大地提高業(yè)務(wù)員的工作積極性，在當(dāng)前各單位大都存在三角債問題的情況下，公司能及時回籠資金，使企業(yè)的各項工作都能正常進(jìn)行，銷售跟蹤審計確實起到了很大作用。

2.預(yù)防性。任何事物的發(fā)展都是一個從量變到質(zhì)變的過程，“量”的積累會導(dǎo)致“質(zhì)”的變化。由于跟蹤審計人員在銷售領(lǐng)域接觸時間長、掌握情況詳實，因此有條件、有能力及時發(fā)現(xiàn)苗頭性問題，及早感受市場銷售風(fēng)險，注意察覺可能影響公司經(jīng)濟(jì)運行、資金回收安全的各種苗頭性問題，提前發(fā)出警報，發(fā)揮審計預(yù)警作用。

3.揭露性。根據(jù)審計法規(guī)定，審計的首要職責(zé)是監(jiān)督，監(jiān)督公司是否存在制度缺陷和管理漏洞，保障公司經(jīng)濟(jì)運行的安全健康。跟蹤審計作為持續(xù)性的監(jiān)督活動，能夠及時把握產(chǎn)品銷售和資金回收情況，對存在問題及原因有較為深刻的認(rèn)識，能夠提出富有針對性、具有操作性的改進(jìn)意見和建議。因此，在跟蹤審計過程中，能加大信息研究、深入分析原因，提出切實可行的實施方案，提高審計監(jiān)督成效。

4.服務(wù)性。審計人員要正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，立足于監(jiān)督、著眼于服務(wù)，寓監(jiān)督與服務(wù)之中。在進(jìn)行跟蹤審計的過程中，發(fā)現(xiàn)問題，上報于公司領(lǐng)導(dǎo)，使公司制定出更符合銷售工作實際情況、更好地服務(wù)于客戶、更能提高銷售員積極性，同時，能夠進(jìn)一步促進(jìn)公司建立健全各項規(guī)章制度，不斷完善公司銷售管理與跟蹤審計機(jī)制?？茖W(xué)合理的制度，對提高公司經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量、發(fā)揮好審計服務(wù)作用，促使跟蹤審計保持旺盛的生命力尤為重要。

5.時效性。由于銷售工作有季節(jié)性的特點，而跟蹤審計是持續(xù)的、動態(tài)的審計監(jiān)督，所以能及時掌握銷售情況，合理儲存產(chǎn)品，根據(jù)市場供需情況，制定科學(xué)可行的銷售制度。事物的發(fā)展都會呈現(xiàn)出階段性特征，市場供求、產(chǎn)品銷售、資金回收、承兌現(xiàn)匯等情況也不例外，在不同階段有不同的特點。跟蹤審計是持續(xù)性監(jiān)督活動，能夠及時了解銷售過程中的各種情況，發(fā)現(xiàn)存在的傾向性問題，提出具有針對性、指導(dǎo)性和實踐性的改良意見、建議和對策，充分發(fā)揮內(nèi)審部門“免疫系統(tǒng)”的動態(tài)監(jiān)控的作用。

（作者單位：華電榆林天然氣化工有限責(zé)任公司）