孫婷

摘 要：擴大增值稅征收范圍是我國“十二五”期間稅制改革一項重要任務(wù)，也是我國進行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。主要從理論上分析增值稅“擴圍”重要性及所面臨的問題，并在借鑒世界其他國家的做法上提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；稅收收入分享

中圖分類號：D9文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0236-01

1 增值稅“擴圍”的重要性

1.1 有利于消除重復(fù)征稅的問題

目前增值稅的征收范圍為銷售或進口貨物和加工修理修配勞務(wù)并未包括與貨物交易密切相關(guān)的交通運輸、建筑安裝、及其他勞務(wù)服務(wù)，極易造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務(wù)交易往來的雙重征稅。即營業(yè)稅納稅人為經(jīng)營需要購入商品和勞務(wù)不能抵扣已支付的增值稅，而必須就全部收入繳納營業(yè)稅。重復(fù)征稅問題突出，對生產(chǎn)、消費的扭曲效應(yīng)較大。若把增值稅征收范圍擴大到這些行業(yè)，則可以完善增值稅抵扣鏈的作用，從而消除重復(fù)征稅的問題。

1.2 有助于新型服務(wù)業(yè)的發(fā)展

由于企業(yè)外購服務(wù)需要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵免。從稅負(fù)方面考慮，企業(yè)更愿意自行提供所需的服務(wù)。這就導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)的內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。倘若營業(yè)稅并入到增值稅中去的話，企業(yè)便無需顧慮上述情況，更多的選擇服務(wù)外包，促進服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和發(fā)展。

1.3 有利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級

金融危機后，我國把大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，努力擴大服務(wù)出口，作為對外貿(mào)易的一個重要戰(zhàn)略。然而我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法進行退稅，同時其所承擔(dān)的增值稅也不能抵扣，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，使得出口型服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)無法享受到國際通行的出口零稅率的做法。在較之其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家上，我國的服務(wù)出口在國際競爭中處于劣勢。實行增值稅擴圍，能夠大力推進服務(wù)業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略并公平參與國際競爭達到貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

2 增值稅“擴圍”面臨的挑戰(zhàn)

2.1 增值稅“擴圍”的順序選擇問題

目前我國征營業(yè)稅的行業(yè)共有9個即建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)。這9個行業(yè)特點各異，行業(yè)差異較大。這就決定營業(yè)稅所征稅范圍不能一次性全部納入增值稅征收范圍，需采取漸進方式分批次的納入增值稅征稅范圍。但是采取這種方式的改革所需的時間較長，同時需要考慮哪些行業(yè)先納入，哪些行業(yè)后納入，分幾步，什么時候全面完成兩稅合并的問題。

2.2 稅率設(shè)計問題

由于稅率設(shè)置對財政收入和產(chǎn)業(yè)發(fā)展都將產(chǎn)生深遠影響，因此增值稅擴圍后稅率如何設(shè)置是個難題。我國增值稅基本稅率有17％、13％，對于小規(guī)模納稅人有3％。如果擴圍后增值稅稅率不變的話，可能會加重一些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果加設(shè)一檔或多檔稅率的話，可能會影響稅收中性的作用。稅率如果設(shè)置過低的話，可能造成財政收入的損失。所以，在既不影響國家財政收入，又不加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的前提下，如何設(shè)定增值稅稅率是個值得慎重思考的問題。

2.3 中央和地方財政收入分配問題

在現(xiàn)行分稅制體制下，營業(yè)稅是地方稅，除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅收入劃歸中央外，其他均歸屬地方財政收入。增值稅是中央和地方共享稅，由國家稅務(wù)機關(guān)征收管理，國內(nèi)增值稅收入按75：25的比例在中央政府和地方政府間分成，進口增值稅收入歸屬中央。2010年全國國內(nèi)增值稅收入為21092億元，其中中央15896億元，地方5196億元；營業(yè)稅收入11158億元，占地方稅收收入的33.8％。如何保證地方財政收入不受影響成為首當(dāng)其沖必須解決的問題。

3 相關(guān)建議

首先，我國應(yīng)積極構(gòu)造穩(wěn)定可靠的地方主體稅種體系。根據(jù)國際經(jīng)驗的借鑒，應(yīng)大力推進房產(chǎn)稅和資源稅改革。房產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)居民收入水平的差異，同時增加地方政府的財政收入，為東中部區(qū)域構(gòu)建地方稅體系中的支柱財源。資源稅改革可以增加地區(qū)稅收收入的同時，促進區(qū)域經(jīng)濟均衡協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，已在新疆試行資源稅改革，這可以為以后的全面推進提供經(jīng)驗和借鑒。

其次，在增值稅擴圍的順序上應(yīng)優(yōu)先選擇與生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)性大的行業(yè)，避免這些行業(yè)重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)同時有助于完善增值稅抵扣鏈條。另外，在實際操作中會產(chǎn)生高昂的征稅成本及一些更為復(fù)雜的問題的行業(yè)，可以借鑒外國的經(jīng)驗對其實行暫免征收。我國將于2012年1月1日在上海進行增值稅擴圍改革試點，在擴圍行業(yè)方面，把交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。在稅率方面，增加了11％和6％兩擋。這將為全面“擴圍”提供大量的實踐經(jīng)驗和寶貴意見。

最后，擴圍后的增值稅稅權(quán)應(yīng)由中央統(tǒng)一支配，仍由中央與地方共享。理論界認(rèn)為，由于增值稅稅基的高流動性，會導(dǎo)致地方政府產(chǎn)生高昂的管理成本和征收成本，所以中央政府統(tǒng)一課征才能保證增值稅的良好運行。但是為保證地方政府提供公共服務(wù)的能力，應(yīng)在保持中央與地方分成的大框架下調(diào)整分成比例。綜合考慮各地區(qū)的人口規(guī)模、經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、基本公共服務(wù)需要及地方政府的財政收入能力等一系列指標(biāo)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)化公式進行分配。

參考文獻

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