高善紅

(上海鐵路局多元經(jīng)營投資中心審計查證部，上海200071)

隨著鐵路多元經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭的程度不斷加劇，重組改革后企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷發(fā)展壯大，堅持規(guī)范高效的管理，促進企業(yè)發(fā)展，已經(jīng)成為管理者的共識，內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督、完善管理、提高經(jīng)濟效益的作用隨之愈加受到重視，這也對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。

一、多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計的特點

與運輸主業(yè)站段不同，多元經(jīng)營企業(yè)具有法人實體、獨立經(jīng)營、自負盈虧、收支完整等特點，在做好安全生產(chǎn)的同時，增收創(chuàng)效謀發(fā)展成為企業(yè)工作的中心[1]。近年來內(nèi)部審計作為多元經(jīng)營企業(yè)管理體系的重要組成部分，影響力日益擴大，在多元企業(yè)快速發(fā)展的過程中發(fā)揮著不可替代的作用。

與政府審計和注冊會計師審計等外部審計不同，多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計在實際工作中立足于監(jiān)督和服務(wù)兩項職能，表現(xiàn)出下列特點:第一，內(nèi)審工作應(yīng)圍繞多元經(jīng)營企業(yè)工作重心。這是規(guī)劃內(nèi)部審計工作的一個基本原則和方向。由于內(nèi)部審計最終目的是促進和保障企業(yè)健康發(fā)展，因此如果不圍繞企業(yè)整體工作重心而盲目行事，勢必使內(nèi)審工作脫離主線，效果大打折扣。第二，內(nèi)審應(yīng)體現(xiàn)時效性和準確性。內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)設(shè)部門，因而可根據(jù)需要隨時對多元企業(yè)的問題進行審查，發(fā)現(xiàn)問題可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向企業(yè)管理者反映，采取措施，進行糾正;內(nèi)部審計應(yīng)熟悉多元企業(yè)的情況，可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)要求或設(shè)定目標進行針對性查證，準確率高、效果好。第三，保持內(nèi)部審計的相對獨立性和客觀性。內(nèi)部審計一般不參與多元經(jīng)營企業(yè)具體的經(jīng)營管理活動，在開展內(nèi)部審計時，能夠客觀地對多元企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督評價，這對內(nèi)部審計來說非常重要。

二、多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計中關(guān)注資金的重要意義

多元企業(yè)近幾年在開展財務(wù)收支審計、經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計、績效考核審計、專項審計調(diào)查等內(nèi)部審計項目時，雖然不同項目審計要求有所不同，審計重點有所側(cè)重，但所發(fā)現(xiàn)的問題，絕大部分最終都可以歸結(jié)到資金安全管理和資金使用效益。實踐已經(jīng)證明，開展多元內(nèi)部審計，必須把資金審計擺在突出位置，資金審計是任何項目都需要進行審計的重點[2]。而在多元企業(yè)，企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心，已成為經(jīng)營管理者的共識，關(guān)注資金也已經(jīng)是企業(yè)管理中不可或缺的核心環(huán)節(jié)。同時，正是運用內(nèi)部審計獨到的方法和嶄新的視角，對資金使用管理進行監(jiān)督評價，揭示資金風(fēng)險，使得多元企業(yè)內(nèi)部審計空間更加廣闊，作用更加突出。

三、多元經(jīng)營企業(yè)資金審計的切入點

在審計中，如何選擇審計切入點，對抓住審計重點、尋找審計疑點、取得審計亮點、提高審計效率、完成審計任務(wù)來說至關(guān)重要。

(一)通過了解資金運動的全過程，全面完整地掌握企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及流程

內(nèi)審人員開展審計項目的第一步，是對企業(yè)的基本情況進行了解，包括公司所屬行業(yè)的情況，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、具體業(yè)務(wù)流程、所占市場份額、歷年的經(jīng)營業(yè)績以及機構(gòu)設(shè)置、人員狀況等等。通過了解，對企業(yè)有一個總括的初步認識，為后續(xù)的審計工作奠定基礎(chǔ)。審計人員一般通過與企業(yè)人員的交談獲取這些信息。在企業(yè)的基本情況中，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、具體業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容是審計需要關(guān)注的重點。在實踐中，審計人員可以通過了解企業(yè)資金運轉(zhuǎn)的全過程，沿著資金的線索對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程有一個清晰的認識。如根據(jù)資金流入，分析企業(yè)的銷售收入從何處取得，有哪些業(yè)務(wù)單位，每個單位與企業(yè)的資金往來的會計科目中期間累計發(fā)生額多少，掌握了這些信息就能對企業(yè)的市場占有及規(guī)模、主要客戶銷售情況等有個大概的認識;根據(jù)資金流出，梳理出企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供服務(wù)需要購進哪些原料，有哪些供應(yīng)商，支付多少人工工資，經(jīng)過哪些環(huán)節(jié)變成生產(chǎn)成品，還要支付多少的管理費用等等。這樣對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和成本支出的范圍和金額就會有個整體的概念，即便有企業(yè)的自我介紹，這樣做能夠進一步驗證已獲得的信息的可靠性，并能給予充分的補充，使審計人員能夠形成一個全面完整、形象直觀的總體認識。

(二)通過審查資金管理，查處企業(yè)中違規(guī)違紀等舞弊行為

企業(yè)中惡性舞弊行為包括貪污挪用，非法侵占國有資產(chǎn)、虛報冒領(lǐng)、私設(shè)小金庫等等。這些行為的一個必須環(huán)節(jié)，就是把資金從企業(yè)中套取出去，直接截留收入也會涉及到資金。因此作為支付手段的資金，審計人員對其應(yīng)更加關(guān)注，嚴格查證。

貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款。在對現(xiàn)金的常規(guī)審查中，盤點現(xiàn)金是發(fā)現(xiàn)問題的重要手段。盤點應(yīng)采用“突然襲擊”的方法，最好選擇在某一天上班業(yè)務(wù)開始之前，或某天下午下班前停止業(yè)務(wù)結(jié)賬之后，以防有關(guān)人員得到消息而做手腳。例如，某次在對某單位負責(zé)人的舉報問題進行審計調(diào)查時，審計人員就在二次進點復(fù)核時，突擊檢查出納的金庫，在企業(yè)沒有準備的情況下，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)處理廢舊物資后私存的銀行存折，挖出了隱藏的小金庫。銀行存款是企業(yè)資金的主要形式，財務(wù)法規(guī)也對其設(shè)置了嚴格的內(nèi)控制度，我們審計人員就是要關(guān)注這些管理制度是否被有效地執(zhí)行，并確認資金是否安全。審計的對策就是檢查企業(yè)銀行存款的發(fā)生額，對大額、經(jīng)常出入、異動的一些資金流動給予高度關(guān)注，發(fā)現(xiàn)疑點后嚴查落實。

在審查中，對于其他的舞弊行為，可以輔助查證其他資料。如對于虛報冒領(lǐng)等，可以在審查支付憑證時，對原始憑證仔細審查，看是否存在涂改原始憑證，或報銷的憑證有沒有經(jīng)過有關(guān)人員審核簽字，重點核查簽字模糊、時間不吻合、發(fā)票內(nèi)容不合理等;對截留收入，可以核查收款的票據(jù)以及簽訂的合同;對虛列費用套取資金的，可以從合同預(yù)算及發(fā)票事由等多方面入手?？傊?，這些舞弊行為都會涉及到資金流出，在企業(yè)中都會留下痕跡。

(三)通過跟蹤資金流動，關(guān)注資金使用效率，幫促企業(yè)提高經(jīng)濟效益

資金是企業(yè)的血液，企業(yè)的經(jīng)濟活動離不開資金。如何用好資金，直接關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)濟效益。審計人員在幫促企業(yè)尋求提高經(jīng)濟效益途徑時，關(guān)注資金流必不可少。比如:對企業(yè)的投資項目計算投資回報率的同時，還要考慮資金的時間價值，計算投資回收期指標，這樣才能充分衡量企業(yè)的投資效益。對日常業(yè)務(wù)，還可以從資金使用效率的角度進行研究分析。在財務(wù)管理上，對資金的使用效率有許多評價指標，包括資金周轉(zhuǎn)率、資金周轉(zhuǎn)天數(shù)等等。但審計實踐中，由于資料所限，計算這些指標費時費力，且難以做到非常準確，此外，對計算出的指標進行評價時，因為每個行業(yè)每個地域經(jīng)濟等實際情況不同，也不好尋找統(tǒng)一的評價標準。因此審計人員評價企業(yè)資金的使用是否合理且有效益，可以根據(jù)實際情況加以審查。如對某企業(yè)進行財務(wù)收支審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)購銷煤炭業(yè)務(wù)有大筆的預(yù)付款存于供貨單位，滯留時間長達一年多，后來對方以六個月的承兌匯票予以還款，在煤炭并不是供不應(yīng)求的市場環(huán)境下，實際企業(yè)的資金等于無償被對方使用兩年;這個事例說明，在幫促企業(yè)查找不足、提升效益上，審計可以在許多方面大有所為。

(四)通過關(guān)注資金風(fēng)險，保障資金安全，防控企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

作為重要的流通和支付手段的資金，具有流動性強、使用靈活、易兌現(xiàn)的特點，資金一旦發(fā)生損失，就是企業(yè)的直接經(jīng)濟損失，而且往往難以挽回。因此，控制資金風(fēng)險，保障資金安全，已成為企業(yè)經(jīng)營管理中必須時刻關(guān)注的工作。近年來，鐵路在資金安全上也有一些教訓(xùn)，蘭州鐵路局資金違規(guī)造成損失就是典型事件。因此，企業(yè)對資金的監(jiān)管力度不斷加強，大額資金管理制度、銀行賬戶的清理、現(xiàn)金使用的規(guī)定等應(yīng)運而生。根據(jù)管理需要，這幾年全國鐵路系統(tǒng)多次開展資金安全大檢查專項活動，覆蓋面之廣、要求之高均前所未有，取得了很好的成效。作為企業(yè)經(jīng)營的監(jiān)管部門，內(nèi)部審計更要把防控資金風(fēng)險，保障資金安全融入日常審計工作中，做好對資金安全的常態(tài)監(jiān)管，為企業(yè)的經(jīng)營防控風(fēng)險。如某次對某企業(yè)的財務(wù)收支審計中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在異地開展業(yè)務(wù)，收入多是現(xiàn)金，但企業(yè)沒有向上級申請設(shè)立異地收款專戶，異地核算員收取現(xiàn)金后，隔段時間就只身攜帶大筆現(xiàn)金乘坐火車，到企業(yè)來交款。審計人員了解到該情況后，立刻指出這樣做存在極大的風(fēng)險，一旦出現(xiàn)問題，可能會給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失;同時審計人員將問題向上級財務(wù)部門作了反映，幫助企業(yè)在最短的時間里設(shè)立了異地收款專戶，避免了發(fā)生資金安全問題。同時審計還可以通過分析企業(yè)資金狀況，評價投資項目資金成本和資金回收期、針對貿(mào)易等資金型業(yè)務(wù)的資金占用、周轉(zhuǎn)情況，從關(guān)注大額、長期無動態(tài)的債權(quán)等方面，審查企業(yè)資金的安全狀況，查找隱患，幫促整改，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

內(nèi)審工作發(fā)展到今天，不斷調(diào)整審計思路，創(chuàng)新審計方式，對內(nèi)審人員提出了新的要求。本文論述的通過關(guān)注資金流，嘗試多視角的審視，可以使內(nèi)審工作更具活力和效率，更能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，促進鐵路多元經(jīng)濟更好更快地發(fā)展。

[1] 尹維劼.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要 [M].北京:中信出版社，2011.

[2] 張慶龍.內(nèi)部審計價值 [M].2版.北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2006.