珠海市煙草專賣局（公司） 陳雪芬 北京師范大學(xué)珠海分校 洪 林

一、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)不明確 企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制存在誤解，甚至概念不清、目標(biāo)不明確，滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，沒(méi)有必要建立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（二）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主體不清晰 存在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制僅是財(cái)務(wù)部門的事的誤區(qū)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的制定、執(zhí)行主要由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)。實(shí)際上，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是整個(gè)管理體系內(nèi)各組織結(jié)構(gòu)共同參與的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不完善 煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度涵蓋的要素，大多局限于內(nèi)部環(huán)境中的機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、費(fèi)用支出的控制活動(dòng)及部分內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制上?；疽氐娜笔?、各個(gè)要素之間沒(méi)有形成緊密的聯(lián)系使制度設(shè)計(jì)的合理性、有效性降低。

（四）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方式單一 煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方式主要是制度控制式的日常性控制，即通過(guò)明確各項(xiàng)相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，遵循不相容職務(wù)相分離的原則來(lái)實(shí)現(xiàn)控制。激勵(lì)控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制、預(yù)算控制等控制方式運(yùn)用較少，使得內(nèi)控效力局限于規(guī)范操作上，而在發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性、及時(shí)調(diào)整管理者和員工的行為方式以保證財(cái)務(wù)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上，目前的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制手段難以實(shí)現(xiàn)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制加強(qiáng)的措施

（一）樹(shù)立戰(zhàn)略思維，明確內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)與主體 首先，在企業(yè)推崇內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理念，樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)敏感度，提高對(duì)財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)，明確財(cái)務(wù)控制的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；其次，要把內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為系統(tǒng)性工程來(lái)建設(shè)，使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制成為組織體系中全員參與的管理活動(dòng)，把財(cái)務(wù)控制列為管理控制的范疇，而不是只當(dāng)純技術(shù)的問(wèn)題；把財(cái)務(wù)控制作為一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的資源來(lái)使用，而不是僅作為一種處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的工具；把內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，以戰(zhàn)略的眼光來(lái)看待內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。

（二）建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度 煙草商業(yè)系統(tǒng)近年來(lái)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，隨著縣級(jí)法人取消，要處理好地（市）級(jí)公司與縣級(jí)分公司的權(quán)屬關(guān)系及管理職能，建立完善的內(nèi)控制度時(shí)必須有全方位、多角度的視角，既要充分考慮地（市）級(jí)公司的主體地位，又必須兼顧縣級(jí)公司自主性和能動(dòng)性的平衡；既要關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)的結(jié)果，又要突出過(guò)程管理，并在全面控制的基礎(chǔ)上對(duì)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和潛在風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域有所側(cè)重。在構(gòu)建內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制時(shí)，應(yīng)考慮內(nèi)部控制的各要素，使各要素共同構(gòu)成一個(gè)完整、科學(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。主要包括：

（1）內(nèi)部環(huán)境。首先，企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)通常需要層層授權(quán)、分權(quán)來(lái)分解目標(biāo)，有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)就是要解決這種權(quán)力制度的安排，使得內(nèi)部員工各司其職，互相制衡與監(jiān)督，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的權(quán)力基礎(chǔ)。要由董事會(huì)直接組織實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，在企業(yè)的部門設(shè)置上充分考慮授權(quán)和執(zhí)行職能的分離，并設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)效率。其次，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)控制“軟環(huán)境”。倡導(dǎo)以人為本的財(cái)務(wù)哲學(xué)，并將具有時(shí)代特色新的管理理念、管理風(fēng)格灌輸給企業(yè)高管層和普通員工，順利實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。最后，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等內(nèi)部環(huán)境方面形成相互制約、相互監(jiān)督，遵循制衡性原則，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)。目前煙草商業(yè)企業(yè)正在推行質(zhì)量管理體系建設(shè)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)方面的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐上都有了很大進(jìn)步，企業(yè)要以導(dǎo)入、升級(jí)質(zhì)量管理體系為契機(jī)，將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與體系建設(shè)相結(jié)合，及時(shí)識(shí)別在組織規(guī)劃、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理、信息控制、資金安全控制、人員素質(zhì)、預(yù)算控制等方面的風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)策略、采取合理有效的控制措施。

（3）信息與溝通。在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中必須設(shè)計(jì)和保持良好的內(nèi)外部溝通渠道和機(jī)制，一方面使企業(yè)的所有人員從企業(yè)管理當(dāng)局獲取明確的信息，明確其職責(zé)與作用，理解自身活動(dòng)與其他員工活動(dòng)之間的關(guān)系，使其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、確定原因并采取糾正措施；另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)與客戶、審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管者、股東以及其他外部相關(guān)者之間的信息溝通，通過(guò)外部溝通了解和掌握有關(guān)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的重要信息。

（4）內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部財(cái)務(wù)控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，?duì)內(nèi)控建立與實(shí)施過(guò)程中的情況進(jìn)行合理的記錄，并妥善保管記錄，確保內(nèi)部財(cái)務(wù)控制建立與實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制方式多樣化 主要包括：

（1）業(yè)績(jī)考核控制?？己丝刂浦笜?biāo)體系應(yīng)包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其中財(cái)務(wù)指標(biāo)包括傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力、發(fā)展能力評(píng)價(jià)并結(jié)合EVA評(píng)價(jià)指標(biāo)的一個(gè)體系。非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以考慮由市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力、市場(chǎng)環(huán)境狀況以及公共關(guān)系狀況等來(lái)評(píng)價(jià)。通過(guò)業(yè)績(jī)考核可以使員工看到其為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略做出了多少貢獻(xiàn)，從而達(dá)到控制、指引員工行為的目的，有利于管理者及員工在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。

（2）激勵(lì)控制。激勵(lì)控制強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性，企業(yè)應(yīng)建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)激勵(lì)的方式控制人的行為，使他們的行為與企業(yè)目標(biāo)相協(xié)調(diào)。

（3）預(yù)算控制。從預(yù)算控制環(huán)節(jié)和層級(jí)看，目前煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算控制側(cè)重于考核環(huán)節(jié)、公司預(yù)算層級(jí)，應(yīng)把預(yù)算制定、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控環(huán)節(jié)和部門預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算層級(jí)都納入控制體系中。