陳愛斌

(東北電力設(shè)計(jì)院，吉林 長(zhǎng)春 130021)

1 企業(yè)內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制，是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。內(nèi)部控制是為保證單位經(jīng)?；顒?dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟，還包括對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。內(nèi)部控制的目標(biāo)盡管理論界有多種表述，但最根本的是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，貫徹既定的管理方針等四個(gè)方面。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影響。

2 勘察設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念比較薄弱

目前，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；認(rèn)為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督；企業(yè)大多數(shù)員工沒(méi)有意識(shí)到個(gè)人對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，更多的員工(包括一些管理人員)認(rèn)為，內(nèi)部控制是基于企業(yè)對(duì)于員工的不信任而設(shè)置的。以為內(nèi)部控制就是一堆的手冊(cè)、文件和制度；也有些人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；認(rèn)為做了整章建制方面的工作就等于建立了內(nèi)控機(jī)制，而忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制。

2.2 缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)與其他企業(yè)有所不同，由于其業(yè)務(wù)主要是提供勘察設(shè)計(jì)咨詢項(xiàng)目和工程承包等勞務(wù)服務(wù)，能否及時(shí)完整地回收貨幣資金是企業(yè)生存和發(fā)展的命脈所在。因而其主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是資金回收風(fēng)險(xiǎn)。在工程總承包模式下，由于業(yè)主資金不到位或拖延支付；通貨膨脹、物價(jià)上漲與價(jià)格調(diào)整；分包商違約；地質(zhì)地基、水文氣候條件變化，材料、設(shè)備供應(yīng)等出現(xiàn)問(wèn)題而引起項(xiàng)目成本增加，以及公共關(guān)系處理不好，管理不善，從而加大項(xiàng)目支出風(fēng)險(xiǎn)，這些極大地加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 費(fèi)用支出失控，國(guó)有資產(chǎn)流失較多

電力勘察設(shè)計(jì)企業(yè)不僅是國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)也很激烈，由于電力勘察設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度覆蓋面還不夠全面，諸如分包支出、科研經(jīng)費(fèi)、稅收管理、匯率管理、境外資產(chǎn)管理等。以設(shè)計(jì)為龍頭的工程總承包逐漸成為電力勘察設(shè)計(jì)單位的主業(yè)，但卻在內(nèi)部控制方面缺少細(xì)則，制度制定不規(guī)范，可操作性不強(qiáng)，制度內(nèi)容更新不及時(shí)，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，以致很多項(xiàng)目投資變成負(fù)利潤(rùn)。隨著境外工程的不斷擴(kuò)展，與之相匹配的內(nèi)部控制制度更顯匱乏，許多部門單位預(yù)算超支，但總有辦法在部門預(yù)算之外解決，使得部門預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損，雖然有預(yù)算，但單位內(nèi)部并沒(méi)有按組織結(jié)構(gòu)對(duì)預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化，仍是“實(shí)報(bào)實(shí)銷”，預(yù)算未能充分發(fā)揮有效作用，使企業(yè)喪失了應(yīng)有的競(jìng)爭(zhēng)力。

3 電力設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

(1)高度重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提高管理者內(nèi)控意識(shí)，培養(yǎng)員工內(nèi)控覺悟。要加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、人力資源管理政策和實(shí)務(wù)、外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是管理者要積極地進(jìn)行控制。控制系統(tǒng)越完善，管理者實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)越容易，同時(shí)，管理者就可以獲得豐厚的報(bào)酬；控制得不好，企業(yè)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，就應(yīng)該由管理者來(lái)承擔(dān)責(zé)任。所以必須使管理者具有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力和壓力，促使管理者真正提高對(duì)內(nèi)部控制的重視。管理人員的操守、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn)，包括企業(yè)承受營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等，也影響著下級(jí)員工的道德行為、思維方式和品行。管理者除了自身表率作用外，還要引導(dǎo)其員工遵守道德規(guī)范。企業(yè)應(yīng)該確立組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

(2)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全收款制度?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中最重要的環(huán)節(jié)是資金回收。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，它使企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)，而企業(yè)資金并未增加，相反企業(yè)還要用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開支，加速現(xiàn)金流出。因此，對(duì)于應(yīng)收賬款管理，應(yīng)建立穩(wěn)定的信用政策，確定客戶的資信等級(jí)并評(píng)估企業(yè)的償債能力，確定合理的應(yīng)收賬款比例，建立銷售責(zé)任制，加快應(yīng)收賬款的回收。

(3)控制總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真開展總承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)后，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重的項(xiàng)目，應(yīng)主動(dòng)放棄投標(biāo)；在合同談判階段要力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的可能性減少，增加限制業(yè)主的條款；項(xiàng)目經(jīng)理部要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，同時(shí)盡量量減少獎(jiǎng)金墊付。再者就是要加強(qiáng)項(xiàng)目工期、質(zhì)量、安全管理及分包管理你其處于可控狀態(tài)之中。

(4)在工程總承包項(xiàng)目的成本控制上應(yīng)按照事前有預(yù)算、事中有控制、事后有核算的原則分項(xiàng)目對(duì)設(shè)計(jì)、設(shè)備材料采購(gòu)、施工安裝各個(gè)時(shí)期和項(xiàng)目管理過(guò)程中及項(xiàng)目結(jié)算時(shí)等不同階段實(shí)施具體控制。事前的預(yù)算主要是指項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支預(yù)算(包括項(xiàng)目的直接收支預(yù)算)，它是對(duì)工程承包項(xiàng)目成本進(jìn)行控制的標(biāo)準(zhǔn)；事中的成本控制是指項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)各種措施對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)成本進(jìn)行控制的過(guò)程；而事后的核算則是在項(xiàng)目完成后對(duì)項(xiàng)目收支進(jìn)行核算和分析，它是對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況及其編制水平進(jìn)行考核的依據(jù)，也為將來(lái)類似的新項(xiàng)目編制更加準(zhǔn)確的預(yù)算奠定基礎(chǔ)。工程承包項(xiàng)目的成本包括設(shè)備、材料購(gòu)置費(fèi)、施工安裝費(fèi)、人工費(fèi)(設(shè)計(jì)費(fèi)、執(zhí)行人員工資及其他服務(wù)費(fèi))和其他附加費(fèi)等。對(duì)這些成本費(fèi)用的控制一般是按照其發(fā)生的各個(gè)階段分別進(jìn)行相應(yīng)的控制。

(5)境外承包工程項(xiàng)目受工程所在國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境及氣候條件等方面的影響，通常具有不確定因素多、風(fēng)險(xiǎn)大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。此外，因工程項(xiàng)目所處的國(guó)家、地域不同，所適用的法律、法規(guī)和條例各有不同，這對(duì)境外承包工程的財(cái)務(wù)管理工作提出了挑戰(zhàn)。境外承包工程的財(cái)務(wù)管理必須以資金管理為中心。首先資金管理要集中化。集中結(jié)算，全面監(jiān)控資金收付，統(tǒng)一調(diào)度資金，降低資金成本。開展全面資金預(yù)算，建立資金預(yù)警體系。其次要加速資金流轉(zhuǎn)，提高資金使用效率 。另外還要加強(qiáng)資金的風(fēng)險(xiǎn)管理境外承包工程所在國(guó)大多是不發(fā)達(dá)的第三世界國(guó)家，存在內(nèi)亂、戰(zhàn)爭(zhēng)、政權(quán)更迭等政治風(fēng)險(xiǎn)，由此引起匯率大幅貶值、外匯管制，以及限制利潤(rùn)匯出等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)域中心的相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)發(fā)生和可能發(fā)生的政治和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以高度關(guān)注，采取果斷措施，保證資金安全，盡量減少損失。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制，是最基礎(chǔ)性的工作，也是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。在面對(duì)相同的外部環(huán)境，各企業(yè)的資源逐漸趨向同質(zhì)化時(shí)，企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須合理整合企業(yè)的各種資源，加強(qiáng)內(nèi)部控制，往往企業(yè)內(nèi)部控制的好壞最終決定了企業(yè)的命運(yùn)。

[1]陳曉霞.論加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009，(32).

[2]方瑾.企業(yè)內(nèi)部控制制度探析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009，(23).

[3]荊玉山.勘察設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，(15).