孫碧榮

(渭南師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西渭南714000)

1 我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與影響因素

按照三原結(jié)構(gòu)理論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于社會(huì)領(lǐng)域，以提供會(huì)計(jì)信息這種準(zhǔn)公共物品為功能.事務(wù)所和注會(huì)就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢驗(yàn)者.作為一種中介組織，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的審計(jì)職業(yè)的存在，對(duì)降低所有者與管理者之間的代理成本意義重大：高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高，對(duì)使用者決策有用，可減少代理成本;低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)則是對(duì)社會(huì)資源的浪費(fèi)［1］.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資本市場(chǎng)在企業(yè)籌集資金、公眾投資理財(cái)?shù)确矫婺芊癜l(fā)揮職能，很大程度由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施獨(dú)立審計(jì)來(lái)保駕護(hù)航.審計(jì)質(zhì)量的高低正是由審計(jì)的監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)葯C(jī)制內(nèi)在決定的.影響我國(guó)審計(jì)質(zhì)量，造成或加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司治理以及審計(jì)市場(chǎng)三方面.

1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工作特點(diǎn)及審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模大小、組織形式是否為有限合伙、審計(jì)收費(fèi)方式的決定及自主性、市場(chǎng)占有率高低以及審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)無(wú)一例外地影響審計(jì)質(zhì)量.規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單個(gè)客戶收費(fèi)的依賴性越低，機(jī)會(huì)行為所引發(fā)的機(jī)會(huì)成本越高.會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式直接決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的有限性或無(wú)限性.審計(jì)工作最終靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的審計(jì)人員的能力和素質(zhì)無(wú)可置疑地影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，稱其為第一要素也不過分.審計(jì)工作要求較高的專業(yè)知識(shí)、專門技術(shù)，具體業(yè)務(wù)幾乎離不了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷和職業(yè)道德素養(yǎng).審計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)不足會(huì)引起錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，未保持適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎會(huì)帶來(lái)審計(jì)過失的風(fēng)險(xiǎn);職業(yè)道德低下、違反審計(jì)原則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，故意出具虛假報(bào)告甚至?xí)斐蓢?yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險(xiǎn).

加入世界貿(mào)易組織的十幾年間，我國(guó)企業(yè)更多地參與世界分工格局.原有的業(yè)務(wù)不能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)，企業(yè)通過增加業(yè)務(wù)種類實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，規(guī)模也隨之?dāng)U大.事務(wù)所人員有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被時(shí)間和精力制約，無(wú)法對(duì)被審計(jì)企業(yè)做全面詳細(xì)審計(jì).實(shí)務(wù)中通常運(yùn)用抽樣法以提高工作效率，只選取部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，如此以來(lái)，樣本不能反映總體性質(zhì)的可能性加大，遺漏報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，不能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的舞弊，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加.經(jīng)由許多環(huán)節(jié)方能形成最終的審計(jì)報(bào)告，參與報(bào)告形成的人員眾多、工作量大且時(shí)間集中緊迫.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，不能夠?qū)徲?jì)實(shí)行必要的監(jiān)督，沒有對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，就可能導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低，為日后可能發(fā)生的連帶責(zé)任埋下隱患.

1.2 公司治理與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

公司治理機(jī)制包括外部治理和內(nèi)部治理，對(duì)公司管理的作用不可替代.完善的公司治理能夠有效激勵(lì)和監(jiān)督公司管理層，尤其是高級(jí)管理者的行為，減少他們對(duì)事務(wù)所正常審計(jì)程序的干預(yù)，減少他們對(duì)審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見的干擾，有利于保證民間審計(jì)的獨(dú)立性.獨(dú)立性是民間審計(jì)的生命，是控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在.上市公司、未上市大型國(guó)有企業(yè)是我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的主要需求者，這些公司、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建立和完善有利于形成良性審計(jì)需求，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)成為建立委托人與受托人之間相互信任關(guān)系，保障各自利益的基礎(chǔ).［2］

1.3 審計(jì)市場(chǎng)是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素

資本市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)人進(jìn)行決策離不開高質(zhì)量的信息.上市公司的會(huì)計(jì)信息是投資者決策的主要依據(jù).會(huì)計(jì)信息是否合格、是否有用，靠事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告來(lái)判斷.上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告是否合格，需要經(jīng)過事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)把關(guān).影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的外在環(huán)境既包含有利于獨(dú)立審計(jì)的因素，也包含制約和抵制某些審計(jì)活動(dòng)的不利因素.

1.3.1 政府職能部門削弱了審計(jì)獨(dú)立性

我國(guó)的事務(wù)所成立之初基本隸屬于當(dāng)?shù)刎?cái)政部門.脫鉤改制后，在形式上事務(wù)所與政府部門已經(jīng)分離，實(shí)質(zhì)上并未分離.目前，政府部門仍然能夠多方影響事務(wù)所的審計(jì)：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托、審計(jì)收費(fèi)的高低、審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容;幾乎全程影響著事務(wù)所的收入、利益，勢(shì)必弱化審計(jì)工作的獨(dú)立性，從整體上降低審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量.

1.3.2 審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，日新月異的科學(xué)技術(shù)對(duì)企業(yè)發(fā)展而言是機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)并存.電子商務(wù)、信息技術(shù)等行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)不確定性因素加大，而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)也就必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).一旦部分企業(yè)破產(chǎn)、倒閉，曾經(jīng)為這些企業(yè)提供審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往被訴諸法庭，承擔(dān)本不應(yīng)完全由事務(wù)所和自己承擔(dān)的責(zé)任.

1.3.3 被審對(duì)象內(nèi)控變化與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制也在發(fā)生變化.會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)部門不再是控制重點(diǎn)，電子數(shù)據(jù)處理部門成為許多企業(yè)的中樞神經(jīng)，企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金運(yùn)動(dòng)的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取資料、修改數(shù)據(jù)會(huì)不留痕跡，因此無(wú)證可查.財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致運(yùn)用傳統(tǒng)手段及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能減少.如果是蓄意舞弊，通過設(shè)計(jì)應(yīng)用程序、修改系統(tǒng)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，就可能長(zhǎng)時(shí)間存在而不被發(fā)現(xiàn)，這些都會(huì)引起審計(jì)質(zhì)量的下降.

2 控制風(fēng)險(xiǎn)與提高審計(jì)質(zhì)量

2.1 會(huì)計(jì)事務(wù)所須提供高質(zhì)量服務(wù)

會(huì)計(jì)事務(wù)所要從人員素質(zhì)、企業(yè)組織形式、事務(wù)所企業(yè)文化建設(shè)多管齊下降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提供高質(zhì)量服務(wù).

2.1.1 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力，從審計(jì)環(huán)節(jié)降低風(fēng)險(xiǎn)

事務(wù)所的審計(jì)人員幾乎都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)服務(wù)歸根結(jié)底還是由他們完成，會(huì)計(jì)師人為因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響甚于其他因素.會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘選用哪些人員，組建什么樣戰(zhàn)斗力的團(tuán)隊(duì)很重要.事務(wù)所應(yīng)專門設(shè)計(jì)完整的招聘、培訓(xùn)和考評(píng)制度.與時(shí)俱進(jìn)，改革培訓(xùn)內(nèi)容和手段，保持審計(jì)人員的知識(shí)更新和技術(shù)進(jìn)步，打造一支團(tuán)結(jié)協(xié)作、高執(zhí)業(yè)素質(zhì)的團(tuán)隊(duì).適度運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)軟件，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究和應(yīng)用.

2.1.2 加快事務(wù)所的有限責(zé)任合伙制改造，利用組織形式的特點(diǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)事務(wù)所一般組織形式為合伙制，包括普通合伙制和有限合伙制，我國(guó)采用的是普通合伙制.有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人僅對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任.在英國(guó)和美國(guó)，它受到法律認(rèn)可.它的生命力在于保留合伙制和有限責(zé)任制兩種組織形式的優(yōu)點(diǎn)時(shí)摒棄了他們的不足.有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所在償債責(zé)任方面不同于普通合伙的事務(wù)所：因經(jīng)營(yíng)管理工作而形成的負(fù)債，合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任;因合伙人職業(yè)性違規(guī)形成的負(fù)債，有過錯(cuò)的合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任，無(wú)過錯(cuò)的合伙人不承擔(dān)連帶責(zé)任;因不作為合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)性違規(guī)給事務(wù)所造成的負(fù)債，由該會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，合伙人不承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任合伙制，利用組織形式的特點(diǎn)來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)：其一，降低合伙人的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)吸收新人入伙有利.如前所述，合伙人不需要為別人的錯(cuò)誤或舞弊承擔(dān)連帶責(zé)任，遭受損失，因而大幅度降低了合伙人的風(fēng)險(xiǎn)，解除了潛在合伙人的后顧之憂，便于事務(wù)所召集更多注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為合伙人，利于事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，間接增強(qiáng)事務(wù)所的實(shí)力［2］.其二，有效地約束個(gè)人執(zhí)業(yè).注冊(cè)會(huì)計(jì)師以無(wú)限責(zé)任的形式為自己的過錯(cuò)埋單，對(duì)會(huì)計(jì)師會(huì)產(chǎn)生有效的約束，讓他們?cè)趫?zhí)業(yè)時(shí)更加謹(jǐn)慎，從根本上解決事務(wù)所內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制.

2.1.3 通過財(cái)務(wù)文化軟實(shí)力建設(shè)提升事務(wù)所綜合實(shí)力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于一般企業(yè)，不是以財(cái)務(wù)資源的多少作為競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)志.文化軟實(shí)力在會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)中的作用不可低估.［3］文化軟實(shí)力如水，看似柔弱，但能克剛.對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，除了要有一定的資金和基礎(chǔ)設(shè)施等“硬實(shí)力”外，關(guān)鍵的還是要有“文化軟實(shí)力”.繼承中華民族優(yōu)秀文化傳統(tǒng)，借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所文明成果，在事務(wù)所事業(yè)發(fā)展中形成并具備了軟實(shí)力，才能在和外資事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是人合性、智合性組織，事務(wù)所的生存、發(fā)展、壯大不同于以資本增值為目標(biāo)的傳統(tǒng)企業(yè)，取決于有沒有一支思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì).事務(wù)所的員工的工作特點(diǎn)是看不見摸不著的，勞動(dòng)強(qiáng)度和質(zhì)量更大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感、自覺性.眾多具有鮮明個(gè)體差別的專業(yè)人員聚集到一起，服務(wù)于社會(huì)，渴望實(shí)現(xiàn)各自價(jià)值.事務(wù)所的管理重點(diǎn)必須轉(zhuǎn)移到進(jìn)行“自我控制”的軌道上來(lái)，要注重滿足員工精神需求，并在價(jià)值觀方面取得共識(shí)，培育出共同的價(jià)值觀，強(qiáng)化以人為本的文化管理.

2.2 完善審計(jì)市場(chǎng)，提高審計(jì)質(zhì)量的途徑

2.2.1 國(guó)家法律確認(rèn)有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所的合法地位，盡快制定改造的具體方案

法律應(yīng)確認(rèn)有限責(zé)任合伙的合法地位，盡快出臺(tái)法規(guī)，對(duì)有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供操作性建議.［4］2010年，A股市場(chǎng)的融資規(guī)模竟然高達(dá)9400億元人民幣，這個(gè)數(shù)字還在被刷新、變大.上市公司數(shù)量增加、業(yè)務(wù)增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任更加艱巨.我國(guó)現(xiàn)有事務(wù)所體制要求合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任，更適合中、小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不適合大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所.規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是靠自身實(shí)力從小到大，而是依靠人為干預(yù)的締結(jié)聯(lián)合.組織內(nèi)部并沒有生長(zhǎng)出合理的管理結(jié)構(gòu).［5］各自為政，各行其是，自然不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也很難使我國(guó)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正做大做強(qiáng).

國(guó)際會(huì)計(jì)公司紛紛到我國(guó)拓展業(yè)務(wù)，并在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中搶得不少份額，吸引了很多國(guó)內(nèi)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師.國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的從業(yè)人員、事務(wù)所也有機(jī)會(huì)了解大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作模式、組織形式、管理形式.外來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任合伙制，我國(guó)沿用普通合伙制，只會(huì)使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中失去平等的地位和更多發(fā)展機(jī)會(huì).目前我國(guó)上市公司的H股、B股等涉外業(yè)務(wù)基本上被國(guó)際會(huì)計(jì)公司所壟斷，與缺乏有限責(zé)任合伙制度、事務(wù)所規(guī)模較小有很大關(guān)系.

2.2.2 完善公司治理制度，創(chuàng)造良性審計(jì)需求市場(chǎng)

上市公司是我國(guó)審計(jì)需求的主力軍，上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的作用不可替代：其一，進(jìn)一步完善董事會(huì)，實(shí)施獨(dú)立董事會(huì)制度.除CEO以外，由外部董事構(gòu)成擔(dān)任董事會(huì)成員，對(duì)外部獨(dú)立董事進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及金融知識(shí)的教育，利于他們及時(shí)了解公司更新變化的業(yè)務(wù)，盡到監(jiān)管職責(zé).其二，審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu).獨(dú)立董事發(fā)揮應(yīng)有的作用改變大股東控制格局，改善“一股獨(dú)大”的股本結(jié)構(gòu)，減輕管理層一手遮天、侵害中小股東利益的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，使上市公司對(duì)事務(wù)所選擇更合理和理性，構(gòu)建良性審計(jì)需求.

2.2.3 規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管

審計(jì)市場(chǎng)的收費(fèi)應(yīng)受上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低等因素共同影響.有效的審計(jì)需求市場(chǎng)中無(wú)限責(zé)任傳遞給外界專業(yè)勝任能力強(qiáng)、審計(jì)質(zhì)量高的信息.有限責(zé)任或無(wú)限責(zé)任最終體現(xiàn)在價(jià)格中，市場(chǎng)化程度高，審計(jì)價(jià)格有助于需求者判斷哪家事務(wù)所、哪些注冊(cè)會(huì)計(jì)師有更高的社會(huì)公信力，哪個(gè)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)，市場(chǎng)化程度低就缺乏有效的信號(hào)，傳遞機(jī)制，審計(jì)價(jià)格和審計(jì)質(zhì)量脫鉤，意味著事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法運(yùn)用價(jià)格機(jī)制獲得數(shù)量不等，但和自己服務(wù)質(zhì)量相當(dāng)?shù)膱?bào)酬.事務(wù)所通過與客戶進(jìn)行討價(jià)還價(jià)確定的收費(fèi)，市場(chǎng)化水平低，不僅影響到審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性，審計(jì)業(yè)務(wù)收入也無(wú)法與事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，與他們所提供的服務(wù)質(zhì)量幾乎沒有關(guān)聯(lián).創(chuàng)造條件讓審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)化，審計(jì)價(jià)格真正體現(xiàn)供求關(guān)系和服務(wù)質(zhì)量，降低由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人原因而造成的風(fēng)險(xiǎn).事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)而采用壓低收費(fèi)，上市公司以審計(jì)收費(fèi)為籌碼購(gòu)買審計(jì)意見，監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)之后應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲.同時(shí)，上市公司年報(bào)披露審計(jì)收費(fèi)有待加強(qiáng).

3 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系著國(guó)家宏觀政策的制定和企業(yè)、個(gè)人的決策.事務(wù)所和會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)報(bào)告時(shí)受審計(jì)人員素質(zhì)、合伙制連帶責(zé)任、公司治理不完善等內(nèi)外部因素影響.進(jìn)行有限合伙組織形式改革，完善公司治理，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，創(chuàng)造良好的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)提高我國(guó)審計(jì)質(zhì)量刻不容緩.

［1］王棣華.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)［J］.社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線，2010，(10)：258.

［2］王棣華.論我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制改造［J］.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2010，(3)：83－86.

［3］王棣華.基于文化軟實(shí)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展關(guān)鍵探討［J］.財(cái)會(huì)通訊，2010，(8)：149－150.

［4］江敏超.我國(guó)有必要建立有限合伙制度［J］.探索與爭(zhēng)鳴，2004，(9)：66 －67.

［5］晏繼紅，李瑞琴.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推行有限責(zé)任合伙制的五點(diǎn)障礙［J］.財(cái)會(huì)通訊，2002，(9)：78.