吉林工商學(xué)院 張瀛霞

防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

吉林工商學(xué)院 張瀛霞

在我國(guó)，由于國(guó)家制定的稅收法律制度不夠健全，另外還有社會(huì)上對(duì)納稅的了解不是十分充分，企業(yè)納稅人還沒(méi)有形成正確的納稅意識(shí)等主客觀原因，因此企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)容易忽視存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)想要追求最大化的利益，不可或缺的手段之一就是必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并加以防范，同時(shí)要在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)含義、影響和成因的分析的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)階段，會(huì)有不穩(wěn)定因素存在，使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)了一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，為了防范企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，本文著重對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題做了詳細(xì)的研究。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè) 防范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必須要面對(duì)各方的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取的一項(xiàng)重要應(yīng)對(duì)措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，如果對(duì)其處理不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)各方面的損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)未能準(zhǔn)確的把握國(guó)家的相關(guān)稅收政策稅務(wù)管理上不合理造成的。只要涉及稅務(wù)管理，就會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中稅務(wù)經(jīng)常與商業(yè)信譽(yù)掛鉤，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容易造成在市場(chǎng)上交易的困難。同時(shí)由于企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)稅法及相關(guān)法規(guī)的把握不到位也會(huì)使企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且不同的地區(qū)稅務(wù)管理的合法性、合理性有明顯的時(shí)空差異，地方企業(yè)自身納稅活動(dòng)往往會(huì)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策的變化而產(chǎn)生很大的不確定

性，企業(yè)往往會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)限制或打擊，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不良影響，因此企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重視。

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)特征

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由企業(yè)在繳納稅費(fèi)時(shí)未能正確有效地遵守稅收的相關(guān)法律規(guī)定而對(duì)企業(yè)帶來(lái)的一定經(jīng)濟(jì)損失。其所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面企業(yè)在納稅時(shí)沒(méi)有按照稅收的法律法規(guī)，導(dǎo)致應(yīng)繳納的稅費(fèi)沒(méi)有繳納或者繳納的不足，從而使企業(yè)處于被罰款、加收滯納金甚至造成法律上的處罰；另一方面可能由于企業(yè)對(duì)稅法的不了解，不清楚稅法上的相關(guān)優(yōu)惠政策，造成稅費(fèi)上的多繳納，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

上述表現(xiàn)均會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。這方面的表現(xiàn)主要為：首先，企業(yè)對(duì)繳納稅費(fèi)方面的政策了解不全，發(fā)生偷稅、漏稅，一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)就會(huì)造成罰款或其他處罰；還有就是由于企業(yè)在稅務(wù)管理上重視程度不夠，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較之其他企業(yè)要高，引起稅務(wù)部門的關(guān)注，使企業(yè)忙于應(yīng)付稅務(wù)部門的監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的增加；還有就是沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠多繳稅款成本。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的決策。再次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)的信譽(yù)受到一定程度的損失，這是由于有些企業(yè)為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，增加社會(huì)對(duì)其信任感，將其的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起，這樣在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)除了以上對(duì)企業(yè)的影響之外還有一些其他的影響，比如說(shuō)因?yàn)槠髽I(yè)中某些人員的違法違規(guī)，導(dǎo)致其受到刑事處罰，這種影響可能導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)營(yíng)時(shí)，原先一系列市場(chǎng)上對(duì)其的優(yōu)惠政策稅消失，不再能享受到這些優(yōu)惠資格。

總之，通過(guò)以上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，可以知道對(duì)于企業(yè)而言，必須加強(qiáng)稅務(wù)管理的管理，如果不重視稅務(wù)管理，無(wú)論是企業(yè)自身的發(fā)展還是企業(yè)在市場(chǎng)上與其他行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)都會(huì)產(chǎn)生不良影響，一方面增加企業(yè)的成本，另一方面很可能會(huì)使企業(yè)受到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析

2.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素

企業(yè)只有正確認(rèn)識(shí)到企業(yè)自身存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，才能建立起合理的稅務(wù)管理制度，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)意識(shí)，避免風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素可分為內(nèi)部因素和外部因素。

影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素主要有企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，只有正確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)的重要性才能減少這方面的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的組織運(yùn)營(yíng)模式；企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行程度；企業(yè)中財(cái)務(wù)管理部門人員專業(yè)素質(zhì)和人品問(wèn)題；部門之間對(duì)責(zé)任的劃分是否明確；企業(yè)的管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)是否強(qiáng)烈；企業(yè)在信息流通方面是否及時(shí)，能否隨時(shí)掌握最新的稅務(wù)改革制度；企業(yè)中對(duì)稅務(wù)監(jiān)督管理的制度是否完善；企業(yè)中其他因素的影響，這些內(nèi)部因素的影響可以通過(guò)企業(yè)自身的改革來(lái)修正，當(dāng)然這需要企業(yè)中高層領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)這方面的高度重視。

影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外界原因主要是國(guó)家的稅收政策調(diào)整和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)、企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的參與度、國(guó)家對(duì)其產(chǎn)業(yè)方面制定的策略、地方性稅務(wù)政策對(duì)企業(yè)的影響、其他外界因素的影響。

目前影響我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要外部因素有兩方面：一是稅收政策和法律法規(guī)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化大，稅收政策受其影響變化也較大，企業(yè)必須隨時(shí)根據(jù)稅收政策調(diào)整整納稅行為，否則很容易使原本合法的納稅行為變成違法行為；二是稅收部門裁量權(quán)不明確。有時(shí)候即使納稅人可以少納稅，稅務(wù)部門也可輕易否定，增加企業(yè)稅務(wù)成本。

2.2 企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題

(1)企業(yè)沒(méi)有形成科學(xué)的納稅意識(shí)，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)。納稅作為一項(xiàng)企業(yè)應(yīng)盡的基本義務(wù)，但大部分企業(yè)并不了解納稅的用處，對(duì)納稅處于一種消極應(yīng)付的心理，缺乏積極性。在這種情況下更容易出現(xiàn)偷稅、漏稅的問(wèn)題。企業(yè)主要是在國(guó)家法律的強(qiáng)制下進(jìn)行稅務(wù)繳納的行為。同時(shí)由于不了解稅務(wù)相關(guān)優(yōu)惠政策，企業(yè)也會(huì)錯(cuò)時(shí)一些稅法帶給自身的利益，這均會(huì)帶給企業(yè)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面由于企業(yè)對(duì)不清楚納稅制度而使企業(yè)多繳稅，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另一方面由于企業(yè)對(duì)其了解程度不夠，不知道納稅的目的何在，容易造成企業(yè)偷稅。這幾方面都不利于企業(yè)發(fā)展，都會(huì)對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響。但是，現(xiàn)如今的大多數(shù)對(duì)納稅還是處于一種半清不楚的狀態(tài)，因此所使得納稅風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人雙方的信息不對(duì)稱。這是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。一方面因?yàn)橛行┱邲](méi)有公開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些政策法規(guī)的宣傳力度不夠，僅限于書本上的有效范圍的解釋。另一方面，對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策，納稅機(jī)關(guān)沒(méi)有提醒納稅人予以關(guān)注，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整公司納稅，容易使納稅人進(jìn)入稅收陷阱。

(3)企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下。辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有直接關(guān)系。但是現(xiàn)在我國(guó)的企業(yè)辦稅人員有些并不是專業(yè)畢業(yè)，只是后期公司進(jìn)行了一定程度的培訓(xùn)，因此他們對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律法規(guī)及對(duì)業(yè)務(wù)的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹。辦稅人員可能主觀上沒(méi)有偷稅意識(shí)，但業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制、對(duì)稅法的掌握不準(zhǔn)，在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中并沒(méi)有按照稅收法規(guī)的要求去做，表面上合理，但事實(shí)上導(dǎo)致了偷稅，使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

(4)國(guó)家稅法體系不健全也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。由于當(dāng)前我國(guó)的稅法體系還處于不完善階段，很多財(cái)稅法律、法規(guī)、規(guī)章都在根據(jù)市場(chǎng)產(chǎn)生的一些問(wèn)題解決進(jìn)行不斷的調(diào)整，法律法規(guī)頻繁變動(dòng)修改使得稅收法律出現(xiàn)了很大的差異性，彼此之間出現(xiàn)了矛盾。企業(yè)容易因此導(dǎo)致無(wú)意識(shí)上的偷稅問(wèn)題，進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)舉措

(1)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)，可以對(duì)稅收法律政策及其變動(dòng)準(zhǔn)確把握，合理籌劃納稅計(jì)劃，從而提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

稅務(wù)籌劃方案主要針對(duì)納稅人所繳納稅費(fèi)、稅率等的規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)相關(guān)稅法能夠全面了解，這是減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)措施。只有對(duì)稅收的法律政策有了詳細(xì)、全面的了解，才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這些存在的風(fēng)險(xiǎn)，把方案進(jìn)行比較，選擇出風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，得出最有利的稅收決策。如果企業(yè)不了解稅收方面的有關(guān)政策、法規(guī)就無(wú)法科學(xué)的判斷如何規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在這方面的風(fēng)險(xiǎn)增加。

在進(jìn)行成功的稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮其內(nèi)在和外在因素的影響，外界環(huán)境的變化、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)未來(lái)方向的改革、國(guó)家相關(guān)政策的出臺(tái)所導(dǎo)致的稅法和稅率的變動(dòng)、另外還有由于國(guó)家制定的其他方面的法律但仍對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成影響的方面，這些都可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)不定的影響，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須要處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

目前，我國(guó)還未建立起完善的稅制，這方面的政策變動(dòng)較大，對(duì)企業(yè)理解稅制有一定難度，特別是稅法上規(guī)定的某些優(yōu)惠性政策具有時(shí)限性和地方差異性，因此企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家政策的變動(dòng)，對(duì)政策變動(dòng)帶來(lái)的影響進(jìn)行理解和把握，并對(duì)這些變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和預(yù)防，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)較復(fù)雜的理財(cái)活動(dòng)，不能理解成單一的會(huì)計(jì)類活動(dòng)，它是法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等專業(yè)相結(jié)合的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就要求涉稅人員要具有相當(dāng)豐富的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要擁有對(duì)經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、協(xié)助其他部門對(duì)其項(xiàng)目進(jìn)行籌劃的能力，這樣才能夠勝任此項(xiàng)工作。因此企業(yè)對(duì)涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)方面要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行提高，來(lái)加強(qiáng)涉稅人員對(duì)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)、了解，可以幫助涉稅人員更新和掌握稅務(wù)知識(shí)，這樣最終才能提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)還要對(duì)涉稅人員進(jìn)行其他方面的訓(xùn)練，例如企業(yè)自身的生產(chǎn)狀況和企業(yè)中的管理狀況，讓涉稅人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部有一定程度的了解，讓他們成為管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的中堅(jiān)力量。在涉稅部門新員工的選擇中，人力部門也要尊重納稅部門的意見(jiàn)，以便幫助得到優(yōu)秀的人才。

當(dāng)然，涉稅人員專業(yè)素質(zhì)的提高不能只依賴于企業(yè)的培訓(xùn)，涉稅人員自身也要有這方面的意識(shí)，自覺(jué)的進(jìn)行學(xué)習(xí)，以提高自己的專業(yè)水平，同時(shí)也可以促進(jìn)個(gè)人的發(fā)展。

(3)提高企業(yè)管理層對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的重視。企業(yè)的管理層素質(zhì)的高低是一個(gè)企業(yè)能否前進(jìn)的確定性因素，管理層不能僅僅是企業(yè)在制度上的體現(xiàn)，它的重要性更要體現(xiàn)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理意識(shí)中。由于稅務(wù)政策的不穩(wěn)定性，企業(yè)的管理層要加強(qiáng)對(duì)這方面的關(guān)注，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要采取及時(shí)、有力的措施，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不良影響。

(4)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，搞好稅務(wù)部門和企業(yè)關(guān)系，增強(qiáng)二者之間的聯(lián)系。各地具體的稅收征管方式有所不同，稅法在地區(qū)之間有一定的差異，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，對(duì)于是否應(yīng)當(dāng)繳納稅費(fèi)和該繳納多少?zèng)]有明確的說(shuō)明，比如稅務(wù)籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實(shí)際操作中，納稅人的“稅務(wù)籌劃”行為極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或逃稅。

因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在地，有針對(duì)性地正確了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求、正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)，同時(shí)還要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)具體方法，增強(qiáng)自身與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，使自己的稅務(wù)籌劃得到主管稅務(wù)部門的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，納稅風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生，企業(yè)只要進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就必須對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃時(shí)，必須要了解企業(yè)本身在稅務(wù)上的缺陷，及時(shí)修正、改進(jìn)，針對(duì)具體的問(wèn)題具體分心，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，防范于未然，盡量減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)合上文中提到的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，我們可以有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理。例如對(duì)于由于國(guó)家政策的改變，這不屬于企業(yè)自身能夠控制的范圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變動(dòng)，避免此類風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；對(duì)于納稅部門執(zhí)法偏差問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋找專業(yè)性的代理與納稅部門的人員交涉，盡量維護(hù)維護(hù)自身權(quán)益；對(duì)于自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要加強(qiáng)完善自身的管理制度，減低風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)要綜合考慮企業(yè)的外界和內(nèi)在因素給企業(yè)管理帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，在整合所有的因素后，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)政策及納稅方案，以便獲得最大化利益，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

[1] 國(guó)家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)[S].2009-5-5.

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