夏杰長(zhǎng)，管永昊

(中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院，北京市 100836)

責(zé)任編輯:陳靜

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)意義重大

大力發(fā)展服務(wù)產(chǎn)業(yè)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)具有重要戰(zhàn)略意義，自20世紀(jì)90年代之后就已成為社會(huì)共識(shí)。然而，從各方面指標(biāo)看，我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展嚴(yán)重不足，這其中有現(xiàn)行稅制安排的影響。因此，以增值稅“擴(kuò)圍”改革來促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，一再被學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)。近年來，增值稅“擴(kuò)圍”問題一直是一個(gè)熱門話題，自財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案及其相關(guān)政策后，改革成為大勢(shì)所趨。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于解決重復(fù)征稅問題、減輕稅收負(fù)擔(dān)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要作用。但由于增值稅轉(zhuǎn)型尚不完善、試點(diǎn)效果尚未明確、對(duì)財(cái)政體制與稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在較大影響等原因，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還應(yīng)積極穩(wěn)步推進(jìn)。

1.與制造業(yè)相比，服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，改革服務(wù)業(yè)稅收制度和政策勢(shì)在必行。服務(wù)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率按行業(yè)不同，分別規(guī)定不同的稅率?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令540號(hào))附件營(yíng)業(yè)稅稅率表明確規(guī)定:除交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用稅率為3%外，娛樂業(yè)為5%～20%，其他飲食業(yè)、法律服務(wù)、會(huì)展服務(wù)等眾多服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，適用稅率為5%。制造業(yè)主要征收增值稅，增值稅納稅人按規(guī)模大小分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人計(jì)稅依據(jù)為增值額，小規(guī)模納稅人計(jì)稅依據(jù)為銷售全額。由于一般納稅人計(jì)稅依據(jù)與營(yíng)業(yè)稅相差甚遠(yuǎn)，難以直接比較，而小規(guī)模納稅人計(jì)稅依據(jù)與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)較為相近，因此將小規(guī)模納稅人的征收率與營(yíng)業(yè)稅的稅率進(jìn)行比較，可在一定程度上反映小企業(yè)在制造業(yè)和服務(wù)業(yè)稅負(fù)的高低?，F(xiàn)行增值稅條例規(guī)定小規(guī)模納稅人的征收率為3%，根據(jù)以上規(guī)定，意味著多數(shù)從事服務(wù)業(yè)的小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比從事制造業(yè)和商業(yè)的小企業(yè)高2%以上。[1]

2.相關(guān)政策密集出臺(tái)，凸顯了中央政府進(jìn)行稅收制度改革的決心。增值稅轉(zhuǎn)型基本完成后，國(guó)務(wù)院于2011年初提出要逐步擴(kuò)大增值稅征稅范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，從制度上解決貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一問題，逐步消除重復(fù)征稅。2011年10月26日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。11月1日，財(cái)政部發(fā)布第65號(hào)令上調(diào)增值稅，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)也正式實(shí)施。11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了具體的實(shí)施辦法和有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展(主要包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。[2]。這一系列政策表明，中央政府對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的態(tài)度很堅(jiān)定，實(shí)施方案前期已有精心準(zhǔn)備和部署，是從促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)的深思熟慮之舉。

3.地方政府的積極參與表明，改革適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要。此次改革的試點(diǎn)雖然只是在上海一地進(jìn)行，但要求參與的還有一些備選試點(diǎn)城市。而上海能夠成為試點(diǎn)城市，也是經(jīng)過了長(zhǎng)期的要求并做好了減收的準(zhǔn)備。在認(rèn)識(shí)到營(yíng)業(yè)稅不改革不利于我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)向以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型這個(gè)問題之后，上海曾于2009年和2010年相繼向中央提出改革營(yíng)業(yè)稅的政策要求。而試點(diǎn)開始后，根據(jù)上海市政府發(fā)展研究中心相關(guān)調(diào)研報(bào)告測(cè)算，稅收將減少大約100億元，從長(zhǎng)期來看，隨著增值稅試點(diǎn)領(lǐng)域的拓展，每年減少的稅收會(huì)達(dá)到數(shù)百億元。最近，北京、江蘇、深圳也提出要加入到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作中來。地方政府以減收為代價(jià)的積極參與，反映了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅確實(shí)對(duì)服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變產(chǎn)生了較大阻礙，亟需進(jìn)行改革。

4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。面對(duì)2008年以來國(guó)際金融危機(jī)的巨大沖擊，我國(guó)果斷地實(shí)施一系列涉及范圍廣、實(shí)施力度大、針對(duì)性強(qiáng)的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展與維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定方面發(fā)揮了不可替代的作用。我國(guó)財(cái)政收入已經(jīng)連續(xù)多年快速增長(zhǎng)，2011年更是突破了10萬(wàn)億元大關(guān)，國(guó)際金融危機(jī)等外部形勢(shì)依然嚴(yán)峻。我們著眼于營(yíng)造更好的財(cái)稅環(huán)境，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，甚至加大結(jié)構(gòu)性減稅的力度，減輕稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)和保護(hù)企業(yè)發(fā)展活力，實(shí)施“放水養(yǎng)魚”的靈活稅收政策，以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。從我國(guó)既有財(cái)力及其增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)看，既有必要，也有可能。結(jié)構(gòu)性減稅本身就是積極財(cái)政政策的一部分，而積極財(cái)政政策又是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要內(nèi)容之一。

結(jié)構(gòu)性減稅是優(yōu)化我國(guó)財(cái)稅政策的基本方向，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅無疑是其中的重要組成部分。2012年，我國(guó)將繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，同時(shí)推進(jìn)稅收制度改革，其中就包括在上海進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并會(huì)穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。降低稅負(fù)、消除重復(fù)征稅是本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的基本要求，如果連這一點(diǎn)都無法做到，改革將失去意義。

從這次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革方案設(shè)計(jì)來看，改革應(yīng)具有明顯的減稅效應(yīng)。從試點(diǎn)行業(yè)來看，若采用小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可使用3%的征收率，會(huì)低于或不高于現(xiàn)行任何一個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率；若采用一般納稅人的一般計(jì)稅方法，由于抵扣政策的實(shí)施，不會(huì)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象?？傮w看，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，預(yù)計(jì)改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。但是，對(duì)于不同的行業(yè)和不同的企業(yè)，因具體情況不同，減負(fù)程度也不盡相同。

對(duì)地方政府而言，部分營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)造成地方財(cái)政收入減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕了，投資意愿會(huì)有所增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有了持續(xù)的動(dòng)力，放大到一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期看，地方財(cái)政收入不僅不會(huì)減少，反而有可能增加。

5.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)是推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大發(fā)展的重要途徑。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅有助于解決重復(fù)征稅問題，減輕稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，也有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

我國(guó)人均GDP已經(jīng)達(dá)到4300多美元，屬于世界中下等收入水平的國(guó)家。在這個(gè)階段，服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重普遍達(dá)到50%以上，但2011年我國(guó)服務(wù)業(yè)占比只有43.1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界水平，更落后于發(fā)達(dá)國(guó)家水平?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。城鎮(zhèn)化、工業(yè)化是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的兩大動(dòng)力。依靠什么實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化和工業(yè)化呢？就是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)也是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、化解勞動(dòng)就業(yè)壓力的必然選擇。按照國(guó)家“十二五”規(guī)劃，到2015年服務(wù)業(yè)占GDP的比重要達(dá)到47.1%，即要提高4個(gè)百分點(diǎn)。顯然，沒有包括稅收政策在內(nèi)的強(qiáng)有力的政策措施，僅僅依靠市場(chǎng)自主培育，是很難實(shí)現(xiàn)這一規(guī)劃目標(biāo)的。

我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，需要政府和市場(chǎng)這兩只“有形”和“無形”的手。表面上看，稅收政策屬于政府“有形的手”。但通過這只“有形的手”營(yíng)造出寬松的投資、營(yíng)運(yùn)環(huán)境，就會(huì)極大地引導(dǎo)市場(chǎng)行為，進(jìn)而通過市場(chǎng)這只“無形的手”誘導(dǎo)各類資源和要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)傾斜。從這個(gè)意義上講，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，是政府這只“有形的手”的運(yùn)用影響了市場(chǎng)這只“無形的手”的行為，是政府和市場(chǎng)共同作用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大發(fā)展的“杠桿”。我們有理由相信，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作一定會(huì)極大地促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、推進(jìn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的配套措施

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，牽一發(fā)而動(dòng)全身，需要縝密設(shè)計(jì)，并采取一系列配套措施。

1.要與增值稅轉(zhuǎn)型協(xié)調(diào)進(jìn)行。目前，我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)取得了一定的成效，但應(yīng)該承認(rèn)轉(zhuǎn)型并不徹底，還未達(dá)到真正的消費(fèi)型增值稅的要求。按照現(xiàn)行的增值稅條例規(guī)定，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)僅限于機(jī)器設(shè)備，至于廠房、運(yùn)輸車輛等還未完全納入抵扣范圍。[3]從目前發(fā)布的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施辦法看，交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸車輛準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)引起不同行業(yè)新的稅負(fù)不公平。因此，在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的同時(shí)，必須繼續(xù)完善增值稅轉(zhuǎn)型改革，以減少改革的阻礙和行業(yè)間的政策摩擦。

2.慎重對(duì)待勞動(dòng)力成本抵扣問題。從目前發(fā)布的實(shí)施辦法看，對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較高的企業(yè)，由于外購(gòu)貨物含增值稅稅額較多，將獲得更多的抵扣，稅負(fù)減幅較大；而資本有機(jī)構(gòu)成較低、人力成本較高的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少，稅負(fù)減幅較小。而服務(wù)業(yè)最大的優(yōu)勢(shì)就在于其人力資本密集型的特點(diǎn)，勞動(dòng)力成本無法進(jìn)行抵扣會(huì)使部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(如文化創(chuàng)意、鑒證咨詢行業(yè)等)負(fù)擔(dān)加重，這將有違改革的初衷。

3.要防止對(duì)服務(wù)業(yè)投資行為的不利影響。稅收是影響投資偏好的重要因素，大多數(shù)服務(wù)業(yè)對(duì)稅收政策的調(diào)整非常敏感，稅收政策何去何從直接影響著企業(yè)家對(duì)服務(wù)業(yè)的投資行為。[4]從長(zhǎng)期來看，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，可以起到促進(jìn)相關(guān)企業(yè)增加投資的作用。但短期來看，試點(diǎn)地區(qū)以外的企業(yè)會(huì)預(yù)期改征增值稅將全面推開，從而會(huì)將購(gòu)買固定資產(chǎn)的投資行為推延到改征增值稅全面實(shí)行的時(shí)期，以避免近期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為防止對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成人為的不利影響，改革試點(diǎn)工作持續(xù)時(shí)間不宜過長(zhǎng)，而且應(yīng)在改革初期就明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣政策的實(shí)施時(shí)間。

4.方案設(shè)計(jì)應(yīng)有利于降低稅收成本。稅收成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的納稅成本。從征收成本來看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，國(guó)稅地稅的工作職能將發(fā)生一定的改變，并產(chǎn)生一定數(shù)量的轉(zhuǎn)換成本，而對(duì)改革后的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅人身份認(rèn)定和管理也將花費(fèi)一定的成本。從納稅成本來看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)比現(xiàn)行稅負(fù)低的前提是，納稅人具有一定或足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在嚴(yán)格的增值稅管理?xiàng)l件下，納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算是必然選擇，這將加大納稅人的遵從成本。因此，在試點(diǎn)過程中，可以考慮在其他地區(qū)通過降低交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率的方式，來對(duì)不同方案的改革效果進(jìn)行考查，那些成本較高的行業(yè)應(yīng)延緩改革。

5.重新界定中央與地方的財(cái)政利益分配關(guān)系。從我國(guó)歷次的稅制改革可以看出，一般不會(huì)觸動(dòng)既得利益，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后應(yīng)不減少地方政府的稅收收入。一種可行的方案是，調(diào)整增值稅在中央政府與地方政府之間的分享比例，通過測(cè)算重新確定各自應(yīng)分享的比例；另一種方案是，通過稅收返還的方式保障地方政府的財(cái)力。從可行性和必要性上來看，結(jié)合我國(guó)分稅制財(cái)政體制的下一步改革，重新劃分增值稅的分享比例具有一定的可行性。[5]但從目前的測(cè)算來看，在當(dāng)前的增值稅和營(yíng)業(yè)稅總收入中，不考慮稅收返還的中央收入占比約為50%，考慮稅收返還的中央收入占比約為40%，這就出現(xiàn)了增值稅到底是以中央稅為主，還是以地方稅為主的屬性界定問題。試點(diǎn)方案沒有明確這一方面，很有可能是因?yàn)闆]有在宏觀上就如何調(diào)整中央與地方之間的財(cái)政關(guān)系達(dá)成一致意見，需要通過試點(diǎn)逐步推進(jìn)倒逼財(cái)政體制的改革，或?yàn)樨?cái)政體制改革預(yù)留一部分時(shí)間，以時(shí)間換空間。

6.妥善處理好服務(wù)出口免稅與退稅問題。眾所周知，營(yíng)業(yè)稅不存在出口退稅問題，但改征增值稅后，就會(huì)面臨出口退稅問題了。但改革方案對(duì)服務(wù)出口免稅政策缺乏細(xì)則，更沒有涉及服務(wù)出口退稅問題。在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，我國(guó)大多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)還處于劣勢(shì)地位，如果繼續(xù)實(shí)施服務(wù)含稅出口的政策，與其他對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)變得更加艱難。為提高我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，試點(diǎn)方案必須有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的免抵退稅辦法或?qū)嵤┘?xì)則。

7.新的稅收政策要立足于進(jìn)一步扶持小型微型企業(yè)的發(fā)展。在這次國(guó)際金融危機(jī)中，小型微型企業(yè)所受的打擊最大。而小型微型企業(yè)發(fā)展又與服務(wù)業(yè)息息相關(guān)。因此，2011年10月12日，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融財(cái)稅政策措施》。[6]這些措施在一定程度上支持了小型微型企業(yè)的發(fā)展，緩解了局部困境。從稅收角度看，需要扶持的小型微型企業(yè)還包括個(gè)人獨(dú)資與合伙企業(yè)以及廣大個(gè)體工商戶。主要考慮是:(1)適當(dāng)延長(zhǎng)對(duì)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的企業(yè)實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策的期限，使更多的小型微型企業(yè)加快復(fù)蘇和發(fā)展，度過目前最艱難的時(shí)刻。(2)繼續(xù)完善為中小企業(yè)服務(wù)的金融稅收優(yōu)惠政策。對(duì)金融機(jī)構(gòu)面向小型微型企業(yè)的貸款合同三年內(nèi)免征印花稅。將金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長(zhǎng)至2013年底。將符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)收入減按3%征收營(yíng)業(yè)稅的政策延長(zhǎng)至2015年底。當(dāng)然，這只是一個(gè)原則，至于2013年、2015年以后怎么辦，還需視國(guó)際金融危機(jī)走勢(shì)和國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境而定。(3)調(diào)整和完善針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅政策。(4)擇機(jī)適當(dāng)降低個(gè)體工商戶增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，進(jìn)一步減輕個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)務(wù)院2011年10月12日出臺(tái)《支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融財(cái)稅政策措施》之前，小型微型企業(yè)的增值稅起征點(diǎn)為，如果是銷售貨物，按照2000～5000元的標(biāo)準(zhǔn)；如果是應(yīng)稅勞務(wù)，按照1500～3000元的標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)基本上是1000～5000元。這幾年受通脹等的影響，這個(gè)起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)體現(xiàn)不出政策的優(yōu)惠性了。因此，需要再擇機(jī)適當(dāng)降低起征點(diǎn)。(5)進(jìn)一步扶持勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)發(fā)展，如對(duì)家庭服務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤┍匾亩愂辗龀终摺?/p>

8.新的稅收政策要有利于鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。制定和完善激勵(lì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，首先要對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行調(diào)整。允許企業(yè)將研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)及科技咨詢費(fèi)用等投入在計(jì)算增值稅稅基時(shí)予以全額抵扣。對(duì)保留征收營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，對(duì)其企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢及培訓(xùn)取得的收入要減免征收營(yíng)業(yè)稅。[7]借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)科研活動(dòng)使用的先進(jìn)設(shè)備、專用裝置實(shí)行加速折舊，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，加快科技發(fā)展步伐。

另外，高新技術(shù)服務(wù)業(yè)(如信息產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等)在開發(fā)階段不僅收益很少甚至根本就沒有收益，而且存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該成為政府支持的重點(diǎn)，但我國(guó)現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策僅存在于科技成果的產(chǎn)業(yè)化階段，忽視了對(duì)開發(fā)階段的優(yōu)惠，稅收政策的制定應(yīng)考慮開發(fā)前后兩個(gè)階段，特別是對(duì)于那些成功率較低、社會(huì)收益較大的項(xiàng)目，應(yīng)加強(qiáng)開發(fā)前階段的稅收優(yōu)惠政策，允許將研發(fā)中的部分損失沖抵應(yīng)納稅所得額。[8]

人才培養(yǎng)是提高服務(wù)業(yè)技術(shù)水平不可忽視的問題。在稅收政策的制定上，首先要鼓勵(lì)社會(huì)辦學(xué)，對(duì)企業(yè)、學(xué)校及各種社會(huì)團(tuán)體興辦的各類技術(shù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠扶持政策，免征其營(yíng)業(yè)稅，降低企業(yè)所得稅稅率，促進(jìn)服務(wù)業(yè)人才培養(yǎng)和教育；其次要調(diào)動(dòng)科技開發(fā)人員的積極性，對(duì)于科研人員從事技術(shù)開發(fā)而取得的收入，減征個(gè)人所得稅。另外，還應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)提取一定的職工培訓(xùn)準(zhǔn)備金，允許在計(jì)算增值稅稅基時(shí)進(jìn)行扣除。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)積極推進(jìn)但不宜全面取代

雖然營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革勢(shì)在必行，但需要注意的是，在目前改革試點(diǎn)剛剛啟動(dòng)、政策效果尚不明朗的情況下，增值稅會(huì)全面取代營(yíng)業(yè)稅的提法為時(shí)過早，改革應(yīng)謹(jǐn)慎前行，穩(wěn)步推進(jìn)。

對(duì)于選擇在上海試點(diǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局給出的理由是“上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯”。這不應(yīng)成為在上海進(jìn)行試點(diǎn)的理由，相信除上海外還有其他類似的城市。試點(diǎn)的目的應(yīng)該是發(fā)現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過程中可能出現(xiàn)的各種不利情況和困難以及有效的解決辦法和途徑。而且，選擇上海作為試點(diǎn)，即便試點(diǎn)很成功，也很難說明其做法就一定能夠在全國(guó)具有普遍推廣價(jià)值。這是因?yàn)?一方面，上海是我國(guó)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū)，同時(shí)具有明顯的城市經(jīng)濟(jì)特征，從全國(guó)范圍來看，其試點(diǎn)成果未必能在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和城鄉(xiāng)之間進(jìn)行推廣；另一方面，上海國(guó)稅地稅沒有分家，上海市地稅局與上海市國(guó)稅局合署辦公，上海市稅務(wù)局統(tǒng)一管理著增值稅和營(yíng)業(yè)稅，這一點(diǎn)往往被認(rèn)為是上海作為試點(diǎn)城市的優(yōu)勢(shì)，但由于回避了改革對(duì)財(cái)政體制與稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響，使得上海的試點(diǎn)優(yōu)勢(shì)成為劣勢(shì)，無法為改革進(jìn)一步向全國(guó)推開提供借鑒和幫助。因此，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)同時(shí)展開試點(diǎn)，比較試點(diǎn)的結(jié)果，權(quán)衡試點(diǎn)方案對(duì)行業(yè)的影響，這可為以后全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，而不是像現(xiàn)在這樣只試點(diǎn)一個(gè)城市后就貿(mào)然全面推開。

雖然從理論上看，增值稅應(yīng)覆蓋所有行業(yè)，但現(xiàn)實(shí)中各國(guó)很多行業(yè)都沒有被覆蓋，這突出體現(xiàn)在服務(wù)業(yè)部門，較為突出的是金融行業(yè)。是否以及如何在金融行業(yè)實(shí)施增值稅，即使在發(fā)達(dá)國(guó)家也是一個(gè)前沿問題，爭(zhēng)議也很大，目前還沒有最優(yōu)的解決辦法。[9]在類似的難題沒有解決之前，還是要穩(wěn)中求進(jìn)而非簡(jiǎn)單地全面推廣實(shí)施。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)對(duì)于發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極作用是不容置疑的，但千萬(wàn)不要認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的全部問題。因?yàn)椋幢阆衩绹?guó)這樣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)非常發(fā)達(dá)的國(guó)家，也沒有在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域?qū)嵤┰鲋刀?。在部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的過程中，既要考慮地方政府的財(cái)力變化以及中央和地方財(cái)政關(guān)系的調(diào)整，又要考慮行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增減，改革是全局性的，牽一發(fā)而動(dòng)全身。所以，這項(xiàng)改革只能是積極穩(wěn)妥推進(jìn)，而不能貿(mào)然全面鋪開。

[1]姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響:基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011(2):11-16.

[2]交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法[Z].財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，2011-11-17.

[3]夏杰長(zhǎng)，李小熱.我國(guó)物流業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀、問題與完善機(jī)制[J].稅務(wù)研究，2008(6):15-19.

[4]夏杰長(zhǎng)，李勇堅(jiān).中國(guó)服務(wù)業(yè)投資的動(dòng)態(tài)效率分析[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院學(xué)報(bào)，2010(6):15-24.

[5]施文潑，賈康.增值稅“擴(kuò)圍”改革與中央和地方財(cái)政體制調(diào)整[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2010(11):46-51.

[6]國(guó)務(wù)院出臺(tái)金融財(cái)稅政策措施支持小型微型企業(yè)發(fā)展[DB/OL].中國(guó)政府網(wǎng)，2011-10-12.

[7]蔣震，梁軍.促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策[J].稅務(wù)研究，2010(8):8-12.

[8]鄒芳.促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策選擇[J].地方財(cái)政研究，2011(9):51-55.

[9]汪德華，楊之剛.增值稅“擴(kuò)圍”——覆蓋服務(wù)業(yè)的困難與建議[J].稅務(wù)研究，2009(12):36-38.