文◎施正文

分配正義與個(gè)人所得稅法改革

文◎施正文

從國際上看，個(gè)人所得稅法的改革呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：稅收收入規(guī)模大、遵循國際競爭力原則、“寬稅基、低稅率”、普遍實(shí)行綜合所得稅制、實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征管機(jī)制。我國現(xiàn)代化建設(shè)已進(jìn)入“黃金發(fā)展期”和“矛盾凸顯期”相伴的發(fā)展階段，收入差距和財(cái)富分配呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的兩極分化現(xiàn)象，成為影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展、威脅社會(huì)和諧的焦點(diǎn)問題。在這種背景下，中國個(gè)人所得稅法改革的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)在發(fā)揮其組織收入和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、兼顧公平和效率的同時(shí)，在逐步提高其收入規(guī)模的基礎(chǔ)上，側(cè)重于強(qiáng)化其調(diào)節(jié)收入分配的功能；在課稅模式選擇上，必須統(tǒng)籌考慮側(cè)重于發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能、符合我國征管條件、順應(yīng)國際改革趨勢等因素以綜合與分類相結(jié)合的課稅模式為宜。在個(gè)人所得稅立法中，實(shí)體制度建構(gòu)的重點(diǎn)是完善費(fèi)用扣除制度，改革和優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。費(fèi)用扣除制度的核心是生計(jì)費(fèi)用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費(fèi)用，為了體現(xiàn)分配正義，我國對(duì)于綜合征收中生計(jì)費(fèi)用扣除，應(yīng)當(dāng)摒棄現(xiàn)行“一刀切”的定額或定率扣除制度，采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合的個(gè)別扣除法，以反映納稅人的實(shí)際情況，體現(xiàn)“以人為本”精神；征管程序制度變革的關(guān)鍵是建立源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式，健全個(gè)人收入信息監(jiān)控制度。應(yīng)當(dāng)制定推進(jìn)個(gè)人所得稅法改革的上作意見，加快稅收征管法修改步伐。

（摘自《中國法學(xué)》2011年第5期）