吳艷

摘 要：內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)深化改革、完善公司治理和運(yùn)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。但內(nèi)部控制在國(guó)內(nèi)企業(yè)尤其是未上市企業(yè)中的應(yīng)用依然薄弱，甚至很多企業(yè)尚未將內(nèi)控的實(shí)施納入議事日程，包括潛在的上市企業(yè)也是如此，只有當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)某個(gè)問(wèn)題時(shí)才意識(shí)到企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了失控，才意識(shí)到內(nèi)控對(duì)企業(yè)管理的重要性及必要性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 工程項(xiàng)目活動(dòng) 控制

中圖分類號(hào)：F283文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）01-293-02

完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行等具有重要意義。2006年，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，設(shè)立內(nèi)部控制咨詢委員會(huì)，組織開展內(nèi)部控制的科研課題，為構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織、技術(shù)和理論支持。此后，五部委聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求首先在上市公司范圍內(nèi)施行。2010年，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義

國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)丑聞的頻頻爆發(fā)更加凸顯出內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益具有重大的意義。

1.提高經(jīng)營(yíng)透明度，樹立企業(yè)形象。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)，合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，并定期進(jìn)行評(píng)估，有助于提高企業(yè)的透明度，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，提升企業(yè)的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價(jià)投資增加企業(yè)價(jià)值。

2.提高企業(yè)健康程度，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)不斷拓展，企業(yè)管理層很難對(duì)付企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接進(jìn)行管控，而內(nèi)部控制的目標(biāo)就是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3.滿足外部監(jiān)管要求。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)定，均要求企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，提高上市公司經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制在某科技公司實(shí)施現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）實(shí)施現(xiàn)狀

1.項(xiàng)目背景。某科技公司編制的二次資源商業(yè)計(jì)劃書及項(xiàng)目可行性分析表明，以高新技術(shù)為先導(dǎo)的二次礦產(chǎn)資源綜合利用項(xiàng)目可綜合回收多種有價(jià)元素，實(shí)施過(guò)程免除了采掘、破碎、磨礦的費(fèi)用，成本低，技術(shù)成熟，回報(bào)率高，并因此獲得風(fēng)險(xiǎn)投資。

2.山東項(xiàng)目實(shí)施前。投資、收益概算。包括建筑工程、設(shè)備、安裝工程、其他等總投資概算價(jià)值在2300萬(wàn)元。按當(dāng)前市場(chǎng)條件并參照類似礦業(yè)公司生產(chǎn)實(shí)際情況，以年處理氰化尾渣40萬(wàn)噸，年產(chǎn)含硫47.5%硫精礦18.59萬(wàn)噸為基礎(chǔ)來(lái)測(cè)算，年經(jīng)濟(jì)效益4900萬(wàn)元，回收期8個(gè)月。

資金概算及項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表。在投資概算的基礎(chǔ)上，編制了以山東項(xiàng)目建設(shè)及試運(yùn)營(yíng)資金需求為依據(jù)的整個(gè)公司的資金需求表，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)及試運(yùn)營(yíng)資金進(jìn)行細(xì)化到了具體的項(xiàng)目，就投資概算外的資金，即試產(chǎn)運(yùn)營(yíng)資金的籌集方式也進(jìn)行了明確。本著利于項(xiàng)目、優(yōu)化成本原則組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，制定團(tuán)隊(duì)成員工作要求，并以定期項(xiàng)目進(jìn)度例會(huì)及時(shí)推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)行。

3.山東項(xiàng)目實(shí)施中。工程、設(shè)備招標(biāo)準(zhǔn)備、招標(biāo)、定標(biāo)。成立“招（議）標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組”，結(jié)合招（議）標(biāo)工作要求、當(dāng)?shù)貙?shí)際資源、現(xiàn)有資源配置確定了工程建設(shè)、設(shè)備采購(gòu)的供應(yīng)商。

合同簽訂、預(yù)付款、工期跟蹤。定標(biāo)后，進(jìn)入合同修訂及簽訂環(huán)節(jié)，付款、送貨、安裝調(diào)試、期限等各項(xiàng)條款在雙方多次協(xié)商前提下分別達(dá)成一致。公司如期支付預(yù)付款，各項(xiàng)工作拉開帷幕。

人事調(diào)整。在合同陸續(xù)簽訂階段，因多種原因，人事有調(diào)整，對(duì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的穩(wěn)定性及積極性，各塊工作銜接會(huì)產(chǎn)生一定影響，如前期合同簽訂是否在投資概算內(nèi)，概算是否需要調(diào)整，項(xiàng)目進(jìn)度及各塊工作是否齊頭并進(jìn)等。

趕工期與加速付款。項(xiàng)目實(shí)際操作中經(jīng)常遇到?jīng)]有預(yù)料或者預(yù)料又無(wú)法如期解決的問(wèn)題，鎮(zhèn)政府、村民、施工方、市各相關(guān)機(jī)構(gòu)等，多次交涉、多次讓步、多次跟進(jìn)，才能解決遇到的難題，客觀因素延誤了工期。為確保如期試產(chǎn)，項(xiàng)目建設(shè)不分白天、晝夜，也加速了付款進(jìn)程。

設(shè)備及安裝，土建工程陸續(xù)完工。隨著付款加速，設(shè)備到位、安裝，土建陸續(xù)完工，形成了一定規(guī)模的廠房、設(shè)備。

4.山東項(xiàng)目實(shí)施后。試產(chǎn)、調(diào)試及投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。工程項(xiàng)目仍處于收尾階段，現(xiàn)場(chǎng)管理較混亂，但水、電、設(shè)備、試車等試產(chǎn)工作分別在進(jìn)行，相繼出現(xiàn)了很多的問(wèn)題，也逐一改進(jìn)完善，直到月底跑通了整個(gè)試車，取得了階段性的勝利。

投資總概算盤點(diǎn)。根據(jù)付款、完工進(jìn)度及估算實(shí)際情況，對(duì)比投資概算，預(yù)計(jì)將超支1000萬(wàn)元，主要體現(xiàn)在土建及安裝兩部分的超支。

融資。盤算資金缺口2000萬(wàn)元，必須先解決資金問(wèn)題。否則，很難保證試產(chǎn)、生產(chǎn)管理及正常運(yùn)營(yíng)。

工程結(jié)算及驗(yàn)收、竣工決算。工程項(xiàng)目基本完工，在工程結(jié)算及竣工決算中，諸如一系列問(wèn)題：工程項(xiàng)目資料的歸檔、工程量的認(rèn)定、驗(yàn)收扯皮、現(xiàn)場(chǎng)管理影響、付款授權(quán)的規(guī)范、工程量變更手續(xù)的完整性、工程及資產(chǎn)總價(jià)值最終認(rèn)定的一致性等。

（二）存在問(wèn)題

結(jié)合該工程項(xiàng)目實(shí)際情況，內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題如下：

1.內(nèi)部控制制度不健全。工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，沒(méi)有將工程項(xiàng)目的內(nèi)控制度建設(shè)納入日程，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控制度能促進(jìn)工程項(xiàng)目的順利推進(jìn)，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。

2.內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理脫節(jié)。工程項(xiàng)目建設(shè)往往都有相對(duì)好的概預(yù)算，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有將投資概算的預(yù)算、執(zhí)行、資金監(jiān)管、付款授權(quán)等方面進(jìn)行落實(shí)及跟進(jìn)，預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來(lái)約束預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程，導(dǎo)致投資資金控制失控。

3.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，防范機(jī)制不健全。工程項(xiàng)目建設(shè)中對(duì)困難、不可預(yù)料事項(xiàng)估計(jì)不足，導(dǎo)致工期延期、資金失控、試產(chǎn)延期。

4.工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制活動(dòng)各環(huán)節(jié)薄弱。工程項(xiàng)目建設(shè)中，工程造價(jià)超概算，工程建設(shè)進(jìn)度未確保、工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)的結(jié)算及竣工決算受到一定制約。

三、結(jié)合科技公司山東投資項(xiàng)目實(shí)際，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)

結(jié)合該工程項(xiàng)目實(shí)際情況，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)如下：

1.明確職責(zé)分工，建立授權(quán)批準(zhǔn)控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，配備合格的人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，配備專門的會(huì)計(jì)人員辦理工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)；應(yīng)建立工程項(xiàng)目授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)；應(yīng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確工程立項(xiàng)、工程招標(biāo)、工程造價(jià)、工程建設(shè)、工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項(xiàng)目全過(guò)程得到有效控制。

2.論證項(xiàng)目可行性，立項(xiàng)合理性。企業(yè)應(yīng)編制項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告?？尚行匝芯繄?bào)告要結(jié)合實(shí)際，注意不要流于形式，盲目適從，需要嚴(yán)格項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告的審批制度，確?？裳袌?bào)告的質(zhì)量和足夠的深度；應(yīng)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等部門的專家對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審，出具評(píng)審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)；應(yīng)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。

3.公開招標(biāo)，擇優(yōu)定標(biāo)。選擇承包單位和監(jiān)理單位，一般應(yīng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；應(yīng)依照國(guó)家招投標(biāo)法的規(guī)定，遵循公開、公正、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，發(fā)布招標(biāo)公告，企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)決定是否編制標(biāo)底。需要編制標(biāo)底的，標(biāo)底編制過(guò)程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密；應(yīng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督；應(yīng)依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成。

4.嚴(yán)控工程造價(jià)，確保工程預(yù)算。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)工程造價(jià)管理，明確初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)；應(yīng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定；應(yīng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，并出具書面審核意見，簽章確認(rèn)；工程項(xiàng)目概預(yù)算按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后執(zhí)行。

5.加快工程建設(shè)，確保工程進(jìn)度。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，重大設(shè)備和大宗材料的采購(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)招標(biāo)采購(gòu)的規(guī)定執(zhí)行；應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過(guò)招標(biāo)確定的監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理。未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進(jìn)行下一道工序施工，不得撥付工程價(jià)款，不得進(jìn)行竣工驗(yàn)收；財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)合同約定或工程項(xiàng)目進(jìn)度，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價(jià)款結(jié)算；應(yīng)嚴(yán)格控制工程變更，確需變更的，應(yīng)按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審批。

6.完善工程驗(yàn)收，確保工程質(zhì)量。企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)及時(shí)編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收；應(yīng)組織審核竣工決算，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。應(yīng)加強(qiáng)竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)；應(yīng)及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收及收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項(xiàng)目檔案；應(yīng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等。

參考文獻(xiàn)：

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3.楊志國(guó).關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引制定和實(shí)施中的幾個(gè)問(wèn)題.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2010（10）

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（作者單位：北京融智博潤(rùn)科技有限公司 北京 100000）

（責(zé)編：呂尚）