賈丹丹

摘 要：文章分析了政府與企業(yè)的契約關系，論述了會計制度的變遷，對改革會計制度制定主體和改革會計制度執(zhí)行中的監(jiān)管模式提出了建議。

關鍵詞：會計制度制定主體 監(jiān)管模式 改革

中圖分類號：F233文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）01-169-01

隨著我國經(jīng)濟體制改革的啟動，會計信息逐漸成為社會財富分配的依據(jù)、經(jīng)濟資源配置的基礎、管理當局業(yè)績評價標準和管理當局解脫經(jīng)濟管理責任的手段。因此，如何制定和完善會計規(guī)范和監(jiān)管體系，提高會計信息質量已成為理論界和實務界關注的焦點。而會計信息質量的提高要依賴于會計行為的優(yōu)化，筆者從尋租理論的視角，通過對會計尋租的治理來達到優(yōu)化會計行為，從而提高會計信息質量，實現(xiàn)會計目標，完善資本市場。

一、政府與企業(yè)的契約分析

隨著我國市場經(jīng)濟改革的深化,面臨著如何提高資源配置效率、降低交易成本的有關契約設計、制度安排、組織創(chuàng)新等一系列深化改革的新問題。交易費用和契約分析使經(jīng)濟學的研究進入了更為現(xiàn)實的世界和非市場的領域,提高了經(jīng)濟學理論對現(xiàn)實存在的經(jīng)濟組織和經(jīng)濟現(xiàn)象的解釋力。在市場經(jīng)濟條件下,交易與契約是市場經(jīng)濟的本質特征，也就是說，市場經(jīng)濟是契約經(jīng)濟。

在由計劃體制向市場體制轉軌時期,政府和企業(yè)彼此之間的關系也是一種契約關系，但是，這種契約關系是一種不完備的契約關系。這就使得我國的資源配置呈現(xiàn)出一種準契約配置的特征，嚴重地影響著我國市場經(jīng)濟資源配置效率。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）契約配置與非契約配置并存。一方面在一定程度上運用契約關系配置經(jīng)濟資源，另一方面仍然存在非契約配置現(xiàn)象,在某些領域仍然存在國家計劃與命令配置, 契約關系的談判、簽訂在一定程度上仍然受行政支配。（2）在契約選擇上受到限制。國有企業(yè)實行公司制以后,盡管企業(yè)在法律上具有法人財產(chǎn)權、成了獨立的法人主體,在某種意義上有了選擇契約的自由,但這些契約主體仍然受到某種計劃控制或某種行政職能部門及某個地方政府嚴格控制。（3）契約主體模糊、契約條款本身不健全、或缺乏有效的履行機制。

因此，要進行經(jīng)濟體制改革，建立和完善資源配置的契約制度，進而消除政府對經(jīng)濟的負面影響，消除在漸進式改革過程中產(chǎn)生的尋租現(xiàn)象。要達到這些目標必須要靠不斷的制度創(chuàng)新。制度創(chuàng)新就意味著要不斷界定和明晰產(chǎn)權，形成關于創(chuàng)新的激勵機制，降低尋租和“搭便車” 等機會主義的可能性，降低交易費用，不斷實現(xiàn)有效率的經(jīng)濟組織對無效率的經(jīng)濟組織的替換，最終促進經(jīng)濟的不斷增長。

二、會計制度變遷

在經(jīng)濟體制轉軌中,完善經(jīng)濟資源配置的各項制度,必須從契約配置入手。經(jīng)濟的契約化,必然導致制度的變遷。制度變遷依賴于契約演進的進程。制度變遷一般是對構成制度框架的規(guī)則、準則和實施的組合所作的邊際調整。

在會計制度變遷過程中，應允許和鼓勵通過創(chuàng)造更多的消費者剩余而創(chuàng)造租金的那些競爭形式，打擊那些志在獲取和保留現(xiàn)存租金的競爭。避免建立會創(chuàng)造出租金的制度，亦即會引起尋租行為的制度和制度制定機構。會計制度的變遷，涉及到社會各利益團體利益的合約，涉及到社會生產(chǎn)關系。于是，它是一項復雜的系統(tǒng)工程。但是，從尋租理論出發(fā)，優(yōu)化會計行為，應首先考慮改革會計制度制定主體，改革會計監(jiān)管模式。

三、改革會計制度制定的主體

經(jīng)濟體制改革過程中的某些領域，制度結構的溫和變化也會產(chǎn)生有益的效果。如讓一個委員會而不是一個單一的管理者來授以特許證，那就可以通過增加委員會人數(shù)的方式來抑制尋租行為。類似的，負責規(guī)則幾個產(chǎn)業(yè)的委員會就比較不容易被一個單一的產(chǎn)業(yè)所俘虜，因而更有可能對分散的消費者和消費保護者的利益負責。

會計制度制定主體也面臨著同樣問題。我國會計制度歷來以政府為制定主體。盡管在我國制定會計準則的過程中,考慮到會計準則涉及許多技術問題,會計核算方法和會計信息質量關系到相關利益主體的經(jīng)濟利益,成立了國內外咨詢專家組,并在正式頒布前廣泛征求各方意見,但實質上我國會計準則的制定主體仍然是政府,是政府模式的典型代表。由于政府的權威性以及政府內成員利益的基本一致性使得會計制度的制定成本和實施成本均很低，但是，由于政府掌握的知識存量和企業(yè)信息比經(jīng)營者都少，而且信息存在著不完備性，這樣就使得政府要制定一個完備的、符合企業(yè)真實情況的會計制度的成本較高。清華大學謝德仁教授將會計制定權劃分為一般通用的會計規(guī)則制定權和剩余的會計規(guī)則制定權。從社會福利最優(yōu)考慮，應該將一般通用的會計規(guī)則制定權授予政府，將剩余的會計規(guī)則制定權授予經(jīng)營者。

四、改革會計制度執(zhí)行中的監(jiān)管模式

在經(jīng)濟社會中，除了法律規(guī)范之外，還存在著監(jiān)管。會計監(jiān)管是指以解決經(jīng)濟活動中的會計信息披露為目的，政府機構、民間組織(職業(yè)性會計團體)和自律性團體(行業(yè)協(xié)會)依照人大制定的法律和法規(guī)，通過法律和行政手段，對各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行的會計監(jiān)督和管理。但是，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活當中，我國的會計監(jiān)管主體包括財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)、審計署等部門，各機構之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。由于各個監(jiān)管部門的職能重疊，導致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次，這些弊端造成部門之間相互協(xié)調困難，權責界定不清，導致了無效的監(jiān)管。而且，中注協(xié)作為一個行業(yè)協(xié)會，并未與會計師事務所進行同步體制改革，實行脫鉤，它還帶有明顯的政府色彩，依附于財政部。會計師協(xié)會等民間組織還沒有有效的參與到會計監(jiān)管過程當中，未形成對會計行為的監(jiān)督管理機制。

改革會計監(jiān)管模式，就是要使中注協(xié)作為一個行業(yè)協(xié)會，為行業(yè)的發(fā)展和行業(yè)的社會承認，研究會計規(guī)律和發(fā)展會計技術，制訂行規(guī)，建立行業(yè)自律，對會計行業(yè)進行監(jiān)督，并強制實施自律規(guī)則，通過對會計師事務所的監(jiān)管來實現(xiàn)對企事業(yè)單位或者其他經(jīng)濟組織的會計行為的監(jiān)管。

總之，會計監(jiān)管主體在履行監(jiān)管職能的基礎上，應充分體現(xiàn)效率原則，盡量避免職責的重疊和交叉監(jiān)管。只有做到各司其職，落實責任，才能有效地樹立會計監(jiān)管的權威和公信度。

參考文獻：

1.馮俊新，王鶴菲，何平，李稻葵.金融危機后西方學術界對宏觀經(jīng)濟學的反思，經(jīng)濟學動態(tài)，2011（11）

（作者單位：山西金融職業(yè)學院 山西太原 030008）

（責編：李雪）