摘要：中小企業(yè)稅務風險通常指企業(yè)未能遵守國家稅務法律法規(guī)而導致企業(yè)未來利益受損的可能性，企業(yè)應納稅而沒有納稅，將來面臨補稅、罰款、加收滯納金。中小企業(yè)的稅務風險主要表現(xiàn)為：中小企業(yè)故意違反稅法產(chǎn)生的稅務風險；企業(yè)非故意違反稅法產(chǎn)生的稅務風險；稅收政策調(diào)整或主管稅務機關(guān)責任帶來的稅收風險；企業(yè)稅收籌劃帶來的風險。中小企業(yè)防范和化解稅務風險的舉措表現(xiàn)為：牢固樹立稅務風險意識；提高涉稅人員的業(yè)務素質(zhì)；建立健全企業(yè)稅收控制制度；營造良好的稅企溝通機制。
　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務風險；化解及防范
　　
　　中小企業(yè)稅務風險通常指民營企業(yè)未能遵守國家稅務法律法規(guī)而導致企業(yè)未來利益受損的可能性，企業(yè)應納稅而沒有納稅，將來面臨補稅、罰款、加收滯納金，甚至遭到刑事處罰，企業(yè)利益受損、社會形象受損；企業(yè)適用法律不當，企業(yè)沒有用足用好國家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)增加了不必要的稅收負擔，企業(yè)利益受損。防范和化解稅務風險是中小企業(yè)關(guān)注的核心問題之一，也是正確處理國家與企業(yè)利益，企業(yè)與社會關(guān)系，影響社會和諧穩(wěn)定的重要因素。隨著國家近期支持和鼓勵中小企業(yè)政策的密集出臺，中小企業(yè)面臨較好的發(fā)展機遇，在這種情況下，更要關(guān)注、防范和化解稅收風險。
　　一、中小企業(yè)的稅務風險
　　1.中小企業(yè)故意違反稅法產(chǎn)生的稅務風險。有些民營企業(yè)所有者及其管理者納稅意識不強，片面強調(diào)少繳稅款，打國家稅款的“主意”，授意或唆使會計人員通過非法手段，如：編造虛假資料獲取國家稅收優(yōu)惠、騙取國家退稅，采取少報收入、加大成本等辦法達到減少公司稅負的目的，這些行為一旦被國家稅務機關(guān)查實后果將非常嚴重，罰款、加收滯納金、無限期追繳，甚至是刑事責任。《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！闭鞴芊ǖ谖迨l規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”征管法第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?br/>　　1998年1月7日，影響深遠，引起中外廣泛關(guān)注的四川省恩威集團涉稅案經(jīng)過稅務機關(guān)調(diào)查，最后由成都市國家稅務局稽查局作出結(jié)論：這個集團的兩個中外合資企業(yè)享受了不該享受的優(yōu)惠政策，已減免的稅款應補繳、以前年度的欠稅予以追繳，對偷稅的部分，除追繳稅款外，加收滯納金，并處以所偷稅款1-3倍罰款，補稅加收滯納金、罰款合計為1.08億元。
　　2.民營企業(yè)非故意違反稅法產(chǎn)生的稅務風險。民營企業(yè)最經(jīng)常、最大量的稅收風險均屬于此類。有些公司經(jīng)營管理人員認為：只要企業(yè)不搞歪門邪道、成心偷稅，企業(yè)就與稅收風險無緣。然而，實際情況遠非如此。企業(yè)老總讀EMBA學費稅前扣除問題，企業(yè)老總和會計都認為老總讀EMBA學費屬于職工教育支出，能夠稅前扣除，且已經(jīng)在稅前扣除，而水務局工作人員卻認為不能夠稅前扣除，必須補稅、調(diào)賬。根據(jù)財政部、國家稅務總局等部門聯(lián)合制定的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》，明確劃定了企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍，包括上崗和轉(zhuǎn)崗培訓，各種類崗位適應性培訓，崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓，企業(yè)組織的職工外出培訓，職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等11項支出。同時規(guī)定企業(yè)職工參加的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需學費由個人負擔。因此企業(yè)老總讀EMBA學費稅前就不能夠稅前扣除，像類似這樣，因稅法理解差異而產(chǎn)生的稅收風險在實際工作中司空見慣。
　　國家相關(guān)法律之間的“打架”造成民營企業(yè)無法適從，從而產(chǎn)生稅務風險。對高科技企業(yè)，企業(yè)研究開發(fā)費的扣除標準，會計適用《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》，而稅法則適用《企
　　業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，而稅法的口徑小于會計口徑，形成企業(yè)的稅收風險，輕則補稅、重則被取消高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。
　　而由于會計人員素質(zhì)較低，沒有及時申報、沒有領(lǐng)購發(fā)票等給企業(yè)帶來的稅收風險，更是不勝枚舉。
　　3.稅收政策調(diào)整或主管稅務機關(guān)責任帶來的稅收風險。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策隨著國家政治經(jīng)濟形勢的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整而適時做出調(diào)整，稅收項目的開征與取消、稅率與退稅率的升降、出口退稅項目與退稅率的高低，甚至是征管方式的變化都會給中小企業(yè)帶來重大影響，處理不當就會產(chǎn)生稅收風險。
　　在實際工作中，國家各項稅收法律法規(guī)都需要各級稅務部門和稅務人員來落實，稅務機關(guān)在執(zhí)法過程中享有較大的自由裁量權(quán)和稅法解釋權(quán)，稅務部門的權(quán)威性不容置疑。加之征納雙方稅務信息方面的嚴重不對稱，中小企業(yè)不得不依靠、服從、執(zhí)行稅務機關(guān)和稅務人員的決定，稅務機關(guān)的不作為、慢作為、亂作為給企業(yè)造成稅務風險。征管法第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議?！奔词蛊髽I(yè)根據(jù)企業(yè)征管法第五十一條“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還”，在與稅務部門爭議過程中“全面取勝”、“大獲全勝”，企業(yè)付出的代價也是巨大的。
　　4.企業(yè)稅收籌劃帶來的風險。稅收籌劃是企業(yè)財務戰(zhàn)略的重要組成部分，其本質(zhì)是納稅人為維護自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動，謀求最大經(jīng)濟利益的行為。通過稅收籌劃可以降低稅收成本，這已是不爭的事實。雖然稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，但這種籌劃必須得到稅務機關(guān)的認可。由于稅收籌劃的超前性、國家政策依據(jù)的多變性、復雜性，以及人們對稅法認識理解不同，可能導致征納雙方對同一問題的處理不同，為此產(chǎn)生稅收籌劃的風險，即被稅務部門認定為惡意偷稅而遭受處罰。企業(yè)不僅要支付稅收籌劃的成本，還要支付稅收籌劃失敗的處罰成本，稅收風險無疑被放大。
　　另外，在現(xiàn)實生活中，各級稅務機關(guān)為了完成上級下達稅收征收任務，稅務機關(guān)可能采取提前或推后、加大或縮小征收任務的措施以調(diào)節(jié)當年的稅收任務，在這種情況下，再科學、再嚴密的稅收籌劃都變得無濟于事，同時也為以后埋下了“后患”。
　　二、防范和化解稅務風險的舉措
　　1.牢固樹立稅務風險意識。西方有句諺語“只有死亡和納稅是不可避免的”，因此稅務風險伴隨中小企業(yè)的一生，只要其存續(xù)，稅務風險就存在、無法避免。根據(jù)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》“企業(yè)應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分”，要求從企業(yè)老板到普通員工必須樹立稅務風險意識，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)抓起，對照稅法相關(guān)規(guī)定，認真履行納稅責任，盡量降低稅務風險。
　　2.提高涉稅人員的業(yè)務素質(zhì)。中小企業(yè)受家族管理、福利待遇問題的制約，涉稅人員的業(yè)務素質(zhì)和大企業(yè)比較起來更要提高。根據(jù)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》“企業(yè)應配備合格的人員負責涉稅業(yè)務，負責涉稅業(yè)務的人員應具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務知識和職業(yè)操守，遵紀守法”，規(guī)定企業(yè)應定期對負責涉稅業(yè)務的員工進行培訓，不斷提高其業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。公司的涉稅人員不僅包括財務人員，還包括與公司生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的采購人員、銷售人員等，公司應鼓勵這些員工學習最新的稅收法律法規(guī)，利用法律知識，維護企業(yè)利益，規(guī)避稅務風險。
　　位于文安黃埔農(nóng)場的某民營企業(yè)，自2005年至2007年，當?shù)氐囟惒块T一直征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，而根據(jù)2004年《河北省地方稅務局關(guān)于文安縣五個農(nóng)場征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復》，該公司屬于免征征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍，2008年該公司會計人員通過學習該項稅法向稅務部門申請減免，維護了企業(yè)的正當權(quán)益。
　　3.建立健全企業(yè)稅收控制制度。2009年國家稅務總局推出的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》正式出臺，旨在引導大企業(yè)合理控制稅收風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵守稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害。盡管《指引》針對的是大企業(yè)，但稅務風險所有企業(yè)都存在，特別對中小企業(yè)更有借鑒和指導意義。企業(yè)以此為契機，緊密結(jié)合企業(yè)自身實際，在稅務專家的指導下制定適合企業(yè)自身的稅務風險防范機制，并納入到企業(yè)的日常工作中，全體職工學懂弄通、嚴格遵守，為提高企業(yè)管理水平，規(guī)范公司運作，為從體制上化解稅務風險創(chuàng)造條件。
　　4.營造良好的稅企溝通機制。稅法是靠稅務部門貫徹落實的，對稅法解釋的權(quán)威部門也是稅務部門，在實際工作中，稅務部門擁有很大的自由裁量權(quán)，這是不爭的事實，更為重要的是，在部分地區(qū)還存在著協(xié)商征稅、討價還價的現(xiàn)象，這就是頗具中國特色的國情。因此搞好與稅務部門的協(xié)調(diào)與溝通，不僅能夠及時獲取稅務信息、避免違反稅法，而且在一些模糊問題、新生事物方面稅務處理能夠得到稅務部門的理解和支持，企業(yè)稅務籌劃更容易得到稅務機關(guān)的認可。因此，企業(yè)必須建立與稅務部門的溝通機制，會計人員與辦稅人員隨時溝通，企業(yè)老總與稅務局領(lǐng)導高層溝通，稅務檢查時稅企人員進行專項溝通，防范和化解稅務風險。