摘要：從20世紀(jì)90年代以來(lái)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)不斷在發(fā)展，首先是利用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)值計(jì)算，繼而發(fā)展到全面數(shù)值會(huì)計(jì)電算化，然后是具有人工智能的會(huì)計(jì)管理信息化系統(tǒng)。在這二十多年中，我國(guó)會(huì)計(jì)信息化從起步、探索進(jìn)步到有組織、有計(jì)劃的穩(wěn)步發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用到各種行業(yè)，在單位的會(huì)計(jì)核算起到了不可或缺的作用。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，組織內(nèi)部的管理問(wèn)題越來(lái)越被關(guān)注。作為組織內(nèi)部管理體系中的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)組織中擔(dān)當(dāng)起了“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)在保障經(jīng)濟(jì)組織持續(xù)穩(wěn)定、健康發(fā)展上起了舉足輕重的作用。大家深刻認(rèn)識(shí)到在如今會(huì)計(jì)信息化飛速發(fā)展的環(huán)境下，建立健全與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度保障其有效運(yùn)行是勢(shì)在必行的。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化　審計(jì)
　　中圖分類號(hào)：F239　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-37 91(2012)01(b)-0250-02
　　1　會(huì)計(jì)信息化的具體涵義
　　“會(huì)計(jì)信息化”是指將會(huì)計(jì)信息作為管理信息資源，全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信為主的信息技術(shù)對(duì)其進(jìn)行獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充足、實(shí)時(shí)、全方位的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為組織管理信息資源一個(gè)重要子系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)組織管理信息系統(tǒng)中產(chǎn)生了70％以上的信息。
　　2　內(nèi)部審計(jì)的定義
　　內(nèi)部審計(jì)我國(guó)基本準(zhǔn)則是這樣定義的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　由以上內(nèi)容可以看出，經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展階段，會(huì)計(jì)信息化是管理信息化重要組成部分，從經(jīng)濟(jì)上規(guī)范系統(tǒng)的執(zhí)行，達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)幫助經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保駕護(hù)航，所以，其內(nèi)涵必然決定會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部審計(jì)將產(chǎn)生重大影響。
　　3　會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
　　(1)對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索的影響。
　　實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后，審計(jì)線索發(fā)生了變化。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從登賬到報(bào)表編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名、各經(jīng)營(yíng)管理部門授權(quán)手續(xù)，所涉及的審計(jì)線索都比較清晰。而在會(huì)計(jì)信息化條件下，絕大部分的文字記錄已消失，紙質(zhì)的信息轉(zhuǎn)換成只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的編碼，數(shù)據(jù)的輸入、輸出及存儲(chǔ)趨于磁介質(zhì)化。并且，在會(huì)計(jì)信息化的信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表，也不會(huì)留有篡改痕跡，比起手工系統(tǒng)來(lái)，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中的審計(jì)線索更隱蔽。所以，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)線索查賬方法已不完全適用在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。
　　思考：為了更有效地審計(jì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)需求納入到會(huì)計(jì)軟件的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行儲(chǔ)存和備份，例如應(yīng)保留應(yīng)收、應(yīng)付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄，而不能只留下更新后的余額。在購(gòu)買會(huì)計(jì)軟件或管理軟件時(shí)，結(jié)合本單位自身的特點(diǎn)和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，盡量購(gòu)買市場(chǎng)上開(kāi)發(fā)比較成熟的通用商品化軟件。購(gòu)買后，應(yīng)先進(jìn)行一段時(shí)間的不間斷試用，尤其注意整個(gè)系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置、初始化設(shè)置、安全性和保密性等關(guān)鍵因素，進(jìn)行系統(tǒng)完善和維護(hù)。最好是應(yīng)采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件，如ERP軟件中，因?yàn)槠湓诔跏间浫霊{證時(shí)有一條記錄記載，在改動(dòng)、刪除時(shí)，并不是在原記錄上變動(dòng)，而是另有記錄反映。這樣，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng)，什么時(shí)間改動(dòng)的，由誰(shuí)操作的，具體在哪項(xiàng)功能中變動(dòng)的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計(jì)工作提供了線索和方便。
　　(2)對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的影響。
　　內(nèi)部審計(jì)為實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)，必須獲取審計(jì)證據(jù)，需要根據(jù)情況采用各種審計(jì)方法。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法從一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較和調(diào)查方法，到定性分析法的歸納，判斷、推理到定量分析法大量運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、概率、抽樣等知識(shí)進(jìn)行科學(xué)的定量分析是由人工完成的。傳統(tǒng)方式下的手工審計(jì)，效率低，成本高。這些年，通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)技術(shù)能力，擴(kuò)大了審計(jì)的廣度和深度。但是在目前會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐中，由于行業(yè)特點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)信息化所采用軟件開(kāi)發(fā)方式不同，種類繁多，就目前通用會(huì)計(jì)軟件而言，目前市場(chǎng)上就有數(shù)百種之多，開(kāi)發(fā)水平參差不齊，功能結(jié)構(gòu)和用法各不相同，其內(nèi)容設(shè)計(jì)和售后服務(wù)存在諸多問(wèn)題。尤其是網(wǎng)絡(luò)信息的交換還存在一些漏洞，容易造成會(huì)計(jì)信息外泄或會(huì)計(jì)系統(tǒng)遭到攻擊。有些單位自行開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件在系統(tǒng)的安全性和保密性上更是存在很多不足和隱患，如：系統(tǒng)源程序缺少必要的加密措施，容易被修改和盜用；會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)功能不全，很多都缺乏完整的操作日志，權(quán)限混亂、責(zé)任不清等。如何來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息化軟件是否符合內(nèi)部控制制度的要求，這必定影響到信息化審計(jì)軟件技術(shù)方法開(kāi)發(fā)的方向。
　　思考：在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，開(kāi)展信息化審計(jì)技術(shù)方法帶來(lái)高效率影響情況的同時(shí)，審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)還應(yīng)考慮會(huì)計(jì)信息化特點(diǎn)的影響，選擇具有智能化、集成化、網(wǎng)絡(luò)化、通用性和實(shí)用性的審計(jì)技術(shù)的軟件。審計(jì)人員在掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)的前提下，應(yīng)先對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行核查，要采用專業(yè)軟件來(lái)測(cè)試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性。所以，理想的審計(jì)軟件應(yīng)該是“會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)評(píng)測(cè)”、“審計(jì)技術(shù)分析”、“管理軟件”和“法規(guī)、制度查詢系統(tǒng)”多種功能技術(shù)的完美結(jié)合。這就要求審計(jì)軟件應(yīng)具有評(píng)測(cè)功能、直接取數(shù)的功能、財(cái)務(wù)分析的功能、測(cè)試功能、計(jì)算處理功能、稽核功能、報(bào)表及附注合并功能、自動(dòng)生成部分審計(jì)底稿的功能、即時(shí)幫助功能、函證管理功能、網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)功能和審計(jì)項(xiàng)目參數(shù)設(shè)置功能等工具功能，同時(shí)，還應(yīng)具有包含被審計(jì)單位信息系統(tǒng)評(píng)測(cè)、資料管理功能、審計(jì)項(xiàng)目管理功能、人事管理功能及審計(jì)檔案管理功能在內(nèi)的管理功能。此外，審計(jì)軟件還應(yīng)為審計(jì)人員提供一些諸如審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)小結(jié)、資料清單之類的常用文書的模板以及法規(guī)、制度檢索和查詢。在開(kāi)發(fā)和編制審計(jì)軟件時(shí)，軟件開(kāi)發(fā)人員應(yīng)深入審計(jì)工作一線，對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容及法規(guī)進(jìn)行分析；在軟件分析設(shè)計(jì)及調(diào)試過(guò)程中應(yīng)有資深的審計(jì)工作人員參與；在軟件投入使用后要注重采集一線審計(jì)人員的反饋意見(jiàn)，并對(duì)軟件不斷進(jìn)行優(yōu)化，這樣才能實(shí)現(xiàn)軟件的上述特性。
　　(3)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，首先是由于機(jī)器故障、操作失誤、程序處理和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障、計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊等存在的可能性，使得內(nèi)部審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)增加。其次是在會(huì)計(jì)信息化條件下，網(wǎng)絡(luò)終端操作者把業(yè)務(wù)直接輸入計(jì)算機(jī)而沒(méi)有留下任何憑證，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化、檢查風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化。
　　思考：如何降低對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響，可以從如下幾個(gè)方面著手：首先，降低固有風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)信息環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)安全，確保信息的真實(shí)完整。通過(guò)配置可靠的硬件設(shè)備，采用先進(jìn)的加密算法，建立安全性高的局域網(wǎng)，確保信息安全，降低會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被盜用、篡改和丟失的可能性。降低控制風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制，通過(guò)操作員職責(zé)分離、授權(quán)，要求用戶定期修改自己的密碼，通過(guò)軟件設(shè)計(jì)分若干功能模塊設(shè)置不同責(zé)任中心(崗位)。其次在減少控制風(fēng)險(xiǎn)方面，依靠先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)和軟硬件平臺(tái)減少數(shù)據(jù)異常。再次，加強(qiáng)企業(yè)與銀行之間的合作，保障電子支付安全。最后，在降低檢查風(fēng)險(xiǎn)影響方面。面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)信息技術(shù)，學(xué)會(huì)利用計(jì)算機(jī)和優(yōu)良的審計(jì)軟件，采用更有效審計(jì)程序和審計(jì)方法，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
　　(4)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的影響。
　　在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法，就可以達(dá)到目的。然而在使用會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)以后，審計(jì)各方面都發(fā)生了很大變化：審計(jì)線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計(jì)人員無(wú)法很難實(shí)施跟蹤審計(jì)，并且一些審計(jì)人員不熟悉會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，無(wú)法識(shí)別、審查內(nèi)部控制，也就無(wú)法參與審計(jì)工作。因此，審計(jì)人員除需具備豐富審計(jì)等方面的知識(shí)和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規(guī)之外，還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)有一定的了解，應(yīng)能熟練地運(yùn)用會(huì)計(jì)信息化相配套的審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)工作?，F(xiàn)實(shí)中，大部分審計(jì)人員存在老齡化，知識(shí)結(jié)構(gòu)更新慢，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力提升慢，這就影響了復(fù)合型內(nèi)審人才隊(duì)伍的建設(shè)。
　　思考：會(huì)計(jì)信息化條件下，著力培養(yǎng)精通現(xiàn)代信息技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)“會(huì)計(jì)一計(jì)算機(jī)一管理”型的復(fù)合型人才，人才是影響會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的順利發(fā)展最關(guān)鍵因素。對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督，這要求審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息化、信息化系統(tǒng)本身的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核查、監(jiān)督，并審核和評(píng)估其程序的合法合規(guī)性。任何先進(jìn)的技術(shù)方法、完善的制度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，只有由復(fù)合型審計(jì)人才去執(zhí)行，才能達(dá)到應(yīng)有效果。所以，作為內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員，應(yīng)該在完善會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，扎實(shí)專業(yè)技能，培養(yǎng)崇高的職業(yè)道德，以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)審計(jì)人員的更高要求。會(huì)計(jì)信息化的變化要求審計(jì)人員更加謹(jǐn)慎，更加需要加強(qiáng)自己的職業(yè)素養(yǎng)，更加需要得到經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部其他管理部門的大力配合，更加需要管理當(dāng)局的重視，更加需要決策層的支持。
　　總之，會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索的影響、技術(shù)方法的影響、風(fēng)險(xiǎn)的影響，實(shí)際都外部因素的影響，對(duì)審計(jì)人員影響，才是內(nèi)在的因素影響，所有的線索、技術(shù)方法、風(fēng)險(xiǎn)的影響，都會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的影響因素改變而改變，所以，在會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)的提高，才是影響內(nèi)部審計(jì)的重中之重。會(huì)計(jì)信息化對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了新要求，因此培養(yǎng)造就一定數(shù)量的精通審計(jì)業(yè)務(wù)，掌握審計(jì)發(fā)展規(guī)律，熟練運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法的高層次、高技能審計(jì)人才，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，與進(jìn)俱進(jìn)，保持長(zhǎng)遠(yuǎn)生命力的根本途