摘 要：油田要進一步降低原油生產成本，需要將成本細化落實，開展全員目標成本管理。從目標成本分解到實施與控制、評價與考核。推行目標成本管理是企業(yè)行之有效的一種成本管理制度，應予推廣和應用。
　　關鍵詞：原油生產成本 目標成本管理 評價 控制
　　中圖分類號：TN92 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791(2011)04(a)-0000-00
　　
　　江漢油田經過四十余年的勘探開發(fā)，許多開發(fā)區(qū)塊已經進入了開發(fā)的中后期，處于依靠科技穩(wěn)產增油階段。近年來，隨著含水率的上升和開采難度的加大，原油生產成本有效控制的難度越來越大。為了實現(xiàn)股份公司下達的原油生產成本削減目標，必須合理地降低原油生產成本，對其進行有效的管理和控制，本文探討利用目標成本管理方法控制原油生產成本的途徑。
　　
　　1目標成本管理概述
　　1.1目標成本管理的涵義
　　目標成本管理是在生產經營過程中，對每日、每時實際發(fā)生的勞動耗費進行嚴格的管理，隨時發(fā)現(xiàn)并解決生產經營過程中節(jié)約勞動耗費的先進技術、先進方法和先進經驗，實現(xiàn)以至超過預期的成本目標。成本工作的重點是加強成本管理的事前控制和對生產費用的日常管理和監(jiān)督。
　　1.2目標成本管理作用
　　實行目標管理就是根據(jù)企業(yè)的目標和任務，將其層層分解，落實到每個部門和職工。使每個部門和職工都有其各自明確的分目標，從而形成一個自上而下的目標體系，使職工的個人成就和利益都同其目標相結合成為共同體。其指導思想是：企業(yè)管理人員和職工都參與目標體系的制度，在執(zhí)行過程中實行“自我控制”，努力完成自己的工作目標。工作目標完成后，嚴格考核與適當獎勵，以激勵其為完成更高的工作目標而努力。
　　目標成本管理強調“自我管理”、“自我控制”，發(fā)揮激勵作用。目標管理是一種自覺性管理，目標的制定是自上而下、自下而上研究討論兩者結合的產物，全體職工既是目標的制定者，又是目標的執(zhí)行者，他們會積極慎重地決定自己的目標。主動自覺地挖掘自身的潛力，開發(fā)出保證目標實現(xiàn)的各種措施。由于企業(yè)把目標完成情況作為考核和評聘的依據(jù)?？梢詷O大地提高職工的工作熱情，激發(fā)職工的積極性和主動性，促進職工素質的提高和能力的開發(fā)。
　　
　　2原油生產目標成本的測定與分解
　　2.1原油生產成本概述
　　2.1.1原油生產成本及其影響因素
　　原油生產成本是指為運行和維護原油井以及相關設備和設施而發(fā)生的支出，也稱作業(yè)成本，包括原油生產過程中發(fā)生的材料、燃料、動力、人員費用等。通常認為是油田的付現(xiàn)成本，是直接費用的范疇。它反應了油田單位直接發(fā)生的費用和消耗，直接影響到油田企業(yè)的經濟效益。
　　原油開采成本主要取決于原油地質條件、儲量豐度及單井產量，但與開發(fā)方式與采油工藝也有一定的關系。另外，還與管理環(huán)境、制度、水平有關。一般情況下，隨著原油藏開采時間的延續(xù)，單位生產成本會隨著產量的遞減呈現(xiàn)出遞增的趨勢。
　　造成原油開采成本遞增性規(guī)律的主要原因有：(1)油藏產量的減少；(2)井下作業(yè)量的增加；(3)驅油物注入量和蒸汽量的增加；(4)由于含水率上升造成的原油處理作業(yè)物耗的增加。
　　2.1.2原油生產目標成本的測定
　　油田分公司可按照目標成本的數(shù)學模型和倒算法，確定先進合理的原油目標成本。然后根據(jù)上年的成本水平(扣減專項支出)、本年度成本要素的增減因素及公司原油目標成本水平測算出原油生產單位的目標單位成本，再根據(jù)年度原油生產任務，還原成原油生產單位的成本控制指標。值得提出的是，在確定各原油生產單位的成本控制指標時注意上下結合和協(xié)商。
　　采油廠是成本中心，是原油成本控制最關鍵的責任主體。因此，分公司向各原油生產單位——采油廠下達的成本控制指標，即是它們的目標成本(且可作二級目標成本)，在采油廠內，形成以采油廠、礦(大隊)、隊(車間)和班組為主體的四級成本控制責任體系。層層分解并負責成本控制指標的實現(xiàn)。只要各二級目標成本都得到有效控制，就能保證一級目標成本——分公司原油目標成本的實現(xiàn)。因此，以下即以原油生產單位——采油廠為研究對象，分析二級目標成本管理的實施步驟。
　　2.1.3原油目標成本的可行性分析
　　原油目標成本的可行性分析，主要從二個方面進行：第一，從技術角度檢驗對目標產量的保證程度，這也是物質基礎和前提條件，通過對各環(huán)節(jié)生產能力的測算，協(xié)調與綜合平衡，找出薄弱環(huán)節(jié)，采取措施；第二，確定原油目標成本項目在本計劃年度內各項增減變動因素影響，其計算公式為：
　　原油目標成本=固定成本+變動成本×目標產量
　　特別是變動成本應對各因素變動及影響程度進行預先測算，力爭目標成本在實施過程中偏離不會過大，以防失控。
　　2.1.4原油生產目標成本的分解
　　原油生產目標成本確定以后，必須逐層落實逐級保證，實現(xiàn)一級保一級，簽訂目標責任書，要求將總體目標按部門、科室、作業(yè)區(qū)、采油隊和班組進行層層分解，可以從縱向和橫向兩個方面進行。按照成本分級歸口管理的原則及彈性預算方式，各項成本控制指標在縱向上由采油廠量化到每個成本責任中心，以至到每個直接生產崗位。
　?。?）縱向分解
　　根據(jù)各成本項目的性質及特點，將目標總成本在各成本項目之間進行分解。如分為可控成本和不可控成本，對于不可控成本，可依據(jù)經驗或上年度情況確定，對于可控成本項目。
　　可將各項目進一步細分為可控與不可控部分，固定部分與變動部分等，然后依據(jù)前3年支出情況，參照其變化規(guī)律，結合本年某些成本升降因素，采用相應預測方法，分別予以確定。
　?。?）橫向分解
　　在進行目標成本橫向分解的過程中，對于不可控成本和與整個企業(yè)有關的項目由財務部門統(tǒng)一負責集中控制，而其他各項分解到職能科室，再由職能科室分解到作業(yè)區(qū)、采油隊和班組等生產單位。
　　通過目標成本的縱橫分解形成一個縱橫交錯的目標管理網(wǎng)，一方面便于廠領導和各級職能科室的管理、監(jiān)督；另一方面又可以使各作業(yè)區(qū)內部實行自我控制，使目標成本得以實現(xiàn)。
　?。?）原油生產目標成本的責任主體
　　成本預算的內容要含蓋所有的可控成本，成本責任中心只對可控成本負責。成本責任中心當期發(fā)生的各項可控成本之和，即為成本責任中心的責任成本。采油廠成本控制的對象為開采原油發(fā)生的成本，包括可控成本和不可控成本。這樣，在將目標成本向各成本責任中心分解落實過程中，應注意各成本責任中心成本的可控性，對可控與否的界定以及通過改變激勵制度使不可控變?yōu)榭煽?，以便能夠對成本實施有效的控制。采油廠目標成本的關系式為：采油廠目標成本=各成本中心的責任成本預算之和(扣除內部轉移部分)+各成本中心均不可控的各項成本。責任成本預算=成本中心的目標產量×可控單位產品標準完全成本
　　
　　3原油生產目標成本的控制
　　3.1原油生產目標成本的過程控制
　　3.1.強化降本措施，嚴格執(zhí)行預算
　　一是合理確定投入產出比，經濟高效組織原油生產，采取有效措施，努力降低原油生產成本。江漢油田已進入高采出程度、高含水開發(fā)階段，措施工作量、總產液量在逐漸增加。由此造成井下作業(yè)費、注水費用、材料費用、動力費用、原油處理費等費用不斷增加。因此，在原油生產過程中，要依據(jù)效益情況，分別確定其開采方式、采油速度，確定投入產出比。要以井下作業(yè)費、注水費、材料費、動力費、材料費等費用的控制為重點，分別制定預算管理、控制及考核辦法，關停、轉注低效井，降低電費、材料費、人工費等，加強油水井的日常管理，向穩(wěn)定生產、均衡生產、安全生產要效益；壓縮無效、低效工作量，提高措施作業(yè)質量和有效效率，降低作業(yè)成本。
　　
　　二是建立成本預警機制。要實現(xiàn)低的成本預算差異率，建立成本預警機制，實現(xiàn)成本預算的跟蹤控制。
　　三是嚴把合同立項審批關。凡5000元以上支出，必須由主管領導簽字。未納入預算或超預算資金堅決不予立項審批。
　　四是嚴把財務結算關。結算部門對下屬生產單位的結算業(yè)務實行統(tǒng)一管理，根據(jù)資金計劃審查各生產單位的成本費用，對預算內的費用支出，保證按時結算和轉賬，對超預算的成本費用支出，停止結算和轉賬，保證成本費用在預算范圍內正常運行。
　　3.1.2提倡異體監(jiān)督，提高會計核算的準確性
　　會計核算作為成本管理的一種手段，保證企業(yè)成本的真實性的前提下降低成本費用。會計核算要提倡異體監(jiān)督，石油企業(yè)應該把會計核算職能和財務管理職能分開，原油生產單位的財務管理部門負責本單位的成本預算、分析、控制等基礎管理工作；會計核算部門統(tǒng)一管理整個企業(yè)的成本核算業(yè)務，對生產單位提供的成本費用開支情況進行核算，實施成本監(jiān)督，確保成本核算的真實性和準確性。并借助計算機網(wǎng)絡，全面收集和反饋成本控制信息，使成本控制步入現(xiàn)代化、科學化軌道。
　　目標成本的過程控制是目標成本管理的關鍵。而資金預算、財務結算、會計核算是加強成本控制的3個關鍵環(huán)節(jié)，在這3個相互制約的環(huán)節(jié)建立起相應的成本控制制度，制定相應的成本控制措施是石油企業(yè)提高成本控制效果的有力手段，也是推行目標成本管理的切入點。
　　3.1.3目標成本的評價與考核
　　目標評價的內容主要包括目標成本完成程度，對各單位之間的協(xié)作情況的評價，實現(xiàn)目標的措施手段的評價等。對于協(xié)作情況的評價，主要是考慮部門的工作是否對下道工序或其他部門產生不良影響。對于目標成本完成程序及措施手段的評價，主要是考慮在目標成本實施過程中采取的措施及期末目標值完成情況。
　　目標成本的考核以目標評價的內容為依據(jù)，以“月度保季度，季度保全年”為原則，月度考核在季度末從目標責任部門獎金或工資中兌現(xiàn)，再由責任部門根據(jù)每個職工貢獻的大小，采用適當?shù)姆峙浞绞竭M行內部分配。建立成本考核和分析制度，按月或按季進行成本計劃(指標)完成情況的考核和分析，剖析成本升降原因，為有關部門做好信息的定期反饋，以便及時采取有效措施，改善生產經營管理，提高經濟效益。
　　預算考核
　　目標成本層層分解，為各級成本中心編制責任成本預算，層層下達責任成本指標，它不僅是各成本中心實施成本過程控制的標準，而且也是考核各成本中心的依據(jù)。
　　預算分析
　　預算分析的主要內容是：
　?。?）生產任務完成情況的分析：分析生產任務完成情況與預算及上年同期相比，影響固定費用相對額的升降。
　　（2）直接材料消耗對成本的分析。
　?。?）工資及福利費對成本的分析：分析工資支出，一是員工人數(shù)增減變動情況；二是工資性支出總額增減變化原因。
　?。?）制造費用的影響：制造費用支出的絕對額要與預算和上年同期進行對比分析，一是查明費用結構的變化情況；二是分析各明細項目增減變動的主要原因，對占制造費用較大的項目，應進行重點分析。
　　獎懲兌現(xiàn)
　　獎懲兌現(xiàn)是目標成本管理成功與否的關鍵。成本中心業(yè)績的評價與考核，主要是通過一定時期實際責任成本與其預算目標進行對比來實現(xiàn)的，由于各成本中心是逐級設置的，所以業(yè)績的評價與考核，也要逐級進行。要根據(jù)預算考核獎懲辦法，每季度在全廠成本預算考核分析的基礎上，確定獎懲對象。對預算差異率超過規(guī)定限額(一般為5％)的成本責任單位和部門，等比扣減浮動工資或獎金，若年終考核完成預算指標的，予以補發(fā)。若年底考核未完成預算指標(即預算差異率超過規(guī)定限額)的，以年底考核為準，等額扣減所在單位或部門的工資或獎金。同時，也要對單項重點資金如材料費、作業(yè)費、電費、通訊費等預算的完成情況實行單項考核，并按照單項資金的預算考核獎懲辦法對責任單位和部門進行考核、獎懲。
　　
　　4結語
　　油田要提高經濟效益，必須以成本為中心，以市場為導向，以科學的生產成本預測方法為基礎，以有效的成本控制措施為依據(jù)，這樣才能使油田在降低成本和激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。通過研究得出以下幾個結論：
　　（1）應用目標成本管理是企業(yè)行之有效的一種成本管理制度，是提高企業(yè)經濟效益的一種手段。
　?。?）實旋目標成本管理，應健全企業(yè)財務成本機構，二級核算單位要配備稱職的成本管理人員。采油廠、作業(yè)區(qū)（車間）、采油隊及班組也應有兼職的核算人員，從而形成一個比較完備的自上而下的成本管理體系，但同時又要避免機構繁雜，人浮于事等現(xiàn)象。
　?。?）企業(yè)內部要相互協(xié)調，目標成本管理不僅僅是財務部門的工作，各科室、車間、班組要形成一個系統(tǒng)，相互配合，使其為目標總成本服務。
　?。?）企業(yè)要建立經濟責任制，做好基礎工作，特別是原始記錄、計量、定額及采購價格等。
　　參考文獻
　　[1]余緒纓.管理會計.沈陽：遼寧人民