一、稅收和經(jīng)濟(jì)增長的各種表述
　　
　　（一）中西方學(xué)者對稅收的認(rèn)識
　　綜觀中西方有關(guān)稅收定義的表述，可以發(fā)現(xiàn)有以下幾個共同點：一是稅收是由國家或政府來征收的；二是稅收是一種以政治權(quán)力為保障的強(qiáng)制性征收；三是稅收相對私人經(jīng)濟(jì)的交易而言具有無償性的特點；四是稅收是國家財政收入的重要來源。
　?。ǘ┲形鞣綄W(xué)者對于經(jīng)濟(jì)增長的認(rèn)識
　　經(jīng)濟(jì)增長是指一個國家的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量的增加，或按人口平均的實際產(chǎn)出增加，通常以國民生總值（GNP）、國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）或國民收入（NI），或它們的人均數(shù)值來衡量。
　　1.西方早期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展思想。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，國民財富的增長決定于專業(yè)分工、人口、資本積累，儲蓄是經(jīng)濟(jì)增長的必要條件。大衛(wèi)·李嘉圖認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展即生產(chǎn)的增長，而生產(chǎn)的增長主要看經(jīng)濟(jì)剩余的多少，經(jīng)濟(jì)剩余多，用到再生產(chǎn)上的資源多，生產(chǎn)能力就擴(kuò)大得快，生產(chǎn)增長也快。
　　2.具有代表性的經(jīng)濟(jì)增長理論模型。哈羅德-多馬模型。該模型認(rèn)為，要實現(xiàn)均衡的經(jīng)濟(jì)增長，國民收入增長率就必須等于社會儲蓄傾向與資本產(chǎn)出比的兩者之比；新古典（索洛）增長模型。該模型認(rèn)為，資本主義經(jīng)濟(jì)中存在著一條穩(wěn)定的均衡增長途徑，就長期來說，國民收入的增長等于勞動力的增長率。
　　
　　二、稅收與經(jīng)濟(jì)增長的主要思想
　　
　?。ㄒ唬┲厣讨髁x稅收與經(jīng)濟(jì)增長的思想
　　重商主義是西歐封建社會進(jìn)入瓦解時期，資產(chǎn)階級古典經(jīng)濟(jì)理論產(chǎn)生之前，資產(chǎn)階級最初的經(jīng)濟(jì)學(xué)說。重商主義認(rèn)為，一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在于貨幣積累。
　　1.英國重商主義者的主要觀點。托馬斯.孟在《英國得自對外貿(mào)易的財富》一書中指出：對外貿(mào)易是增加財富的手段。因此，他主張實行保護(hù)關(guān)稅政策，獎勵輸出，限制輸入。詹姆斯.斯圖亞特是英國后期重商主義的集大成者，他在其所著的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理研究》一書中指出，政府課稅公平和負(fù)擔(dān)程度對于經(jīng)濟(jì)生活的作用，“賦稅必須使人民的年收入公平分配，不妨礙產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和能夠抵御外敵的入侵，以便不妨礙納稅人再生產(chǎn)?！?br/>　　2.法國重商主義者的觀點。其主要代表人物柯爾培爾認(rèn)為，國家擁有的貨幣是國家財富的標(biāo)志。基于這一重商主義理論，柯爾培爾主張實行保護(hù)關(guān)稅，獎出限入的政策。
　　3.德國重商主義者的觀點。德國重商主義學(xué)者中關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系以尤斯蒂的稅收原則為代表。他提出，稅收負(fù)擔(dān)必須以人民的負(fù)擔(dān)能力為限、稅收應(yīng)公平合理、稅收課征不得損及國家和人民福利及公民自由等的稅收原則。
　?。ǘ┲剞r(nóng)學(xué)派稅收與經(jīng)濟(jì)增長的思想
　　以布哈吉爾貝爾和魁奈為代表的法國重農(nóng)學(xué)派，是在批判重商主義的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。重農(nóng)學(xué)派的稅收思想是從生產(chǎn)、創(chuàng)造剩余產(chǎn)品的理論基礎(chǔ)出發(fā)論述的。他們認(rèn)為，土地收益是社會唯一的純生產(chǎn)，稅收應(yīng)課于純生產(chǎn)，即課于土地，不可課及其他，否則，課于土地收益以外之物，其負(fù)擔(dān)必轉(zhuǎn)嫁而歸于土地收益。
　　重農(nóng)主義者在論述稅收與生產(chǎn)之間的關(guān)系時，提出了三點很有價值的觀點：一是稅收不可過重，不可影響和破壞生產(chǎn)；二是稅收占國民收入的比例要適當(dāng)；三是稅收增長的前提是財富的增長。
　?。ㄈ┯Y產(chǎn)階級古典學(xué)派的稅收與經(jīng)濟(jì)增長的思想
　　1.威廉·配第的主要觀點。威廉.配第在《賦稅論》和《政治算術(shù)》中對稅收的原則進(jìn)行了論述，概括起來可以歸納為公平、確定、簡便、節(jié)省四項原則，在此原則下，稅收對經(jīng)濟(jì)的影響較小，有利于經(jīng)濟(jì)的增長。
　　2.亞當(dāng)·斯密的稅收思想。亞當(dāng)·斯密(1723-1790)在《國富論》中提出的稅收對經(jīng)濟(jì)增長的影響體現(xiàn)在兩個方面：一方面，稅收降低了投資者的預(yù)期收益；另一方面，稅收減少了各階層納稅人的可支配收入，從而直接減少投資，影響資本積累，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，應(yīng)將稅負(fù)保持在較低水平，進(jìn)而增加資本積累，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。
　　3.大衛(wèi)·李嘉圖的稅收思想。大衛(wèi)·李嘉圖所著的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》是他的代表作，其中心思想仍然是經(jīng)濟(jì)自由主義，反對國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)。和斯密一樣，李嘉圖認(rèn)為，國家經(jīng)費是非生產(chǎn)性的，而這種非生產(chǎn)性費用都是來自生產(chǎn)性勞動。他說：“一個國家為籌劃戰(zhàn)爭費或政府一般開支而征稅，以及主要用來維持非生產(chǎn)性勞動者的稅，都是從該國的生產(chǎn)性勞動中取得的?！蓖瑫r他還指出，當(dāng)政府的消費因增課賦稅而增加時，如果這種消費是由人民增加生產(chǎn)或減少消費來償付時，它就落在收入上面，國家資本可以不受損失；但如果人民方面沒有增加生產(chǎn)或減少非生產(chǎn)消費，賦稅就必然要落在資本上面。也就是說，原來決定用在生產(chǎn)性消費上的基金將會因此受到損失，造成國家的貧困。可見，大衛(wèi)·李嘉圖和亞當(dāng)·斯密一樣也是主張廉價政府的。
　?。ㄋ模┑聡鴼v史學(xué)派關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長的思想
　　李斯特是德國歷史學(xué)派的代表人物和先驅(qū)，他的稅收與經(jīng)濟(jì)增長思想主要集中在實行保護(hù)關(guān)稅制度上。李斯特提出了生產(chǎn)力理論和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段學(xué)說，以此為基礎(chǔ)，他認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立關(guān)稅保護(hù)制度來保護(hù)德國的工業(yè)，當(dāng)受保護(hù)工業(yè)建立起來后再降低進(jìn)口關(guān)稅稅率，以達(dá)到保護(hù)民族工商業(yè)發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)的目的。
　　德國歷史學(xué)派的另一位代表人物是瓦格納，他是歷史學(xué)派稅收思想的集大成者。在國家問題上他認(rèn)為，國家不是由人類自由創(chuàng)造或廢止的東西，而是歷史的產(chǎn)物，是人類生活中的最高形式。以此為出發(fā)點，他強(qiáng)調(diào)國家的職能不應(yīng)僅限于法律保護(hù)人身、財產(chǎn)等安全這一狹窄的范圍內(nèi)，還應(yīng)增加其社會職能。這使他的觀點與古典學(xué)派的理論相對，且進(jìn)一步發(fā)展了史泰因的稅收再生產(chǎn)學(xué)說，否定了李嘉圖“稅收是非產(chǎn)性”的理論?；谝陨?，他提出了稅收上著明的“四端九項”原則，其中闡明了稅收的再分配可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的思想。
　　（五）純經(jīng)濟(jì)學(xué)派關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長的思想
　　純經(jīng)濟(jì)學(xué)派是現(xiàn)代財政學(xué)的最大支流之一，其財政稅收理論盛行于19世紀(jì)末至20世紀(jì)30年代凱恩斯主義產(chǎn)生前這一段歷史時期。純經(jīng)濟(jì)學(xué)派以邊際效用為理論分析的基本工具，分析了稅收負(fù)擔(dān)和稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的問題，為以后學(xué)者研究稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系提供了一種有效的工具。
　?。﹦P恩斯學(xué)派關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長的思想
　　凱恩斯認(rèn)為，運用財政政策增加消費需求和投資需求，需求的擴(kuò)張自然會帶來經(jīng)濟(jì)增長。因此凱恩斯學(xué)派建議，在經(jīng)濟(jì)蕭條時期，政府首先應(yīng)該降低稅負(fù)水平并擴(kuò)大政府支出，以提高消費需求和投資需求；其次應(yīng)該運用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配，提高社會整體的消費傾向，促使有效需求的提高，最終使得宏觀經(jīng)濟(jì)恢復(fù)穩(wěn)定增長。
　　在凱恩斯學(xué)派的稅收調(diào)節(jié)理論基礎(chǔ)上，薩繆爾森又進(jìn)行進(jìn)一步的發(fā)展，提出了稅收的“自動穩(wěn)定器”作用；阿爾文·漢森(1887-1975)則在其《經(jīng)濟(jì)政策和充分就業(yè)》一書中指出，稅收減免在短期內(nèi)對防止經(jīng)濟(jì)衰退有重大影響。
　?。ㄆ撸┕?yīng)學(xué)派關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長的思想
　　供應(yīng)學(xué)派是上世紀(jì)70年代中期在美國逐漸興起的現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)派。供應(yīng)學(xué)派在稅收與經(jīng)濟(jì)增長方面的理論主要包括“相對價格”理論和“拉弗曲線”。
　　1.“相對價格”理論中的稅收與經(jīng)濟(jì)增長。羅伯茨認(rèn)為，稅收影響消費的機(jī)會成本和閑暇的機(jī)會成本，即影響兩者的“相對價格”，而相對價格的變動又影響供給方面的活動。因此，高稅率使消費相對于被放棄的收益而言顯得比較合算，高的邊際稅率會使儲蓄下降，從而使投資減少。
　　2.“拉弗曲線”中稅收與經(jīng)濟(jì)增長。拉弗曲線的內(nèi)涵可以理解為三個方面：一是減稅政策效應(yīng)是否有效與稅率所處的區(qū)域以及稅收彈性系數(shù)大小有關(guān)，一般認(rèn)為，稅率及稅收彈性越高，減稅效應(yīng)就越大，通常認(rèn)為減低邊際稅率會更有效；二是在稅收“禁區(qū)”里減稅，可以鼓勵生產(chǎn)要素投入的增加，經(jīng)濟(jì)逐步恢復(fù)增長，經(jīng)濟(jì)總量也隨之增加，由于稅源不斷擴(kuò)大，政府的稅收收入在減稅情況下還有可能增加；三是供給學(xué)派所主張的減稅是從刺激供給的角度入手，通過減稅增加生產(chǎn)者和個人的稅后利潤，調(diào)動生產(chǎn)者、投資者和居民，生產(chǎn)、投資、儲蓄的積極性， 最終促進(jìn)供給的增加和經(jīng)濟(jì)增長率的提高。
　　
　?。ò耍┒愂张c內(nèi)生增長理論
　　自20世紀(jì)80年代中期以來，從以羅默(Romer1986)和盧卡斯(Lueas1988)代表的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長模型開始，經(jīng)濟(jì)增長理論出現(xiàn)了把增長率解釋為內(nèi)生現(xiàn)象的新研究方向。這些模型中引入了大量內(nèi)生要素，經(jīng)濟(jì)增長率是內(nèi)生要素作用的結(jié)果，那么稅收政策就可能對增長率產(chǎn)生影響。因而，在稅收政策方面他們指出，政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)內(nèi)生增長因素中可以通過提供稅收刺激或財政補(bǔ)貼鼓勵企業(yè)增加人力資本投資，或通過財政補(bǔ)貼鼓勵企業(yè)增加研究與開發(fā)投資等，以此來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。
　　（九）制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長的思想
　　制度經(jīng)濟(jì)專門對稅收與經(jīng)濟(jì)增長的論述不多，但從其理論可以看出，其認(rèn)為稅收是一種制度安排，制度安排要交易費用最小化，稅收制度的變遷也要使供給成本最小，制度變遷后收益最大，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。
　?。ㄊR克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收和經(jīng)濟(jì)增長的思想
　　1.馬恩的觀點。馬克思和恩格斯認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)實行一種只考慮每個人納稅能力和全社會真正福利的分配辦法，即一方面按能力大小分?jǐn)偠愂眨硪环矫姘讯愂沼脕頌槿鐣\福利。由此可以看出，無產(chǎn)階級的革命領(lǐng)袖關(guān)于稅負(fù)問題都注意強(qiáng)調(diào)稅負(fù)要堅持適度公平的原則。
　　2.毛澤東和鄧小平關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長的思想。毛澤東作為馬克思主義的繼承和發(fā)展者，在中國長期的革命和建設(shè)實踐中提出了一系列開展稅收工作的原則思想。其中包括：輕稅思想、生產(chǎn)決定稅收的思想、公平稅負(fù)思想。稅收思想是鄧小平理論的重要組成部分，主要體現(xiàn)在鄧小平對經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)實踐中：第一，稅收源于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；第二，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可運用差別稅率；第三，利用稅收促進(jìn)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展均衡。
　　
　　三、目前國內(nèi)關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)論述
　　
　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)的著作
　　目前國內(nèi)關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)著作很多，有的將各學(xué)派的分析方法與我國實際結(jié)合，進(jìn)行綜合論述；也有的從稅收的某一方面，如公平、效率、稅負(fù)等對稅與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系進(jìn)行專門論述；也有的從具體的某一個稅種或稅收征管方面進(jìn)行相關(guān)論述。
　　1.馬拴友所著的《稅收與經(jīng)濟(jì)增長》。該書從稅收與總需求、稅收與資本形成、稅收與儲蓄供給、抑制逃稅與我國經(jīng)濟(jì)增長等11個方面展開論述，旨在全方面揭示稅收與經(jīng)濟(jì)增長的實證關(guān)系。
　　2.張倫俊編著的《稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的數(shù)量分析》。該書的特色是注重數(shù)量分析，如稅收與主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響分析，我國宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實證分析，以及博弈論原理在稅收數(shù)量分析中的應(yīng)用等，并給出各種方法的應(yīng)用例證。
　　3.鞏暉著《稅制優(yōu)化與經(jīng)濟(jì)增長》。該書從稅制角度分析稅制變動對經(jīng)濟(jì)增長的影響。如中國稅收與GDP增長、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長、優(yōu)化地方稅制與促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長、非稅收入規(guī)范化與經(jīng)濟(jì)增長稅收法治與經(jīng)濟(jì)發(fā)展等。
　　4.劉普照著《宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長相關(guān)性研究》。該書以實證研究為主要研究方法，并以規(guī)范研究作輔助。在實證研究中，定性分析和定量分析相結(jié)合，并使用比較分析方法從歷史與現(xiàn)實、國內(nèi)與國外、縱向與橫向的比較中得出對我國的稅收負(fù)擔(dān)狀況正確的判斷，并提出相應(yīng)的措施建議，以便進(jìn)一步改革和完善我國現(xiàn)行稅制，確定合理的稅收政策，充分發(fā)揮稅上對增長的促進(jìn)作用。
　?。ǘ┫嚓P(guān)的論文
　　涉及稅收與經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)論文較多，這些論文多是從某一角度探討了稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系。如，一些筆者從最優(yōu)稅率的角度探討了稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，一些筆者從宏觀稅負(fù)角度探討了稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系，一些筆者從稅收公平的角度分析了稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系等。
　　1.從宏觀稅負(fù)角度探討稅收與經(jīng)濟(jì)的增長關(guān)系。從研究宏觀稅負(fù)出發(fā)研究其與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的文章很多，但角度不同、方法不同，其側(cè)重點也不相同。如單學(xué)勇在《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究》2008年第6期《關(guān)于我國宏觀稅負(fù)問題的探討》一文認(rèn)為，一國稅負(fù)結(jié)構(gòu)是否合理或優(yōu)化取決于稅種設(shè)置與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)、稅種的搭配、稅收收入與非稅收入保持恰當(dāng)?shù)谋戎氐纫蛩?。還一些學(xué)者以地區(qū)為研究對象對當(dāng)?shù)睾暧^稅負(fù)進(jìn)行了相關(guān)研究，指出當(dāng)?shù)睾暧^稅負(fù)與全國宏觀稅負(fù)的差異，并分析原因為該地區(qū)以后制定經(jīng)濟(jì)政策提出有益的建議。如楊榮學(xué)在《地方財政研究》2008年第7期《“十五”以來遼寧省宏觀稅負(fù)探析》一文等。
　　2.從稅收公平的角度研究稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，直接以稅收公平與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系為題的文章不多，但稅收公平對提高經(jīng)濟(jì)運行效率、促進(jìn)公平競爭的作用是毋庸置疑的。如劉楚鳳在稅務(wù)研究2006年第7期上的《促進(jìn)社會公平和諧的稅收政策取向》一文，從深化稅制改革、強(qiáng)化稅收征管、化化納稅服務(wù)三方面論述了構(gòu)建促進(jìn)社會更加公平和諧的稅收政策體系。
　　3.從稅制結(jié)構(gòu)變遷的角度研究稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系。劉軍在《財政研究》2006年第2期上的《我國稅制結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長的實證分析》一文中，首先使用線性規(guī)劃技術(shù)量化非稅因素對經(jīng)濟(jì)增長率的影響，然后采用OSL方法回歸排除掉非稅因素的影響后修正的稅收負(fù)擔(dān)與稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長率的影響，最后得出：稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長雖有影響，但影響度比較小。劉鳳良、于澤、李彬在《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》2009年第3期上的《持續(xù)經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)下的最優(yōu)稅負(fù)和稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整》一文，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長目標(biāo)下，通過識別宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長的計量關(guān)系，得出我國最優(yōu)宏觀稅負(fù)應(yīng)為16.47%，低于實際宏觀稅負(fù)水平，需要進(jìn)行較大幅度的減稅。
　　（作者單位：內(nèi)蒙古財政學(xué)院稅務(wù)系）