摘要：績效審計是現(xiàn)代審計的重要組成部分，而政府績效審計是國家審計發(fā)展的較高層次，是國際現(xiàn)代政府審計發(fā)展的趨勢。但是，由于我國政府績效審計起步比較晚，尚未形成具有中國特色的審計模式。文章依據(jù)政府績效審計的相關(guān)理論對我國政府績效審計存在的問題進行了分析并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。
　　關(guān)鍵詞：政府績效 績效審計 問題 措施
　　
　　一、政府績效審計相關(guān)理論
　　
　　政府績效審計是對被審計單位在履行職責(zé)時管理和利用公共資源的經(jīng)濟性（economy）、效率性（efficiency）和效果性（effectiveness）所進行的檢查和評價。在借鑒國外關(guān)于績效審計定義的基礎(chǔ)上，我國的一些專家和學(xué)者結(jié)合我國國情和現(xiàn)狀認為：政府績效審計就是國家審計機關(guān)依據(jù)其職責(zé)利用專門的審計方法和依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位資源利用的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的監(jiān)督與評價。
　　政府績效審計作為一種較高層次的審計活動，其獨特之處在于：1.審查范圍的廣泛性。2.審計標(biāo)準(zhǔn)的多樣性。3.審計過程的延續(xù)性。4.審計方法的多樣性。5.審計結(jié)論的建設(shè)性。
　　
　　二、現(xiàn)今政府績效審計存在的問題
　　
　　（一）現(xiàn)行審計體制不健全
　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國政府的體制改革取得了較大的成就，逐漸由“權(quán)力型政府”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)型政府”。但不得不承認的是，在政府審計體制方面還沒有取得令人滿意的成果。我國政府審計體制仍然沿用“行政模式”，特點是各級地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)機制，即同時接受本級人民政府和上級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。
　?。ǘ┛冃徲嫑]有得到應(yīng)有的重視
　　績效審計在我國剛剛開始，尚屬新鮮事物。我國政府績效審計主要是針對基本建設(shè)投資、金融業(yè)務(wù)進行的，而較少針對主要的公共部門，例如對行政單位和事業(yè)單位的經(jīng)費開支、專項資金開支的績效審計。此外，政府績效審計的結(jié)果也不能被很好地利用和執(zhí)行。于是，政府績效審計就成為了行政事業(yè)單位每年必須應(yīng)對，但又不被重視的一個形式。同時，審計工作主要關(guān)注的方向也發(fā)生了誤區(qū)，還是以真實性、合規(guī)性作為審計的重點，對整個業(yè)務(wù)活動的績效則關(guān)注不夠。這就失去了績效審計的最終目的。原因就是，我國對績效審計缺乏足夠的重視。
　?。ㄈ┫嚓P(guān)法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)不夠完善
　　從各國績效審計的發(fā)展來看，凡績效審計開展得比較好的國家都較早制定和頒布了績效審計準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范，但是我國績效審計的法律制度建設(shè)相對滯后。由于績效審計的特殊性與復(fù)雜性，目前我國還沒有形成一套比較完整的法規(guī)體系適用于績效審計。已經(jīng)出臺的法律、法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容非常少。同時審計人員在審計實務(wù)中沒有統(tǒng)一的審計操作規(guī)范，缺乏構(gòu)成理論體系的行為標(biāo)準(zhǔn)，審計人員的責(zé)任無從認定，這就制約了審計人員從業(yè)的規(guī)范化，從而影響績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)果的可信度。因此，我國績效審計缺乏具有針對性的法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)，這已經(jīng)制約了我國績效審計的發(fā)展。
　?。ㄋ模┛冃徲嫷馁Y料缺乏
　　開展績效審計需要有豐富的財務(wù)數(shù)據(jù)資料作基礎(chǔ)，而后從財務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘績效信息。這就為績效審計的開展設(shè)定了一個限制性條件，即財務(wù)資料必須具有可獲得性、數(shù)據(jù)必須具有真實性。高質(zhì)量的會計信息為審計機關(guān)進行績效審計提供良好的基礎(chǔ)條件。在國外的政府績效審計，英美國家在開展績效審計之前，真實性、合法性審計已經(jīng)達到一定的水平，績效審計是真實合法性審計無法滿足財政監(jiān)督要求時才出現(xiàn)的。
　　就我國目前情況而言，真實性、合法性審計進行得并不順利。國家審計署2004年以來公布的審計結(jié)果公告中，可以看出不少問題是“年年審年年有”。統(tǒng)計數(shù)據(jù)更是因為水分問題受到國外的質(zhì)疑和公眾的詬病。會計數(shù)據(jù)不真實影響了審計機關(guān)的執(zhí)行效力，會計工作的基礎(chǔ)性作用沒有實現(xiàn)，給Qja9Pq5eXBqy6vxPcBvHwg==績效審計的開展帶來了很大困難，這必然限制績效審計的發(fā)展。
　　（五）審計人員整體素質(zhì)不高
　　績效審計屬于難度較高的審計，對審計人員的綜合素質(zhì)要求較高。它要求審計人員不僅要精通會計、財務(wù)和審計方面的“本行”知識和技能，而且還要掌握心理學(xué)、投資學(xué)、工程學(xué)、計算機科學(xué)等多方面的知識，同時還要掌握一定的宏觀經(jīng)濟決策、經(jīng)濟管理等方面的知識，以便在評議政府業(yè)績時形成深刻而中肯的意見。這顯然對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
　　當(dāng)前在我國政府績效審計的人才問題上，主要表現(xiàn)在審計人員的數(shù)量有限，無法應(yīng)對大量繁冗的審計內(nèi)容。人員的配置也呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點。這已成為制約績效審計發(fā)展的一大關(guān)鍵因素。
　　
　　 三、有效開展政府績效審計的應(yīng)對措施
　　
　?。ㄒ唬┙⑵鹆⒎Ｊ降膶徲嬻w制
　　改變中國審計體制的目的是增強審計機構(gòu)的獨立性。獨立性作為審計的本質(zhì)特征，可以保證審計工作順利進行，績效審計的開展需要審計機關(guān)和審計人員具有不同于其他部門、行業(yè)和人員獨立的審計表現(xiàn)。
　　我國審計體制的改革不只是形式的變化，還是要理順審計機關(guān)的上下級關(guān)系，維護審計機關(guān)的獨立性。美國采用的立法模式審計體制能有效地保證美國績效審計的獨立性。受此啟發(fā)，我國也可以適時建立起立法模式的審計體制，設(shè)立與國務(wù)院、最高人民檢察院、最高人民法院平行的審計署，使之直接隸屬于全國人民代表大會，用法律形式明確審計長的任免、任期及審計經(jīng)費來源等確保審計獨立性的條款，工作不受行政部門和其他方面干涉，直接向全國人民代表大會及其常務(wù)委員會報告工作。地方審計機關(guān)也可以由原來的政府領(lǐng)導(dǎo)改為由各級人民代表大會及常務(wù)委員會領(lǐng)導(dǎo)，對地方人大負責(zé)并報告工作。上下級審計機關(guān)間保持一定的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系；審計署可視情況分設(shè)派出機構(gòu)對地方政府實施監(jiān)督。只有采取這種體制，才能使審計機關(guān)徹底從國家行政職能中脫離出來，成為立法機關(guān)監(jiān)督行政職能的手段，真正體現(xiàn)“ 政府花錢、人民監(jiān)督”的本質(zhì)，進而保證審計經(jīng)費獨立、人員獨立、工作獨立。
　?。ǘ┨岣邔徲嫷闹匾暢潭?br/>　　在西方發(fā)達國家，績效審計已成為政府審計的主流。當(dāng)然，并非其在發(fā)達國家得到廣泛開展，我們就承認績效審計的合理性，這是客觀經(jīng)濟發(fā)展的要求，也是審計機關(guān)審計使命所決定的。
　　必須督促政府提高對績效審計的重視程度，措施之一就是做好有關(guān)政府績效審計的宣傳工作。提高政府績效的管理意識，只有破除傳統(tǒng)觀念對人們的束縛，才能從根本上提高人們對政府績效審計的重視程度。同時，必須重視政府績效審計的過程，不能僅僅關(guān)注政府績效審計的審計方法和程序的提高，還要加強對審計結(jié)果的評價及處理效果，使政府績效審計結(jié)果能為財政預(yù)算編制提供更為可比的參考信息。讓人們更好地認識政府績效審計，重視績效審計的工作，讓政府績效審計真正地做到促進公共資源效益的提高。
　?。ㄈ┙⑵鸾∪姆ㄒ?guī)、標(biāo)準(zhǔn)
　　法律法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)都是開展政府績效審計的關(guān)鍵一環(huán)，因為根據(jù)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)進行審計是審計的基本原則。加快法律體系和績效行為標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，為真正實施政府績效審計創(chuàng)造條件。
　　解決這個問題可以在《審計法》中明確規(guī)定政府績效審計，至少應(yīng)給出一個框架，包含定義、對象、內(nèi)容等。同時，可借鑒西方國家已頒布的政府績效審計準(zhǔn)則，制定符合我國特點的《政府績效審計準(zhǔn)則》，通過一系列規(guī)則來規(guī)范政府績效審計的實施程序，包括計劃、執(zhí)行、報告等方面。在此基礎(chǔ)之上，由審計署同各政府機關(guān)部門會商，將不同政府部門的效益審計準(zhǔn)則、指標(biāo)體系和操作指南修訂成型，并提交國務(wù)院批準(zhǔn)，以部門規(guī)章的形式發(fā)布。
　　
　?。ㄋ模┰鰪娰Y料來源的可信度
　　政府績效審計是建立在財政財務(wù)數(shù)據(jù)真實、各項經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)據(jù)可靠基礎(chǔ)之上的。由于績效審計的基礎(chǔ)是財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性、完整性直接制約著績效審計的操作。
　　解決措施可以總結(jié)為：第一，也是最主要的，規(guī)范會計人員的職業(yè)素質(zhì)，提高會計人員的從業(yè)門檻，把職業(yè)道德作為會計從業(yè)的首要條件，盡量從根本上阻止有缺陷的人員進入會計隊伍。第二，嚴(yán)格查處會計人員影響財務(wù)數(shù)據(jù)的行為，并在法律中做出嚴(yán)格規(guī)定，加大懲罰力度，讓會計人員對不合法的行為避而遠之，最終保證會計數(shù)據(jù)的真實、合法、完整，使財務(wù)數(shù)據(jù)不再成為制約績效審計的問題，切實做好績效審計的基礎(chǔ)工作，使績效審計更有效地開展。
　?。ㄎ澹┨岣邔徲嬋藛T的綜合素質(zhì)
　　目前，我國國家審計人員整體狀況尚不能滿足廣泛開展績效審計的要求，由此制約了績效審計的執(zhí)行。
　　解決這一問題可以從兩個途徑入手：一是引進。有意識地吸取外來資源，有重點地吸取其他專業(yè)的人員進入審計領(lǐng)域，改變審計人員的知識結(jié)構(gòu)，為審計隊伍注入新鮮血液。非財經(jīng)類人員被錄用后，為使其能夠勝任績效審計的工作，審計機關(guān)還需對其進行財經(jīng)審計知識的培訓(xùn)，如有必要還可聘請專家參與審計，以保證績效審計工作的質(zhì)量。二是培訓(xùn)。應(yīng)對現(xiàn)有審計人員進行強化培訓(xùn)，以提高現(xiàn)有審計人員的理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，增強審計人員政府績效審計的能力?？紤]到現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)單一的實際情況，在現(xiàn)階段還可以借用民間審計、內(nèi)部審計或其他專業(yè)人才的力量，以適應(yīng)政府績效審計的需要。改善審計人員知識結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，實現(xiàn)人員結(jié)構(gòu)多元化的目標(biāo)，真正保障政府績效審計工作質(zhì)量的提高。
　　
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