摘 要：本文從理論研究入手，介紹了企業(yè)年金的一般性理論，分析了政府稅收政策與企業(yè)年金的相關(guān)性，指出了政府給予其稅收優(yōu)惠政策的必要性和可行性。從企業(yè)年金資金將經(jīng)歷的籌資繳費(fèi)、投資積累、領(lǐng)取給付三個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，分析了與企業(yè)年金有關(guān)的稅收政策模式及其內(nèi)容。對(duì)世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)年金稅制模式進(jìn)行比較，并分析其發(fā)展趨勢(shì)。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)目前企業(yè)年金發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)未來(lái)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的完善提出建議。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)年金 稅收政策模式 EET模式
　　
　　一、企業(yè)年金與稅收政策
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)年金
　　世界銀行1994年發(fā)表的題為《防止老齡化危機(jī)：保護(hù)老年人即促進(jìn)增長(zhǎng)的政策》的報(bào)告中，將養(yǎng)老金制度改革思路概括為養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的三支柱體系(Three—Pillar Pension System)，即公共養(yǎng)老金制度(第一支柱)、企業(yè)年金(第二支柱)和個(gè)人儲(chǔ)蓄計(jì)劃(第三支柱)。第一支柱主要是那些公營(yíng)并強(qiáng)制參加的養(yǎng)老金計(jì)劃，基本覆蓋本國(guó)所有企業(yè)職工，即公共養(yǎng)老金計(jì)劃；第三支柱主要指那些由個(gè)人(家庭)自愿參加的養(yǎng)老儲(chǔ)蓄計(jì)劃，與個(gè)人就業(yè)沒(méi)有關(guān)系，即個(gè)人儲(chǔ)蓄計(jì)劃；居于前兩者之間的養(yǎng)老金計(jì)劃為第二支柱，主要指那些為本企業(yè)職工舉辦的養(yǎng)老金計(jì)劃，一般與職工就業(yè)關(guān)聯(lián)，可由雇主和雇員共同繳費(fèi)，完全基金式運(yùn)營(yíng)，統(tǒng)稱(chēng)為企業(yè)年金計(jì)劃。
　　我國(guó)將企業(yè)年金的概念定義為，在政府強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度之外，企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的制度。企業(yè)年金制度既不同于社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，也不同于商業(yè)保險(xiǎn)，是現(xiàn)代多支柱養(yǎng)老社會(huì)保障體系的重要組成部分，是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要補(bǔ)充，其直接目的是提高退休職工的養(yǎng)老金水平，過(guò)去一直稱(chēng)之為“企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”。2000年，國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》決定，將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)范為企業(yè)年金，采用個(gè)人賬戶(hù)式管理，實(shí)行市場(chǎng)化管理。
　?。ǘ┢髽I(yè)年金的稅收政策模式
　　在一個(gè)企業(yè)年金計(jì)劃中，企業(yè)年金的資金將經(jīng)歷三個(gè)交易環(huán)節(jié)：籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)。企業(yè)年金的三個(gè)階段都受到稅收政策的影響。各國(guó)各具特色的企業(yè)年金稅收政策就體現(xiàn)在政府是否在這三個(gè)環(huán)節(jié)上征稅和采取何種手段征稅。主要表現(xiàn)是：在籌資繳費(fèi)階段，企業(yè)是否交企業(yè)所得稅和個(gè)人是否交個(gè)人所得稅；在年金投資累積階段，涉及投資收益稅和利息稅；在領(lǐng)取給付階段，是否就這個(gè)養(yǎng)老金征收個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。因此，稅收政策在這三個(gè)環(huán)節(jié)中影響著企業(yè)年金的發(fā)展。
　　企業(yè)年金的三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的是不同的稅種，區(qū)分針對(duì)企業(yè)年金的稅制類(lèi)型的通常做法是分別考察針對(duì)企業(yè)年金每一環(huán)節(jié)的稅收待遇。根據(jù)針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)稅收待遇又可以簡(jiǎn)單地區(qū)分為征稅(Tax