【摘要】 在反傾銷調(diào)查中，會計證據(jù)是調(diào)查機構(gòu)認定企業(yè)是否存在傾銷行為，從而是否采取反傾銷措施的重要前提，是企業(yè)應(yīng)訴反傾銷能否勝訴的關(guān)鍵。傳統(tǒng)會計核算與會計監(jiān)督職能與現(xiàn)代反傾銷會計信息需求極不相稱，給企業(yè)應(yīng)對反傾銷帶來障礙。實踐表明，在經(jīng)濟不斷全球化、市場化的今天，會計角色發(fā)生變化，不僅對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，而且具有訴訟的功能與作用。
　　【關(guān)鍵詞】 反傾銷； 會計舉證； 訴訟職能
　　
　　會計是經(jīng)濟活動中一個不可或缺的角色，在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，會計扮演的角色也不相同。當(dāng)前，經(jīng)濟不斷全球化、市場化，經(jīng)濟活動日趨多元、復(fù)雜，會計已經(jīng)從“被動的核算工具”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃拥墓芾硎侄巍?，在?jīng)濟中的作用越來越重要。正如美國會計學(xué)教授利特爾頓（A.C.Littleton）所指出的：“會計作為幫助經(jīng)營者確定自己擔(dān)負責(zé)任和幫助合伙人計算各自對其他合伙人責(zé)任的簡單記錄雖然早已形成，但在許多方面已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅可鐣P(guān)系的直接傳導(dǎo)手段，會計雖然主要為管理者和投資者決策提供幫助，但會計又是一種廣泛而特殊的信息服務(wù)?！笨梢?，會計作為一種獨特的信息資源，其服務(wù)功能及服務(wù)領(lǐng)域有了新的拓展和延伸。近年來，我國面臨越來越嚴重的反傾銷威脅，給我國對外貿(mào)易帶來很大沖擊，直接影響我國經(jīng)濟的持續(xù)、健康和快速發(fā)展。如何充分發(fā)揮會計在應(yīng)對反傾銷中的職能與作用，提高企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的勝訴率，是本文研究的意義所在。
　　
　　 一、會計訴訟職能的生成邏輯
　　
　　傳統(tǒng)會計理論認為，會計具有核算和監(jiān)督兩大職能，而且成為我國會計法上的規(guī)定，這是基于當(dāng)時的科學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟制度、經(jīng)濟發(fā)展程度及人們的認識水平所得出的基本結(jié)論。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟制度改革的不斷深入，會計環(huán)境發(fā)生了變化，會計角色也在變化。譬如，我國在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變以及經(jīng)濟全球化的過程中，對會計職能的認識先后經(jīng)歷了反映控制論、信息系統(tǒng)論、技術(shù)論和管理活動論等階段，從這些觀點可以看出，會計職能是隨著經(jīng)濟環(huán)境變化而變化的，會計已從簡單的被動核算工具演化成了一種能動的經(jīng)濟管理角色，而且這種角色是歷史的、發(fā)展的、變化的，存在于特定的社會關(guān)系之中。
　　正因為會計是一種變化發(fā)展的社會角色，人們對會計職能的認識與研究應(yīng)該打破“終極論”觀點，不僅要從經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)進步等多方面來考察會計的職能，而且應(yīng)把它看作是在特定歷史時期和經(jīng)濟發(fā)展階段、在一定的部門組織與相應(yīng)法律支配下的綜合管理工作，而且這種工作應(yīng)在發(fā)展中的會計理論和會計方法指導(dǎo)下發(fā)揮其應(yīng)有的效能并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在我國會計研究的歷史變遷中，會計職能受高度集權(quán)的政治影響相當(dāng)明顯，會計準則和會計制度體現(xiàn)為國家政策，進而形成與經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的會計規(guī)則，在很大程度上，會計與法律沒有很好地銜接起來。但是，在當(dāng)今開放背景下，政策的制定和制度的安排必須以新興技術(shù)和全球性市場規(guī)則等外部制度環(huán)境與約束條件為前提。也就是說，深受政治影響的會計開始受到最大化經(jīng)濟思想和法律的影響，比如，會計準則本身是用于規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為的，但現(xiàn)在開始討論會計準則的法律問題，法務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展證明會計必將越來越多地滲透到法律實踐中去，會計準則無疑具有了法律規(guī)則的功能?？傊?，不否認經(jīng)濟、法律與會計之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，也就不可否認會計兼具經(jīng)濟與法律的屬性。
　　反傾銷看似法律問題，但歸根結(jié)底是經(jīng)濟利益問題。從會計角度來看，傾銷與反傾銷的矛盾焦點在于產(chǎn)品出口價格和正常價值的確認與計量，二者之比是認定是否存在傾銷行為從而是否采取反傾銷措施的前提，這說明反傾銷實際上是在既定法律程序下會計上的紛爭。由于我國會計準則與國際反傾銷法相脫離，兩者對傾銷行為的認定存在差異，使得我國出口企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中沒有充分發(fā)揮會計的職能與作用，降低了抗辯效果，蒙受了巨大損失。
　　雖然法律與會計是兩大不同的話語系統(tǒng)，但它們也有一定程度的交叉與融合。例如，反傾銷法首先要對傾銷行為是否合法作出法理判斷，這就需要會計對傾銷是否存在提出事實依據(jù)；當(dāng)反傾銷法對傾銷行為認定是否造成損害作出價值判斷時，這就需要會計對傾銷幅度及其損害程度提出數(shù)量依據(jù)；當(dāng)反傾銷法對傾銷行為進行處罰裁決時，這就需要會計提供征稅依據(jù)。很顯然，反傾銷法律條文只有與會計信息證據(jù)相互印證才變得有效，二者相互依存、相互制約、相互補充。
　　
　　二、市場經(jīng)濟賦予會計訴訟職能
　　
　　會計訴訟職能是經(jīng)濟市場化和全球化賦予它的新職能。首先，市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，任何經(jīng)濟主體行為都必須建立在遵守法律的基礎(chǔ)上，社會經(jīng)濟運行及協(xié)調(diào)必須以法律為依托，法律必須以事實為依據(jù)，會計正是提供經(jīng)濟數(shù)據(jù)、反映經(jīng)濟事項的重要工具或手段。隨著經(jīng)濟的全球化和市場化，各種經(jīng)濟事實和經(jīng)濟現(xiàn)象呈現(xiàn)出多元、廣泛和復(fù)雜的特點，各種經(jīng)濟矛盾和利益糾紛更加突出，會計訴訟職能正是為解決經(jīng)濟糾紛、客觀度量經(jīng)濟損失、平衡各方經(jīng)濟利益、保證市場經(jīng)濟健康運行而產(chǎn)生。其次，會計訴訟職能是原有核算職能和監(jiān)督職能的擴展和延伸，三者相互聯(lián)系、相互制約、相互促進。核算是以貨幣為主要計量單位，按會計的基本程序，采用專門的會計方法產(chǎn)生能夠滿足經(jīng)濟決策所需的信息；監(jiān)督是在核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性和合法性進行審查；訴訟是在核算的基礎(chǔ)之上，利用會計的價值即信息證據(jù)對特定的經(jīng)濟案件進行會計舉證，為訴訟當(dāng)事人服務(wù)并為法庭作出最終裁決提供依據(jù)。
　　會計訴訟職能在我國鮮為人知，雖然在經(jīng)濟司法實踐中，會計訴訟職能在不同程度上展開了應(yīng)用，但相關(guān)業(yè)務(wù)范疇不寬、機構(gòu)不固定、人員職責(zé)分工不明確、工作程序不規(guī)范，故應(yīng)用效果不很明顯。特別是在當(dāng)前國際反傾銷威脅日趨嚴峻的形勢下，我國會計遠遠不能適應(yīng)國際反傾銷訴訟的司法實踐要求，沒有發(fā)揮會計應(yīng)有的功能與作用。
　　
　　三、反傾銷中會計的訴訟職能
　　
　?。ㄒ唬┓磧A銷立案前會計的訴訟職能
　　立案前會計訴訟職能包括申訴職能和預(yù)警職能。申訴職能是指進口方根據(jù)反傾銷法規(guī)定以及必備的會計資料對出口方發(fā)起反傾銷調(diào)查的功能。進口方要提出申訴，必須有充分的會計證據(jù)證明出口方存在“以低于進口方產(chǎn)品成本價格銷售產(chǎn)品”的傾銷行為，而且能夠證明這種傾銷對進口國產(chǎn)業(yè)造成損害并且具有因果關(guān)系，即對傾銷作出定性。上述條件得到滿足，則將出口產(chǎn)品價格與正常價值進行比較，如果出口價格低于正常價值，則可以認定屬于傾銷。接下來便是對出口方的傾銷幅度作出核定，按照《WTO反傾銷協(xié)議》的規(guī)定，如果出口價格低于正常價值的差額不超過正常價值的2%，則可以認定不屬于傾銷；如果超過2%，則應(yīng)根據(jù)傾銷幅度的大小來計算征收反傾銷稅，即認定傾銷量的大小。由此可以看出，發(fā)起反傾銷調(diào)查，會計的申訴職能不可或缺。
　　預(yù)警職能是指運用會計手段對國際市場和國內(nèi)主要經(jīng)濟指標以及進口國貿(mào)易政策變化等進行跟蹤、分析、預(yù)測，及時向出口企業(yè)提供相關(guān)信息并主動采取預(yù)防措施的功能。反傾銷源于進口方經(jīng)營策略的制定，是與特定經(jīng)濟形式相匹配的合適的貿(mào)易保護工具。從出口方來看，關(guān)鍵是要隨時觀察進口方生產(chǎn)“同類產(chǎn)品”的市場結(jié)構(gòu)變化，從成本、價格、產(chǎn)量、利潤、市場需求以及進口國政府采取反傾銷措施的概率來綜合判斷市場結(jié)構(gòu)中受到損害一方可能提起反傾銷訴訟的主體以及提起訴訟的時機。
　　（二）反傾銷立案后會計的訴訟職能
　　反傾銷申請立案后，便開始對出口方進行反傾銷調(diào)查，這時會計工作是取得勝訴與否的關(guān)鍵。事實上，反傾銷應(yīng)訴是一場法律引導(dǎo)下的會計數(shù)據(jù)戰(zhàn)，是對涉案企業(yè)會計核算、財務(wù)管理等多方面素質(zhì)的較量，因此，企業(yè)平時的財務(wù)管理制度，會計處理方法、過程、結(jié)果是否符合會計準則要求是企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的基礎(chǔ)，一旦反傾銷調(diào)查機構(gòu)發(fā)現(xiàn)應(yīng)訴企業(yè)提交的會計證據(jù)所依據(jù)的基本會計體系存在問題，則難以相信企業(yè)會計信息的真實性和可靠性，很可能導(dǎo)致被征收高額反傾銷稅。雖然我國目前的會計準則體系還不夠完善，沒有專門的反傾銷會計系統(tǒng)，但只要企業(yè)會計基礎(chǔ)工作扎實、會計處理程序和方法得當(dāng)、會計信息真實可靠，還是可以發(fā)揮會計在應(yīng)對反傾銷中的訴訟職能，具體可以分解為止查職能、證明職能、抗辯職能和降幅職能。
　　
　　止查職能是指出口方利用確鑿的會計證據(jù)使反傾銷調(diào)查機構(gòu)終止調(diào)查的功能。反傾銷調(diào)查的主要形式是要求涉案企業(yè)填寫“反傾銷調(diào)查問卷”，包括物料供應(yīng)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品成本分配、勞動力工資、銷售價格和數(shù)量以及會計處理程序和方法等內(nèi)容，其目的是收集會計證據(jù)，如果證據(jù)不足，與申訴方的指控不符，則可以終止調(diào)查。不過，根據(jù)《WTO反傾銷協(xié)議》規(guī)定，要終止反傾銷調(diào)查必須符合以下幾種情況：第一，有足夠證據(jù)證明涉案企業(yè)沒有傾銷且沒有對進口國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害；第二，即使涉案企業(yè)有傾銷行為，但其幅度很小，即產(chǎn)品出口價格低于正常價值的差額不超過正常價值的2%；第三，涉案企業(yè)傾銷產(chǎn)品的數(shù)量為進口國國內(nèi)市場上相同產(chǎn)品數(shù)量的3%以下。止查職能可以使涉案企業(yè)避免或減少曠日持久的反傾銷應(yīng)訴損失。
　　證明職能主要是指涉案企業(yè)證明自己是按市場經(jīng)濟體制運作并符合市場經(jīng)濟地位。如果會計證據(jù)確鑿，即使涉案企業(yè)不屬于市場經(jīng)濟國家行列也可能說服調(diào)查機構(gòu)改變調(diào)查程序，基于會計事實重于法律形式的考慮，涉案企業(yè)就有可能獲得市場經(jīng)濟待遇，從而加大了勝訴的可能性。不過大多數(shù)西方國家認為我國正處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，沒有承認我國是完全市場經(jīng)濟國家，因此，應(yīng)把會計證明職能作為“非市場經(jīng)濟國家”應(yīng)訴反傾銷的一項最重要的職能。
　　抗辯是國際反傾銷法中的一個既定程序，訴訟當(dāng)事人都有機會提供證據(jù)為自己的利益進行辯護，所以說抗辯職能是反傾銷法賦予會計的一項具有特殊作用的職能，也是反傾銷訴訟中會計的核心職能。由于我國很多企業(yè)缺乏應(yīng)訴反傾銷的經(jīng)驗，所以不敢或者不愿意接受反傾銷訴訟，即便接受也在應(yīng)訴中不能利用會計證據(jù)進行有效抗辯，效果很不理想，勝訴率較低。據(jù)統(tǒng)計，我國有超過半數(shù)的出口企業(yè)遭到過反傾銷指控，其中，接受調(diào)查并參加應(yīng)訴和抗辯的不到70%，而最終能夠勝訴的為30%左右，遠遠低于世界平均水平，這說明增強企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的會計抗辯能力是理論界和實務(wù)界一項長期而艱巨的任務(wù)。
　　降幅職能是前面幾個職能的綜合體現(xiàn)，目的是把反傾銷損失降到最低程度。止查有效就可以“不戰(zhàn)而屈人之兵、化干戈為玉帛”；證明有力則能做到“成竹在胸、穩(wěn)操勝券”；抗辯成功便是“皆大歡喜”。
　　
　　四、思考與建議
　　
　　不應(yīng)把會計僅僅作為一種核算工具或一種純技術(shù)工作來對待，而應(yīng)把它看作一種綜合管理工作和一種能動的社會角色。會計職能不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會計所處的環(huán)境，也取決于人們的思想認識水平，會計是否具有訴訟職能還需進一步通過實踐來驗證。在反傾銷調(diào)查中，企業(yè)是否把產(chǎn)品以低于成本價進行銷售是反傾銷調(diào)查的核心內(nèi)容，這說明成本信息證據(jù)是企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的關(guān)鍵證據(jù)，從這一點來看，會計的確具有訴訟舉證的功能。企業(yè)應(yīng)重視成本會計核算特別是環(huán)境成本核算，這不僅是為了規(guī)避反傾銷威脅，也是為了加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高環(huán)境意識、真實反映經(jīng)營業(yè)績。隨著會計理論的完善與實踐的證明，應(yīng)把會計訴訟這一職能上升至法律高度，發(fā)揮會計本來的作用?！?br/>　　
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