【摘要】財務集中管理是國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營管理的共同特點和普遍趨勢。中央企業(yè)要實現(xiàn)財務資源的集團化運作和集成式管理，必須構建與其財務管理模式相適應的會計機構。文章分別從橫向的管理職能和縱向的核算層級兩方面進行分析，試探討供電企業(yè)在財務集中管理模式下的會計機構及職能設置。
　　【關鍵詞】財務集中管理；會計機構；職能設置
　　
　　近年來，許多企業(yè)集團開始開展財務的集中管理。特別是隨著網(wǎng)絡的發(fā)展和財務軟件、管理軟件的廣泛推廣和應用，對財務進行集中管理已經(jīng)成為一種趨勢。原國務院國資委主任、黨委書記李榮融同志在2008年中央企業(yè)財務工作會議上的講話中提出?！柏攧占泄芾硎菄鴥?nèi)外優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營管理的共同特點和普遍趨勢”，“中央企業(yè)要大力推進適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展要求的集團化財務管理體系建設”，“壓縮管理鏈條，減少管理級次，努力實現(xiàn)財務資源的集團化運作和集成式管理”。
　　廣東電網(wǎng)公司作為南方電網(wǎng)公司下屬最大的省級電網(wǎng)公司，積極響應國家和中央的號召，不斷致力于提高財務管理水平、創(chuàng)新財務管理模式，實現(xiàn)高度集中管控的集約化財務管理模式。隨著財務管理職能的轉(zhuǎn)變，如何構建與之相適應的會計機構成為實施財務集中管理模式必須解決的問題。本文試從理論出發(fā)，結(jié)合實際情況。對財務集中管理模式下的會計機構及職能設置問題進行探討。
　　
　　一、財務集中管理模式概述
　　
　　(一)財務集中管理的涵義
　　財務集中管理是在網(wǎng)絡環(huán)境下實現(xiàn)集團公司統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報告制度和統(tǒng)一管理制度的一種新的管理理念和模式。財務集中管理要求把企業(yè)集團所屬公司的財務狀況全部列入母公司的核算和管理中。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)的組織形式日趨集團化，許多集團企業(yè)的組織結(jié)構傾向于扁平化和網(wǎng)絡化，跨行業(yè)、跨地區(qū)的情況大量出現(xiàn)。這些變化客觀上要求加強對整個集團的監(jiān)管，特別是要加強對企業(yè)集團的財務監(jiān)管，而建立財務的集中管理是加強財務監(jiān)管，控制財務風險、促進集團公司穩(wěn)步健康發(fā)展的有力手段。
　　
　　(二)財務集中管理的優(yōu)點
　　財務集中管理有利于強化資金控制，從而最有效地使用全集團的存量資金。實現(xiàn)資金的有效運轉(zhuǎn)。財務集中管理為落實財務管理措施和集團的重大決策創(chuàng)造有利條件，加強核心企業(yè)監(jiān)控能力，杜絕所屬企業(yè)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。保證了集團內(nèi)部財務目標的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。財務集中管理可使集團的各個子系統(tǒng)在有效實施戰(zhàn)略規(guī)劃中產(chǎn)生聚合效應。同時最大程度降低企業(yè)集團的經(jīng)營成本。財務集中管理可以使公司決策層得到最真實可靠的財務信息，在對下屬企業(yè)實施績效考核時有理有據(jù)，有利于有效實施績效管理。財務集中管理可使核心企業(yè)的財務管理職能得到最大限度發(fā)揮，大大提高了成員企業(yè)經(jīng)營協(xié)同效率，降低了經(jīng)營風險，并在提高財務信息質(zhì)量、加強財務信息溝通、降低財務費用等方面具有更多優(yōu)勢，有利于實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
　　
　　二、會計機構設置的原則
　　
　　會計機構是指單位內(nèi)部設置的辦理會計事務的組織。會計人員是指依法在會計崗位上從事會計工作的人員。建立健全會計機構，配備數(shù)量與質(zhì)量都相當?shù)?、具備從業(yè)資格的會計人員，與工作要求相適應、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計人員，是各單位做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。
　　
　　(一)會計法對會計機構設置的要求
　　《會計法》規(guī)定，各單位可以根據(jù)本單位的會計業(yè)務繁筒情況決定是否設置會計機構。但是。無論是否需要設置會計機構，會計工作必須依法開展。
　　《會計法》第二十二條規(guī)定了國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計機構和會計人員的職責。主要包括：依法進行會計核算；依法實行會計監(jiān)督；擬定本單位辦理會計事務的具體辦法；參與擬定經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃，考核、分析預算、財務計劃的執(zhí)行情況；辦理其他會計事務。
　　
　　(二)財務集中管理模式對會計機構設置的要求
　　1　在縱向的核算層級上，建立扁平化的財務管理體系
　　財務集中管理模式從組織架構上要求壓縮管理鏈條，減少管理級次。對電力企業(yè)而言，需要取消分局和用電管理所的二級會計獨立核算部門，將會計核算職能集中在省公司總部和地市供電局(分公司)及子公司兩個層級，實行“機構統(tǒng)一、人員統(tǒng)一、制度統(tǒng)一、資金統(tǒng)一、核算統(tǒng)一”的“五個統(tǒng)一”。
　　省公司總部可基于局域網(wǎng)或遠程網(wǎng)的集中核算運作方式，對所屬單位的財務收支實行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”，實行會計集中核算后，子公司和分公司仍然作為會計主體，并單獨設賬核算；各分、子公司仍然擁有理財自主權和資金使用權。省公司總部按照批準的所屬單位資金收支預算和有關規(guī)定進行資金使用控制，并負責向各單位及時提供會計資料和信息，滿足各單位經(jīng)營管理對會計核算的要求，做好核算服務。
　　2　在橫向的管理職能上，實行財務管理與會計核算相分離
　　我國傳統(tǒng)的財務與會計機構設置模式是一個企業(yè)只有一個會計機構，財務與會計不分家。但隨著經(jīng)濟體制改革的進行以及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，這種單一型模式已不能滿足大中型企業(yè)管理工作的需要。對比傳統(tǒng)上會計機構扮演的“賬房先生”角色，未來財務管理職能更強調(diào)其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務監(jiān)控和決策支持作用，將財務管理置身于戰(zhàn)略伙伴的高度。實現(xiàn)財務會計和管理會計的雙重職能。為更好地突出和落實這兩種職能，需要實行財務管理與會計核算相分離，設置一個高效的財務與會計機構，將原分散在會計機構各業(yè)務分部中的核算職能集中在會計核算中心，按業(yè)務類別涉及的專業(yè)職能，按照適應性、明確性、高效性、成本效益和全面性的原則設置相應的管理中心。
　　
　　三、財務集中管理模式下的會計機構及職能設置構想
　　
　　(一)橫向會計機構設置及管理職能定位
　　，在財務集中管理模式下，集團公司總部財務部門可按財務管理核心職能設立財務戰(zhàn)略規(guī)劃、預算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、會計核算、財務監(jiān)控、綜合管理等“七大中心”(圖1)，各司其職、共同協(xié)助。
　　
　　1　財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心
　　財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心的管理職能是研究、策劃集團的中長期籌資策略、多元化投資戰(zhàn)略、資本運營、稅務規(guī)劃等財務戰(zhàn)略規(guī)劃，其主要職能包括：參與規(guī)劃集團資本運作方案。制定集團公司及所屬單位的對外投資決策方案和利潤分配、股利分配政策；制定集團會計核算制度與程序、財務管理制度與財務規(guī)范；制訂集團對外擔保管理辦法：匯總編制全集團融資活動的現(xiàn)金流量預算，實施負債總量控制和資本結(jié)構調(diào)整優(yōu)化；審批所屬單位重要資產(chǎn)的處置方案，落實集團內(nèi)各單位的集團資本保值增值的責任；分析研究國家的稅法、費用征管規(guī)定與基金管理制度；制定集團稅費管理政策及稅費籌劃方案。
　　2　預算管理中心
　　全面預算管理是集團母公司對子公司實施有效財務控制的重要手段。集團預算管理應緊緊抓住效益預算與現(xiàn)金流量預算，不斷拓寬預算管理的范圍，提高預算精度，加大預算執(zhí)行情況的考核力度，真正使預算起到剛性約束的作用。因此，預算管理中心的管理職能主要包括：協(xié)調(diào)并組織集團公司各部門年度預算及相關預測的編制，并編制集團企業(yè)年度預算或預測；制訂集團財務指標并對集團內(nèi)所屬單位指標完成情況進行考核：參與評議固定資產(chǎn)更新改造、大修理預算；參與集團融資、投資計劃的編制工作；撰寫財務分析報告。反映公司經(jīng)營情況、預算指標完成情況及財務預警，并對公司業(yè)務及經(jīng)營提出建議；配合財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心對集團融資、投資、利潤分配和股利分配提供財務意見；對預算完成情況進行監(jiān)督、分析、匯總。
　　3　資金管理中心
　　如何把母子公司分散的資金集中起來，降低資金持有水平，保證集團重點項目的資金需要，是集團資金管理面臨的重要問題。集團公司總部財務部門可以成立資金管理中心集中統(tǒng)一管理整個集團的資金，其管理職能主要有：參與制訂集團具體籌資方案并負責開展融資活動；統(tǒng)一管理集團內(nèi)各所屬單位的銀行賬戶，調(diào)劑集團內(nèi)的資金余缺；核定集團內(nèi)各所屬單位對外付款的定額，審核預算外付款申請；主持集團內(nèi)部往來結(jié)算管理，組織集團流動資金管理；控制全集團流動資金存量和應收賬款總量。
　　4　資產(chǎn)管理中心
　　資產(chǎn)管理中心主要負責對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)的管理，以提高投資效益為目標，從根本上防止國有資產(chǎn)流失，優(yōu)化資源配置，提高集團資產(chǎn)的利用率，確保資產(chǎn)保值增值。其管理職能主要包括：制定集團的資產(chǎn)管理制度、物資管理制度、工程決算管理辦法等規(guī)章制度，并檢查督促實施：根據(jù)集團整體發(fā)展規(guī)劃，積極開展提高投資效益的研究；確定集團最佳存貨水平，審核物資采購合同，組織對閑置資產(chǎn)進行回收、保管、調(diào)劑利用及處置；負責固定資產(chǎn)建卡工作。并對資產(chǎn)進行動態(tài)的全生命周期管理。辦理集團資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓和報廢手續(xù)及申報資產(chǎn)損失；開展集團公司及所屬單位的資產(chǎn)評估、產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓有關工作；組織辦理工程項目竣工決算，分析工程概預算執(zhí)行情況并提出管理建議；組織編制集團及所屬單位的資本性投資項目年度預算。
　　5　會計核算中心
　　信息技術環(huán)境下，財務集中管理的前提是財務核算的集中，只有核算層面集中，能夠提供統(tǒng)一、真實、共享的會計信息，才能進而實現(xiàn)控制層面和決策層面的集中。會計核算中心主要負責會計管理體系的運行，具體從事會計核算和會計管理業(yè)務，其職能包括以下幾方面：建立健全集團內(nèi)部財務管理辦法，制定集團統(tǒng)一的會計制度、會計政策、會計基礎工作規(guī)范；統(tǒng)一對應由母公司核算的會計事項進行會計處理，指導集團各所屬單位的財務會計工作；督促各所屬單位及時提交各種會計資料，編制集團合并會計報表，編寫有關財務報告及匯報材料；建立健全集團財務分析系統(tǒng)，及時分析和掌握各單位的經(jīng)營情況和財務狀況，為其他管理中心的財務管理和經(jīng)營決策提供基礎財務數(shù)據(jù)。
　　6　財務監(jiān)控中心
　　財務監(jiān)控是企業(yè)為保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，而在企業(yè)內(nèi)部采取一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和措施，是確保企業(yè)自身能夠持續(xù)經(jīng)營和加強企業(yè)內(nèi)部管理需要的業(yè)務監(jiān)控。因此，集團企業(yè)會計機構應設立獨立的財務監(jiān)控中心，對集團的經(jīng)營活動進行檢查監(jiān)督，其主要職能包括：參與審核集團公司重大經(jīng)濟合同的訂立，對合同的執(zhí)行情況進行財務監(jiān)督；開展內(nèi)部審計和效能監(jiān)察，審查集團內(nèi)部各單位管理控制制度的履行情況，針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施；分析投融資、企業(yè)重組并購、重大風險業(yè)務領域的財務風險，提出風險控制標準和措施。制定風險預案。實行風險預警、風險分析評價和報告制度；建立健全企業(yè)集團內(nèi)部會計控制體系，加強內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和實施效果的評價；建立稽核制度。審核記賬憑證、會計報表、財務報告。
　　7　綜合管理中心
　　綜合管理中心主要負責會計機構的日常管理事務和提供后勤保障，其主要職能包括：負責會計檔案的管理工作，組織、協(xié)調(diào)各項外部檢查和審計工作；負責有價證券、收據(jù)、發(fā)票、財務公章、銀行印鑒的保管及使用管理；負責納稅申報、稅費繳納等稅務相關工作；統(tǒng)一集團財務管理信息化系統(tǒng)的建設規(guī)劃，并負責系統(tǒng)的應用管理及日常運維工作；組織進行集團年度財務決算審計和企業(yè)所得稅匯算清繳工作；負責開展對集團總部及各所屬單位財務人員的教育培訓、績效考核、資格管理等人力資源管理工作；編寫財務工作計劃及總結(jié)、會議紀要等材料，負責部門內(nèi)的文書處理。
　　8　“七大中心”相互關系(圖2)
　　在財務集中管理模式下設置的會計機構中，財務戰(zhàn)略規(guī)劃中心是“七大中心”的“指揮部”，它管控著集團財務管理活動的起點，其他管理中心在其統(tǒng)籌規(guī)劃下有序開展各項財務管理活動，履行各自管理職責；會計核算中心是財務數(shù)據(jù)的“生產(chǎn)基地”，它負責為其他管理中心的分析決策及時提供準確的數(shù)據(jù)和資料；財務監(jiān)控中心發(fā)揮著“眼睛”和“保健醫(yī)生”的作用，對其他管理中心的管理活動查漏補缺和提供改進建議；綜合管理中心是整個會計機構的“后勤部”，為各管理中心在人力資源、信息系統(tǒng)方面提供各種軟件及硬件支持。
　　
　　(二)縱向會計機構設置及管理職能定位
　　1　會計機構隸屬關系
　　集團總部統(tǒng)一建立會計機構，總部財務部為整個集團會計機構的管理中心，由總會計師直接管理。各分、子公司財務負責人由集團總部財務部直接指派。各分、子公司會計機構必須接受集團總部財務部的統(tǒng)一管理、業(yè)務指導和檢查考核。集團下屬各分、子公司具體的會計機構設置應能承接上述七大中心的管理職能，起到上傳下達的作用，保證集團總部管理制度和經(jīng)營決策的有效執(zhí)行。
　　2　相關職能定位
　　集團總部財務部負責全集團財務管理制度及財務政策的制訂、投融資決策、資金宏觀調(diào)度和管理、財務風險監(jiān)控和管理、預算執(zhí)行情況監(jiān)督，對下屬企業(yè)的財務管理和會計核算工作實施宏觀管理并定期進行檢查、培訓和考核等。
　　各分、子公司財務部為二級核算部門。負責所在單位的會計核算，為集團總部編制合并會計報表提供財務數(shù)據(jù)資料，并承接總部財務部在預算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、風險管理等管理方面的相關職能，實現(xiàn)集團財務管理目標和管理措施在各分支機構的落實。各分、子公司財務部應積極參與所在單位的日常管理和運作，為本單位的經(jīng)營管理與決策服務。
　　
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