【摘要】 從現(xiàn)行政策看，煤炭企業(yè)除交納各種稅外，還有固定交納的各種基金、費等。2006年至2009年稅收負擔越來越大，呈快速遞增趨勢。煤炭稅費負擔一直居高不下，各種稅費不斷出現(xiàn)新種類，給煤炭企業(yè)的發(fā)展帶來了沉重的壓力。
　　【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)；稅費上升；壓力
　　
　　一、引言
　　
　　稅收是國家為滿足社會公共需要，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。與稅收規(guī)范籌集財政收入的形式不同，規(guī)費是政府有關(guān)部門為單位和居民個人提供特定的服務(wù)，或賦予某種權(quán)利而向直接受益者收取的代價。就煤炭企業(yè)而言，隨著行業(yè)盈利情況的好轉(zhuǎn)，國家及地方政府涉及煤炭成本的稅費政策密集出臺，煤炭企業(yè)稅費大幅增加。山西省是全國的產(chǎn)煤大省，陽泉煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司是山西省省屬重點企業(yè)，本文就以陽泉煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司為例，探討煤炭企業(yè)稅費負擔情況。
　　陽泉煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司的前身為陽泉礦務(wù)局，成立于1950年1月，1997年12月改制為國有獨資公司，是原煤炭工業(yè)部直屬的94家國有重點煤炭企業(yè)之一，1998年劃歸山西省政府管理。2005年12月經(jīng)過債轉(zhuǎn)股后，現(xiàn)已成為由山西省國資委、中國信達資產(chǎn)管理公司和中國建設(shè)銀行共同出資組建的大型煤炭企業(yè)集團。陽煤集團目前下屬企業(yè)地跨晉、冀、魯、京、渝5省市15個地、市、區(qū)，兩個上市公司：國陽新能、山西三維。煤炭產(chǎn)能超過5 000萬噸，在建規(guī)模超過6 500萬噸。位列全國500強企業(yè)第129位、全國煤炭工業(yè)100強第13位，以盛產(chǎn)“陽優(yōu)”牌無煙煤馳名中外，具有得天獨厚的巨量資源賦存。礦區(qū)井田規(guī)劃總面積1 514.72平方公里，地質(zhì)儲量1 370 295萬噸，可采儲量704 091萬噸，是我國最大的無煙煤生產(chǎn)企業(yè)。在全國設(shè)有便捷高效的銷售網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品主要行銷國內(nèi)的大鋼廠、大電廠以及化工、建材、化肥企業(yè)，并出口巴西、日本、韓國、歐洲等國家的特大型鋼鐵公司，是國家規(guī)劃的13個大型煤炭基地之一 ——晉東煤炭基地的重要組成部分，也是首批19個國家規(guī)劃礦區(qū)之一，被山西省政府列入三大經(jīng)濟方陣的第一方陣。陽煤集團的發(fā)展之路，是煤炭企業(yè)普遍發(fā)展之路。以陽煤集團的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析，在煤炭行業(yè)中具有代表性。
　　
　　二、企業(yè)稅負情況
　　
　　從煤炭企業(yè)現(xiàn)行政策看，陽煤集團除交納各種稅外，還有固定交納的各種基金、費等，如煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)基金、采礦權(quán)價款、礦產(chǎn)資源補償費、水資源補償費、教育費附加、價格調(diào)控基金、河道管理費、殘疾人就業(yè)保障金、民兵訓(xùn)練統(tǒng)籌費、林業(yè)基金、煤炭稽查管理費、上交煤管局管理費等。
　　在對煤炭產(chǎn)品稅收負擔的調(diào)研中，陽煤集團煤炭產(chǎn)品稅負較重，2006年綜合稅率15.10%，2007年綜合稅率15.38%，2008年綜合稅率17.48%，2009年綜合稅率24.80%，扣除非正常因素影響所得稅114 000萬元后，綜合稅率為18.39%。圖1是陽煤集團2006—2009年綜合稅率分析圖。從圖1中可看出，2006年至2009年稅收負擔越來越大，呈快速遞增趨勢。由2006年的15.10%上升到2009年的18.39%，噸煤負擔由2006年的47.73元/噸，增加到2009年的103.02元/噸。
　　2008年各種稅共計繳納278 752萬元，噸煤稅負76.06元/噸；2009年各種稅共計繳納418 063萬元，噸煤稅負103.02元/噸。從整體稅項看，增值稅占主要比例：2008年公司煤炭產(chǎn)品繳納增值稅169 340萬元，占當年全部增值稅221 148萬元的76%；2009年公司煤炭繳納增值稅204 182萬元，占當年全部增值稅313 197萬元的65%。增值稅稅負2008年10.57%，2009年11.49%。
　　從煤炭產(chǎn)品費用負擔調(diào)研統(tǒng)計情況看，陽煤集團2008年煤炭產(chǎn)品承擔各種費177 907萬元，噸煤規(guī)費48.54元/噸，占噸煤銷售成本277.34元的17.5%；2009年180 665萬元，噸煤規(guī)費44.52元/噸，占噸煤銷售成本279.83元的15.9%。煤炭產(chǎn)業(yè)作為陽煤集團的主要產(chǎn)業(yè)之一，近年來，隨著煤炭效益的增加，煤炭規(guī)費負擔一直居高不下，各種行政收費和地方政策性收費不斷出現(xiàn)新種類，給煤炭企業(yè)的發(fā)展帶來了沉重的壓力。下面就分稅費種類分析陽煤集團稅費負擔情況。
　?。ㄒ唬┰鲋刀?br/>　　增值稅是煤炭企業(yè)負擔的主要稅種，1994年稅制改革，煤炭產(chǎn)品由3%產(chǎn)品稅改制為13%增值稅，2009年增值稅轉(zhuǎn)型，煤炭產(chǎn)品的增值稅率由13%提高到17%，銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅大大增加。即使增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，企業(yè)可以進行進項稅抵扣，但由于煤炭產(chǎn)品屬于自然賦存的礦產(chǎn)資源， 這種增值過程不同于制造業(yè)的增值過程，沒有原材料購進， 煤炭企業(yè)抵扣項目較少，在沒有深加工之前，不存在增值問題。企業(yè)購入的固定資產(chǎn)進項稅可以抵扣，但抵扣的進項稅趕不上銷項稅的增加，企業(yè)實際稅負明顯增加并遠遠大于其他行業(yè)，成為工業(yè)領(lǐng)域稅負最高的行業(yè)。所以，對沒有經(jīng)過深加工的煤炭征收增值稅，屬于制度上的錯誤安排。在這一稅制下，如果沒有中央財政補貼，煤炭企業(yè)只有增值稅的納稅，而不能像其他產(chǎn)業(yè)那樣對增值稅進行足額抵扣，無論把稅率降至多低，只要有征收都會增加煤炭企業(yè)的負擔。
　　
　　陽煤集團2006年煤炭產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)收入871 147萬元，應(yīng)交增值稅86 615萬元；2007年煤炭產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)收入1 009 650萬元，應(yīng)交增值稅115 002萬元；2008年煤炭產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)收入1 601 027萬元，應(yīng)交增值稅169 340萬元；2009年煤炭產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)收入1 777 230萬元，應(yīng)交增值稅204 182萬元。圖2是陽煤集團近三年來收入增長率和增值稅稅負增長率關(guān)系圖，從圖中可看出，增值稅稅負的增長率高于收入的增長率，2009年金融危機，煤價受到很大影響，收入增長下降，但收入的增長率遠不及增值稅稅負的增長率。
　?。ǘ┢渌Y源性規(guī)費
　　我國憲法規(guī)定，一般資源稅是對國家城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，對使用資源的單位和個人征收的一種稅。煤炭企業(yè)除交納資源稅，礦產(chǎn)資源補償費也隨之雙重征收，還有高昂的采礦權(quán)價款；另外還要交納多種資源類稅費。土地資源方面有城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅；水資源方面有水利基金、水資源費、水資源補償費、河道管理費；環(huán)境方面有礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金。
　　僅煤炭資源稅費就要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費。資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象，為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，即：所有開采者開采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅；同時，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。陽煤集團上繳資源稅屬絕對礦租課征的一般資源稅，噸煤3.2元。2009年煤價波動較大，采取噸煤3.2元的定額征收方法對本來就利潤低的煤炭企業(yè)無疑是雪上加霜。另外，為了調(diào)節(jié)收入級差，礦產(chǎn)資源補償費也與之雙重上繳，表1是陽煤集團近年所交的煤炭資源稅費。
　　從圖3可以看出，隨著銷量和煤炭收入的提高，陽煤集團負擔的煤炭資源稅費也隨之提高。
　　
　　
　　三、高額稅負對企業(yè)的影響
　　
　　煤炭企業(yè)過高的稅負增加了企業(yè)的負擔，給企業(yè)帶來沉重的經(jīng)營壓力，稅負過高很容易造成煤炭企業(yè)現(xiàn)金流短缺，發(fā)生財務(wù)風(fēng)險。政府應(yīng)積極調(diào)整煤炭企業(yè)稅費，尤其是減輕各種行政事業(yè)性收費。煤炭企業(yè)自身應(yīng)趨利避害，抓住有利時機，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，提高礦井回采率，減少排放和污染，降低稅收成本，合理避稅；保持經(jīng)營的靈活性，與國家政策接軌，隨時根據(jù)稅法的變動調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，保證降低稅負，以增加企業(yè)的價值?！?br/>　　
　　【參考文獻】
　?。?］ 中國注冊會計師協(xié)會.稅法［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.
　?。?］ 王繼紅.陽泉煤業(yè)（集團）公司會計核算辦法［Z］.2009.