【摘要】 文章通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司2009年年報(bào)的分析，得出結(jié)論，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司基本上得到了有效的實(shí)施，總體執(zhí)行情況良好，但是上市公司在應(yīng)用或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的過(guò)程中仍然存在一些值得關(guān)注的問(wèn)題，主要集中在或有事項(xiàng)的信息披露方面，表現(xiàn)為上市公司對(duì)于或有事項(xiàng)的相關(guān)信息披露不充分、不全面，在對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，提出了解決信息披露問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策，以期提高我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。
　　【關(guān)鍵詞】 上市公司； 年報(bào)； 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則； 執(zhí)行效果
　　
　　2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)），在我國(guó)掀起了繼2008年全球金融危機(jī)之后的又一股風(fēng)險(xiǎn)管理的熱潮。風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)必須要正視的一個(gè)重要問(wèn)題，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)——或有事項(xiàng)》（簡(jiǎn)稱或有事項(xiàng)準(zhǔn)則）正是規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不確定事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露的準(zhǔn)則，因此研究或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司的實(shí)施情況，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。那么，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況到底如何，是否存在一些亟待解決的問(wèn)題，顯然成為業(yè)界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。
　　
　　一、我國(guó)上市公司2009年度或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況
　　
　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則自從2006年正式發(fā)布后，2007年和2008年連續(xù)兩年在滬深兩市上市公司得到了平穩(wěn)有效的執(zhí)行，而2009年是全球金融危機(jī)之后的第一年，我國(guó)上市公司雖然普遍受到了金融危機(jī)的沖擊，但是或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的整體執(zhí)行效果良好。下面，筆者將結(jié)合滬深兩市上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)予以論述。
　?。ㄒ唬┪覈?guó)上市公司2009年度披露或有事項(xiàng)和預(yù)計(jì)負(fù)債的基本情況
　　表1是筆者從2009年度上市公司年報(bào)中匯總統(tǒng)計(jì)出的2009年度上市公司披露或有事項(xiàng)的基本情況。
　　
　　表1中的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，2009年滬深兩市1 774家上市公司中，披露或有事項(xiàng)的上市公司976家，即半數(shù)以上的上市公司披露了或有事項(xiàng)，說(shuō)明或有事項(xiàng)已經(jīng)成為上市公司普遍存在的一項(xiàng)重要事項(xiàng)；而披露預(yù)計(jì)負(fù)債的上市公司僅有338家，不到上市公司總數(shù)的20%，說(shuō)明上市公司對(duì)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債持謹(jǐn)慎態(tài)度。通過(guò)對(duì)分板塊數(shù)據(jù)的分析，得出結(jié)論：板塊越大，披露或有事項(xiàng)的可能性越大，滬市板塊最大，披露或有事項(xiàng)的可能性高達(dá)63%，而創(chuàng)業(yè)板最小且推出時(shí)間較短，披露或有事項(xiàng)的可能性只有29.31%。預(yù)計(jì)負(fù)債的分板塊分析與或有事項(xiàng)的結(jié)論基本一致，在此不再贅述。
　　（二）我國(guó)上市公司2009年度分項(xiàng)目披露預(yù)計(jì)負(fù)債的基本情況
　　根據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年末披露預(yù)計(jì)負(fù)債的上市公司338家，共形成預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目417項(xiàng)，平均1.23項(xiàng)/家。其中，滬市181家，形成預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目225項(xiàng)；深市主板125家，形成預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目159項(xiàng)；中小板28家，形成預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目28項(xiàng)；創(chuàng)業(yè)板4家，形成預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目5項(xiàng)。2009年末披露的預(yù)計(jì)負(fù)債按具體項(xiàng)目列示情況如表2。
　　
　　表2的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，2009年度上市公司披露的“未決訴訟”、“產(chǎn)品質(zhì)量保證”“債務(wù)擔(dān)?！焙汀捌渌彼捻?xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債占預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目總數(shù)的86.56%，是上市公司披露的主要預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目。相比而言，“虧損合同”、“企業(yè)重組義務(wù)”、“辭退福利”和“棄置費(fèi)用”四項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債則披露的較少，說(shuō)明涉及這四項(xiàng)的上市公司較少，屬于不常見預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目。
　?。ㄈ┪覈?guó)上市公司2009年度預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響情況
　　筆者從2009年度上市公司年報(bào)中匯總分析出2009年度上市公司預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響情況，見表3。
　　從表3可以看出，2009年度預(yù)計(jì)負(fù)債期末余額合計(jì)為919.81億，占資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負(fù)債的比例都低于2%，2009年度預(yù)計(jì)負(fù)債本期計(jì)提金額為199.86億，占資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的比例低于1%，占凈利潤(rùn)的比例也只有7.41%，因此，2009年度預(yù)計(jì)負(fù)債期末余額和本期計(jì)提金額對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響都較小，沒(méi)有對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造成較大沖擊，說(shuō)明我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的總體執(zhí)行情況良好。
　　
　　二、我國(guó)上市公司2009年度或有事項(xiàng)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題
　　
　　上述分析表明，我國(guó)上市公司2009年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的總體執(zhí)行情況良好，但是，由于執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的時(shí)間尚短，上市公司在具體實(shí)施過(guò)程中還是暴露出了一些問(wèn)題。下面，筆者結(jié)合我國(guó)上市公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)，從具體操作層面對(duì)我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)準(zhǔn)則實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。
　?。ㄒ唬╆P(guān)于披露預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的種類問(wèn)題
　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的種類，常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。但是，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則并沒(méi)有強(qiáng)制要求上市公司必須按照上述常見的或有事項(xiàng)來(lái)列示預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債種類，這就導(dǎo)致了在披露過(guò)程中出現(xiàn)的一系列不規(guī)范的問(wèn)題。
　　1.關(guān)于披露預(yù)計(jì)負(fù)債種類的問(wèn)題
　　年末存在預(yù)計(jì)負(fù)債的338家上市公司中，共有312家上市公司按照常見的或有事項(xiàng)種類，即未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等來(lái)列示預(yù)計(jì)負(fù)債，占披露或有事項(xiàng)上市公司的92.31%，而另外26家上市公司則按照自己的理解列示預(yù)計(jì)負(fù)債，具有較大的主觀隨意性。即使是按照該標(biāo)準(zhǔn)列示預(yù)計(jì)負(fù)債的上市公司，對(duì)于“承諾”和“環(huán)境污染整治”兩項(xiàng)的理解也差異較大，只有5家上市公司在預(yù)計(jì)負(fù)債類別中按“承諾”列示，這可能是或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于“承諾”的說(shuō)明不夠詳細(xì)導(dǎo)致的。同時(shí)，也只有3家上市公司按照“環(huán)境污染整治”來(lái)列示預(yù)計(jì)負(fù)債，反而按照“棄置費(fèi)用”列示的居多，這可能是上市公司根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的“初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮將來(lái)發(fā)生的棄置費(fèi)用”這一點(diǎn)來(lái)考慮的，說(shuō)明固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則之間的銜接性不強(qiáng)，準(zhǔn)則體系之間的邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密。另外，預(yù)計(jì)負(fù)債的種類中“其他”類披露過(guò)多，2009年度期末存在預(yù)計(jì)負(fù)債的上市公司中共有92項(xiàng)“其他”類的預(yù)計(jì)負(fù)債，占所有預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的22.06%，原因可能是或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的種類列示不詳細(xì)，要求不明確。
　　2.關(guān)于披露或有負(fù)債種類的問(wèn)題
　　從披露或有負(fù)債的種類來(lái)看，80%以上的上市公司在附注中只對(duì)“未決訴訟或仲裁”和“債務(wù)擔(dān)?！眱深惢蛴惺马?xiàng)按類別披露，對(duì)于其他類或有事項(xiàng)都沒(méi)有按具體種類披露，這和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于或有負(fù)債種類的列示標(biāo)準(zhǔn)不明確有直接關(guān)系。
　?。ǘ╆P(guān)于披露預(yù)計(jì)負(fù)債的“可能性”的判斷依據(jù)問(wèn)題
　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債必須滿足“履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”這一條件，同時(shí)規(guī)定“很可能”是指“大于50%但小于或等于95%”的概率區(qū)間，但是并沒(méi)有明確要求企業(yè)披露“很可能”的判斷依據(jù)，這就給企業(yè)留下了主觀操縱的空間。比如，企業(yè)的一項(xiàng)未決訴訟年底尚未結(jié)案，企業(yè)根據(jù)法律顧問(wèn)的專業(yè)判斷得知，該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，則符合“很可能”這一判斷標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)際披露過(guò)程中，絕大多數(shù)上市公司并沒(méi)有給出這樣的專業(yè)評(píng)價(jià)意見，而是主觀判斷其“很可能”，缺乏足夠的客觀判斷依據(jù)。
　?。ㄈ╆P(guān)于披露預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提比例問(wèn)題
　　
　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定了預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的具體確認(rèn)方法，但是并沒(méi)有要求企業(yè)在附注中披露相關(guān)的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提比例，這樣報(bào)表使用者只能得知最終的計(jì)提金額，對(duì)于計(jì)提基數(shù)的選擇和計(jì)提比例的判斷是否合理無(wú)法判斷。例如，企業(yè)在確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年的銷售收入等指標(biāo)作為基數(shù)，然后根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，再結(jié)合技術(shù)部門和銷售部門等相關(guān)部門專家的意見確定計(jì)提比例，以確保計(jì)提數(shù)的客觀可靠。但是，在存在預(yù)計(jì)負(fù)債的338家上市公司中，有125家上市公司未披露預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提比例，導(dǎo)致了報(bào)表使用者無(wú)法判斷該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提依據(jù)是否合理。
　?。ㄋ模╆P(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債在確認(rèn)過(guò)程中涉及貨幣時(shí)間價(jià)值的相關(guān)問(wèn)題
　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。然而，準(zhǔn)則并沒(méi)有給出判斷貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的指導(dǎo)性原則和現(xiàn)值計(jì)算中應(yīng)采用的折現(xiàn)率標(biāo)準(zhǔn)，這就給上市公司的主觀選擇留下空間。例如，2009年報(bào)表顯示，中國(guó)石油和中國(guó)石化兩家公司2009年度計(jì)提的因棄置費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債金額高達(dá)110億，選擇不同的折現(xiàn)率對(duì)其現(xiàn)值的影響可能高達(dá)幾億甚至十幾億，這對(duì)中國(guó)石油和中國(guó)石化的財(cái)務(wù)狀況的影響非常重大。
　?。ㄎ澹╆P(guān)于信息披露中的其他問(wèn)題
　　1.關(guān)于未披露預(yù)計(jì)負(fù)債的形成原因的問(wèn)題
　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則明確規(guī)定，上市公司應(yīng)該披露形成預(yù)計(jì)負(fù)債的具體原因。在形成預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的417項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債中，披露了預(yù)計(jì)負(fù)債形成原因的預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目共344項(xiàng)，披露比例82.49%，還存在73項(xiàng)（17.51%）預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目未披露形成原因。
　　2.關(guān)于未披露預(yù)計(jì)負(fù)債的經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性說(shuō)明的問(wèn)題
　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則明確規(guī)定，上市公司應(yīng)該披露預(yù)計(jì)負(fù)債的經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性說(shuō)明。在形成預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的417項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債中，披露了預(yù)計(jì)負(fù)債的經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性說(shuō)明的預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目共289家，披露比例為69.30%，還有128項(xiàng)（30.70%）預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目未披露經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性說(shuō)明。
　　
　　三、完善或有事項(xiàng)信息披露的對(duì)策
　　
　　上述分析表明，我國(guó)上市公司在執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則過(guò)程中存在五個(gè)方面的問(wèn)題，主要是由兩個(gè)原因?qū)е拢阂皇菧?zhǔn)則本身的原因，如準(zhǔn)則的規(guī)定不夠詳細(xì)，對(duì)披露的要求不夠嚴(yán)格；二是上市公司信息披露的原因，上市公司普遍不愿披露或有事項(xiàng)，尤其是其中的預(yù)計(jì)負(fù)債，這主要有兩方面原因：一是或有事項(xiàng)準(zhǔn)則沒(méi)有明確要求上市公司披露很多相關(guān)的細(xì)節(jié)信息，比如說(shuō)披露預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提比例問(wèn)題，那么上市公司就可以不披露；二是上市公司自身不愿披露或有事項(xiàng)和預(yù)計(jì)負(fù)債的相關(guān)信息，一來(lái)披露該信息會(huì)增加披露成本，二來(lái)披露該信息會(huì)減少操縱利潤(rùn)的空間。因此，針對(duì)這兩個(gè)原因，筆者提出了如下解決對(duì)策。
　?。ㄒ唬┩晟坪图?xì)化準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，減少上市公司實(shí)際操作的隨意性
　　上述分析指出，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則本身在某些細(xì)節(jié)之處考慮的還不夠周全，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)一步增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性，完善和細(xì)化其中的具體條款。
　　1.明確上市公司披露預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債種類的標(biāo)準(zhǔn)
　　準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確上市公司披露預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債種類的標(biāo)準(zhǔn)，可以要求上市公司按照“未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、棄置費(fèi)用、辭退福利和其他”等常見的或有事項(xiàng)種類在附注中披露預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債，并且給出各項(xiàng)種類的具體含義，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性，提高企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中的可操作性。另外，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)準(zhǔn)則之間的銜接性，以便保持準(zhǔn)則體系前后一致。
　　2.明確上市公司披露“很可能”的判斷依據(jù)
　　對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，除了準(zhǔn)則規(guī)定的披露內(nèi)容外，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項(xiàng)的不同種類，分別制定判斷“很可能”的具體依據(jù)，做到每一類或有事項(xiàng)的“很可能”判斷都有據(jù)可依。而“很可能”的主要判斷依據(jù)應(yīng)該確定為相關(guān)專家的意見，例如，對(duì)于未決訴訟或仲裁，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以法律顧問(wèn)或者律師出具的專業(yè)評(píng)價(jià)意見為依據(jù)，判斷該項(xiàng)訴訟是否應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，再結(jié)合企業(yè)銷售部門、技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門相關(guān)專家的意見作出判斷。同時(shí)，應(yīng)該明確上市披露預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提比例，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
　　3.制定判斷貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的指導(dǎo)性原則和現(xiàn)值計(jì)算中應(yīng)采用的折現(xiàn)率標(biāo)準(zhǔn)
　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定如果貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)，但是準(zhǔn)則并沒(méi)有明確貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的指導(dǎo)性原則和現(xiàn)值計(jì)算中采用的折現(xiàn)率標(biāo)準(zhǔn)，這才導(dǎo)致了上市公司在這一點(diǎn)運(yùn)用上的模糊性和隨意性，因此準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須明確貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的指導(dǎo)性原則和現(xiàn)值計(jì)算中應(yīng)采用的折現(xiàn)率標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)上市公司操作的規(guī)范性。
　　
　?。ǘ膬?nèi)部提高上市公司信息披露的質(zhì)量，從外部加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)信息披露的監(jiān)管
　　從前面的分析可以看出，或有事項(xiàng)信息披露不充分的另一個(gè)原因是上市公司不愿披露或有事項(xiàng)的相關(guān)信息。因此，解決信息披露的問(wèn)題還必須從上市公司著手，一方面從內(nèi)部提高其信息披露的意愿和會(huì)計(jì)處理的能力，另一方面從外部加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)信息披露的監(jiān)管和審計(jì)。
　　1.加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)
　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條指出，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，因此加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)，尤其是會(huì)計(jì)控制建設(shè)對(duì)于提高上市公司或有事項(xiàng)信息披露的質(zhì)量大有裨益。一方面，上市公司應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到或有事項(xiàng)給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免訴訟、擔(dān)保等或有事項(xiàng)的發(fā)生，對(duì)于不可避免的或有事項(xiàng)，應(yīng)該采取集體決策的方式，減少?zèng)Q策失誤的可能性；另一方面，上市公司應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行或有事項(xiàng)信息披露的內(nèi)部審計(jì)制度，定期或不定期的對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查，提高或有事項(xiàng)信息的透明度，降低財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)漏報(bào)的可能性，從而提高或有事項(xiàng)信息披露的質(zhì)量。
　　2.加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)的外部監(jiān)管和審計(jì)力度
　　政府相關(guān)部門（如證監(jiān)會(huì)）作為上市公司信息披露的主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司或有事項(xiàng)相關(guān)信息的監(jiān)管，不僅要關(guān)注或有事項(xiàng)本身，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上市公司財(cái)務(wù)信息中對(duì)或有事項(xiàng)的判斷依據(jù)和決策程序，對(duì)于發(fā)現(xiàn)利用或有事項(xiàng)準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)的公司要加大懲治力度，并酌情考慮將其計(jì)入誠(chéng)信檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上市公司的外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司或有事項(xiàng)信息披露的審計(jì)力度，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表審計(jì)意見，特別對(duì)于處于盈虧臨界點(diǎn)的上市公司，要謹(jǐn)防其通過(guò)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到扭虧為盈的目的，以確保為廣大投資者提供一個(gè)安全的投資環(huán)境?！?br/>　　
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