【摘要】 會計信息化為利潤表提供了快捷、簡便的編制方法，由于會計人員知識能力和軟件的局限性，利潤表的編制并未達(dá)到及時、準(zhǔn)確的目的，需要進(jìn)一步進(jìn)行優(yōu)化，采用損益類會計科目二級明細(xì)的方法，解決報表編制中的難題，為會計人員提供更加簡單、明晰的編制方法。
　　【關(guān)鍵詞】 利潤表編制方法；公式設(shè)置；二級明細(xì)科目；發(fā)生額函數(shù)取數(shù)法
　　
　　利潤表主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息，向投資人、債權(quán)人、政府部門以及其他會計信息使用者全面展示其經(jīng)營業(yè)績，為評價企業(yè)獲利能力和投資價值以及經(jīng)濟(jì)效益提供相關(guān)信息。由收入、費(fèi)用和利潤三個動態(tài)要素組成，并按“收入－費(fèi)用=利潤”會計公式聯(lián)系起來，形成報表的基本結(jié)構(gòu)。實施會計信息化后，利潤表一般由系統(tǒng)提供的函數(shù)公式，在人工調(diào)整下自動計算完成，相對于手工編制，速度提高，及時性得到保證，但由于軟件、制度、會計人員等多種因素的影響，編制的準(zhǔn)確性、方便性未能體現(xiàn)出來。
　　
　　一、編制過程中的方法及缺陷
　　
　?。ㄒ唬﹫蟊砭幹频姆椒?br/>　　一般常用的方法是發(fā)生額函數(shù)取數(shù)法，有時結(jié)合凈額函數(shù)取數(shù)法、對方發(fā)生額取數(shù)法進(jìn)行編制。目前我國軟件供應(yīng)商提供的財務(wù)軟件中，報表系統(tǒng)提供的利潤表模板主要采用“發(fā)生額函數(shù)取數(shù)法”編制，在沒有銷售退回、折扣和折讓等業(yè)務(wù)的情況下，在期末結(jié)轉(zhuǎn)完成后，可自動生成利潤表。由于是取損益類賬戶中收入類賬戶的貸方發(fā)生額（或）支出類賬戶的借方發(fā)生額，而實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項中，銷售退回、折扣和折讓時有發(fā)生，收入類賬戶的借方和支出類賬戶的貸方就會有存在，所以生成的利潤表就會與實際不符，其數(shù)據(jù)也反映不了真實的利潤狀況。由于會計人員專業(yè)知識水平的局限性，一般會在原始模板的基礎(chǔ)上，結(jié)合損益類賬戶的明細(xì)賬個別調(diào)整數(shù)據(jù)，保證利潤表的準(zhǔn)確、真實、完整。
　　會計業(yè)務(wù)及信息化知識較強(qiáng)的會計人員會結(jié)合凈函數(shù)法和對方科目發(fā)生函數(shù)法編制利潤表。以用友軟件U850為例，說明利潤表中營業(yè)收入和營業(yè)成本項目的編制公式。按會計準(zhǔn)則規(guī)定：
　　營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入（減銷售退回、銷售折扣和折讓）＋其他業(yè)務(wù)收入
　　營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本（減銷售退回入庫成本）＋其他業(yè)務(wù)成本
　　假設(shè)主營業(yè)務(wù)收入科目代碼為6001，其他業(yè)務(wù)收入科目代碼為6051，主營業(yè)務(wù)成本科目代碼為6401，其他業(yè)務(wù)成本科目代碼為6402，本年利潤科目代碼為4103。營業(yè)收入和營業(yè)成本項目填寫公式如表1所示。
　　公式設(shè)置后，利潤表也能夠生成，相對更加準(zhǔn)確、完整，但公式設(shè)置難以理解和繁瑣。
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　　1.財務(wù)軟件系統(tǒng)提供的函數(shù)及方法不易操作
　　財務(wù)軟件系統(tǒng)中有關(guān)報表設(shè)計的方法很多，可根據(jù)情況選擇編制和使用函數(shù)公式，但無論哪種方法，不是編制涵蓋信息不完整，就是比較繁瑣，對會計工作人員的知識要求較高，也易出現(xiàn)錯誤。
　　
　　2.與會計信息化的發(fā)展不協(xié)調(diào)
　　會計信息化的目的之一就是及時性，工作快捷方便，而實施信息化后，利潤表的每一項數(shù)據(jù)卻都需要與損益類賬戶的明細(xì)賬核對，或者編制繁瑣的函數(shù)公式，直接影響報表的準(zhǔn)確性和及時性。
　　3.與實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不適應(yīng)
　　在借貸記賬法下，收入和費(fèi)用類賬戶發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項時是通過不同方向記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化的。但在實際工作中，經(jīng)濟(jì)越來越復(fù)雜，銷售退回或折讓等相反的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項不斷出現(xiàn)，如果發(fā)生銷售收入時，計入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，退回時計入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方，期末按凈額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，無法提供抵減性質(zhì)的數(shù)據(jù)，難以滿足企業(yè)加強(qiáng)管理的信息需要。又如當(dāng)發(fā)生存貨盤盈時，根據(jù)不同的原因，經(jīng)過批準(zhǔn)，列入“管理費(fèi)用”賬戶的貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；再如“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，反映的利息支出和利息收入這兩項內(nèi)容，也是相反的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，無法反映利息的狀況，影響利潤表編制的準(zhǔn)確性。
　　
　　二、編制的優(yōu)化方案
　　
　　根據(jù)以上分析，提出損益類科目二級明細(xì)方案。
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　　將凡是有可能發(fā)生相反的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項的損益類科目設(shè)置多個二級明細(xì)科目，其中至少設(shè)置一個遞減類的明細(xì)科目，用于核算發(fā)生的相反經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項。以主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本為例說明如表2所示。其他損益科目設(shè)置同理操作。
　　損益類科目二級明細(xì)后，明細(xì)科目只反映單一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，收入類賬戶的收入（或收益）明細(xì)賬戶的發(fā)生額只在貸方，收入類賬戶的損失明細(xì)賬戶的發(fā)生額只在借方；支出類賬戶的費(fèi)用（支出）明細(xì)賬戶的發(fā)生額只在借方，而其沖減損失的發(fā)生額只在貸方。無論期末結(jié)轉(zhuǎn)前后，其發(fā)生額只反映單一性質(zhì)的業(yè)務(wù)。利潤表編制的公式設(shè)置如表3所示。
　　在利潤表編制時，每一個利潤表項目公式設(shè)置直接使用明細(xì)科目，采用發(fā)生額函數(shù)取數(shù)法即可完成，方便和簡化了利潤表的編制，也易于理解和操作。
　　（二）優(yōu)化方案的依據(jù)
　　 1.符合會計準(zhǔn)則的要求
　　會計準(zhǔn)則指南中對會計科目的使用作了說明：會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。按照這個說明，企業(yè)根據(jù)自身的特點和工作需要可自行調(diào)整明細(xì)科目，損益類科目設(shè)置二級明細(xì)有據(jù)可依，在信息化情況下，增加明細(xì)科目及核算也無繁瑣之處，對月末結(jié)轉(zhuǎn)也無影響。
　　
　　2.保持會計科目及核算體系完整性
　　明細(xì)科目設(shè)置仍保持會計準(zhǔn)則中對一級會計科目的設(shè)置，其核算要求就規(guī)則沒有改變，財務(wù)軟件的核算體系也保持完整性。會計人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項時，可一直沿用原有的核算方法，只是在涉及到損益類科目核算時，要進(jìn)行二級明細(xì)核算。
　　3.方便了報表的編制，為管理者提供更加全面的會計信息
　　經(jīng)過科目明細(xì)優(yōu)化方案后，利潤表的編制一般會計工作人員都能夠完成，并且數(shù)據(jù)真實可靠，公式設(shè)置一次，長期使用，達(dá)到了簡潔、高效、及時的目的。同時又為企業(yè)提供了損益類科目的反向會計信息，信息更加全面，有利于企業(yè)的經(jīng)營決策。
　　
　　三、結(jié)語
　　
　　會計信息化是一個發(fā)展過程，隨著新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，軟件供應(yīng)商提供的財務(wù)軟件在應(yīng)用中，需要會計工作者和理論研究者共同努力、相互配合，不斷地探索和完善，才能使會計信息化得到更好推廣，也才能夠更及時、快捷、高效地披露準(zhǔn)確的會計信息。
　　
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