【摘要】 隨著高校收入分配制度的改革，高校教師個(gè)人所得稅籌劃以及合理避稅問(wèn)題顯得日益重要而迫切。文章從單位的角度分析高校個(gè)人所得稅籌劃的意義和現(xiàn)狀，并通過(guò)實(shí)證分析總結(jié)出高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路。
　　【關(guān)鍵詞】 高校；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
　　
　　2009年5月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)通知，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)全面加強(qiáng)貨物勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅、國(guó)際稅收四大稅種征管，促進(jìn)堵漏增收。通知中特別指出，各地要加強(qiáng)高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來(lái)訪講學(xué)人員的個(gè)人所得稅征管，要選擇部分扣繳稅款可能不實(shí)、人均納稅額較低的高校進(jìn)行分析、評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)扣未扣稅款行為，要依法處理。
　　雖然，伴隨著最近幾年行政事業(yè)單位工資調(diào)整和高校收入分配制度改革，高校教師的收入水平有了顯著提高，但高校教師的整體收入水平與社會(huì)整體收入水平相比，并不能說(shuō)是一個(gè)高收入人群。因此，如何在不違反法律法規(guī)的前提下，科學(xué)籌劃，合理節(jié)稅，尋求稅負(fù)最小化，提高實(shí)際可支配收入，逐漸成為廣大高校教師普遍關(guān)注的問(wèn)題。本文結(jié)合地方高校的教師實(shí)際收入情況，就高校如何從單位的角度對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃作一探討。
　　
　　一、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義
　　
　　納稅籌劃， 源于英文的“tax-planning”，它是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，設(shè)計(jì)或規(guī)劃自身經(jīng)營(yíng)、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱(chēng)。對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃， 既有助于國(guó)家不斷完善現(xiàn)行稅收法規(guī)， 建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 又能提高高校財(cái)務(wù)管理水平， 降低高校整體稅負(fù)， 增強(qiáng)高校教師的納稅意識(shí)，為廣大高校教職工爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)利益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，合理有效的納稅籌劃，對(duì)我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
　　
　　二、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀
　　
　?。ㄒ唬?duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足
　　提起納稅籌劃，一般人會(huì)單純地認(rèn)為就是少交稅，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)是不正確的。“野蠻者抗稅，無(wú)知者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進(jìn)行納稅籌劃?！奔{稅籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，即納稅人通過(guò)事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益，是合理合法的。
　?。ǘ?duì)高校納稅籌劃部門(mén)的誤解
　　許多教職工對(duì)高校納稅籌劃工作有個(gè)誤解，認(rèn)為工資獎(jiǎng)金由財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放，所以納稅籌劃應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)承擔(dān)，實(shí)際上這種認(rèn)識(shí)是不全面、不完整的。納稅籌劃的主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制定或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門(mén)，高校的各項(xiàng)收入發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是由人事部門(mén)、相關(guān)職能部門(mén)及二級(jí)學(xué)院來(lái)制定，財(cái)務(wù)部門(mén)只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)。作為執(zhí)行部門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)，由于不能決定收入分配總量及收入分配標(biāo)準(zhǔn)，所以不可能單獨(dú)完成納稅籌劃工作。
　　
　　三、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)證分析
　　
　　例1，張教授每月固定應(yīng)稅收入3514元，其中：工資應(yīng)稅收入3414元（扣除“三險(xiǎn)一金”后），伙食補(bǔ)貼100元。2011年3月取得2010—2011年第二學(xué)期績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)4500元，2010—2011第二學(xué)期超課時(shí)酬金600元；2011年4月取得2010年度科研獎(jiǎng)勵(lì)78 000元。張教授每月固定支出：交通費(fèi)200元，電話費(fèi)200元，校內(nèi)食堂就餐100元，健身費(fèi)300元，圖書(shū)資料費(fèi)300元。2011年計(jì)劃購(gòu)入筆記本電腦一臺(tái)8 000元，科研會(huì)務(wù)費(fèi)10 000元。未做納稅籌劃。
　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［1995］82號(hào)）規(guī)定：“國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅?！?br/>　　張教授每月固定收入應(yīng)納個(gè)稅=（3 514-2 000）×10%-25=126.4元
　　固定收入全年應(yīng)納個(gè)稅=126.4×12=1 516.8元
　　績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金應(yīng)納個(gè)稅=（3514+4 500+600-2 000）
　　×20%-375-126.4=821.4元
　　科研獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納個(gè)稅=（3 514+78 000-2 000）×35%-6 375
　　-126.4=21 328.5元
　　2011年上述收入共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅1 516.8+821.4+21 328.5
　　=23 666.7元
　　方案一：?jiǎn)渭儗?duì)收入進(jìn)行納稅籌劃。
　　針對(duì)張教授3月所取得的上一學(xué)期績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)津貼，4月所取得前一年度科研獎(jiǎng)勵(lì)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)）規(guī)定： “納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算征稅， 在計(jì)征時(shí)應(yīng)當(dāng)把當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月， 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！苯Y(jié)合高校學(xué)期制的特點(diǎn)，通過(guò)測(cè)算，作出如下籌劃方案：
　　1.將3月所取得的上一學(xué)期績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金分至3—8月6個(gè)月進(jìn)行發(fā)放，每月發(fā)放850元（4 500/6+600/6）；
　　2.將4月所取得的前一年度科研獎(jiǎng)勵(lì)分為兩部分，60 000元作為全年一次性獎(jiǎng)金在4月發(fā)放，18 000元分至4—12月9個(gè)月進(jìn)行發(fā)放，每月發(fā)放2 000元（18 000/9）。
　　每月固定收入應(yīng)納個(gè)稅126.4元，全年共計(jì)1 516.8元。
　　績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金每月應(yīng)納個(gè)稅=（3 514+850-2 000）×15%-125-126.4=103.2元
　　績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=103.2×6=619.2元
　　科研獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納個(gè)稅（全年一次性獎(jiǎng)金部分）=60 000×15%-125
　　=8 875元
　　科研獎(jiǎng)勵(lì)每月應(yīng)納個(gè)稅（4—8月）=（3 514+850+2 000-2000）×15%
　　-125-126.4-103.2=300元
　　科研獎(jiǎng)勵(lì)每月應(yīng)納個(gè)稅（9—12月）=（3 514+2 000-2 000）×15%
　　-125-126.4=275.7元
　　科研獎(jiǎng)勵(lì)共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=8 875+300×5+275.7×4=11 477.8元
　　2011年上述收入共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=1 516.8+619.2+11 477.8=13613.8元
　　通過(guò)籌劃2011年共計(jì)節(jié)稅=23 666.7-13 613.8=10 052.9元，其中，績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金節(jié)稅=821.4-619.2=202.2元，科研獎(jiǎng)勵(lì)節(jié)稅=21 328.5-11 477.8=9 850.7元。
　　方案二：選擇多種支付方式進(jìn)行納稅籌劃。
　　結(jié)合張教授的支出情況，通過(guò)測(cè)算作出如下籌劃方案：
　　1.將伙食補(bǔ)貼直接撥給學(xué)校食堂，每日免費(fèi)為教職工提供午餐，免費(fèi)向教職工開(kāi)放學(xué)校體育館、活動(dòng)中心豐富教職工業(yè)余生活，在限額內(nèi)為教職工報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)、電話費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)，每月應(yīng)稅工資下調(diào)至2 414元。
　　2.將3月所取得的上一學(xué)期績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金分至3—8月6個(gè)月進(jìn)行發(fā)放，每月發(fā)放850元（4 500/6+600/6）；
　　3.將2010年度科研獎(jiǎng)勵(lì)分為三部分發(fā)放：學(xué)校為張教授提供筆記本電腦一臺(tái)供其無(wú)償使用，5年后學(xué)校辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續(xù)，將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給個(gè)人；限額內(nèi)為張教授報(bào)銷(xiāo)其科研會(huì)務(wù)費(fèi)；現(xiàn)金發(fā)放科研獎(jiǎng)勵(lì)60 000元，其中24 000元作為全年一次性獎(jiǎng)金在4月發(fā)放，36 000分至4—12月9個(gè)月進(jìn)行發(fā)放，每月發(fā)放4 000元（36 000/9）。
　　
　　每月固定收入應(yīng)納個(gè)稅=（2 414-2 000）×5%=20.7元
　　固定收入全年應(yīng)納個(gè)稅=20.7×12=248.4元
　　績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金每月應(yīng)納個(gè)稅=（2 414+850-2 000）×10%
　　-25-20.7=80.7元
　　績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=80.7×6=484.2元
　　科研獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納個(gè)稅（全年一次性獎(jiǎng)金部分）=24 000×10%-25
　　=2 375元
　　科研獎(jiǎng)勵(lì)每月應(yīng)納個(gè)稅（4—8月）=（2 414+850+4 000-2 000）×20%
　　-375-20.7-80.7=576.4元
　　科研獎(jiǎng)勵(lì)每月應(yīng)納個(gè)稅（9—12月）=（2 414+4 000-2 000）×15%
　　-125-20.7=516.4元
　　科研獎(jiǎng)勵(lì)共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=2 375+576.4×5+516.4×4=7 322.6元
　　2011年上述收入共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=248.4+484.2+7 322.6=8 055.2元
　　通過(guò)籌劃2011年共計(jì)節(jié)稅=23 666.7-8 055.2=15 611.5元，其中，工資等固定收入節(jié)稅=1 516.8-248.4=1 268.4元，績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金節(jié)稅=821.4-484.2=337.2元，科研獎(jiǎng)勵(lì)節(jié)稅=21 328.5
　　-7 322.6=14 005.9元
　　例2，市藝術(shù)館李老師為音樂(lè)系外聘教師，2011年3月學(xué)校決定為其發(fā)放2010—2011年第二學(xué)期課時(shí)酬金5 400元。
　　因李老師為該高校外聘教師，此酬金應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅。
　　未做納稅籌劃，直接發(fā)放應(yīng)納個(gè)稅=5 400×（1-20%）×20%=864元。
　　根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，結(jié)合高校學(xué)期制的特點(diǎn)，作出如下籌劃方案：將李老師課時(shí)酬金分至3—8月6個(gè)月發(fā)放，每月發(fā)放900元，該酬金應(yīng)納個(gè)稅=（900-800）×20%×6=120元。
　　通過(guò)籌劃李老師上學(xué)期課時(shí)酬金共節(jié)稅=864-120=744元
　　
　　四、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路總結(jié)
　　
　　（一）工資選擇多種支付方式
　　高?？梢詫⒐べY一部分轉(zhuǎn)化為福利發(fā)放，降低教師名義收入，從而增加教師的稅后實(shí)際可支配收入。解決教師生活必需問(wèn)題。例如：開(kāi)通班車(chē)、免費(fèi)接送教職工上下班， 或者每月報(bào)銷(xiāo)一定額度的交通費(fèi)用；提供免費(fèi)工作餐；為新教師提供周轉(zhuǎn)房；為教師報(bào)銷(xiāo)一定額度的通訊費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)；將學(xué)校體育場(chǎng)館、活動(dòng)中心免費(fèi)為教師開(kāi)放等。改善教師辦公條件，配備辦公設(shè)備及用品。例如為教師配備筆記本電腦等，但辦公設(shè)備要入學(xué)校固定資產(chǎn)，所有權(quán)屬于學(xué)校，資產(chǎn)注銷(xiāo)后方可辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。
　?。ǘ┏杲?、獎(jiǎng)勵(lì)合理設(shè)計(jì)發(fā)放方案
　　對(duì)于績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金、科研獎(jiǎng)勵(lì)等集中發(fā)放的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門(mén)、人事部門(mén)、科研部門(mén)等相關(guān)職能部門(mén)要做到事先溝通，整體統(tǒng)籌，通過(guò)測(cè)算，采取分次發(fā)放，全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放等多種發(fā)放方案相結(jié)合。但是要注意，根據(jù)國(guó)稅法［2005］9 號(hào)，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)稅，以其當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。這就使全年一次性獎(jiǎng)金實(shí)際計(jì)算所得稅時(shí)只扣除了1 個(gè)速算扣除數(shù)， 與理論算法相差11個(gè)速算扣除數(shù)， 就會(huì)導(dǎo)致存在年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無(wú)效空間”，從而形成在兩個(gè)應(yīng)納稅所得額級(jí)距臨界點(diǎn)附近，應(yīng)稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現(xiàn)象。通過(guò)測(cè)算，以下區(qū)間為年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無(wú)效空間”，6 000（不含）—6 305.56，24 001（不含）—25 294.12，60 001（不含）—63 437.5，240 001（不含）—254 666.67，480 001（不含）—511 428.57，720 001（不含）—770 769.23，960 001（不含）—1 033 333.33，1 200 001（不含）—1 300 000，在設(shè)計(jì)發(fā)放方案時(shí)要注意避開(kāi)這些“無(wú)效空間”。
　?。ㄈ﹦趧?wù)報(bào)酬、稿酬分次發(fā)放
　　勞務(wù)報(bào)酬以每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。一般來(lái)說(shuō)， 連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加， 而采取分多次發(fā)放，就能多次扣除費(fèi)用，稅負(fù)便會(huì)相應(yīng)地減輕。教師取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)可以通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納稅所得額， 或者通過(guò)延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲然I劃方法， 將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率區(qū)間內(nèi)發(fā)放。同樣， 稿酬所得也是以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此， 稿酬所得可以通過(guò)系列叢書(shū)的形式將著作認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品分別納稅，以降低稅負(fù)。
　　
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