【摘要】 建立和完善煙草商業(yè)企業(yè)動態(tài)預(yù)算管理體系是適應(yīng)煙草行業(yè)改革的必然要求，也是信息技術(shù)在煙草企業(yè)應(yīng)用的必然趨勢。為此，文章從分析煙草商業(yè)企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算管理模式面臨的主要問題入手，闡明了實施動態(tài)預(yù)算管理模式的意義，詳細介紹了實施動態(tài)預(yù)算管理的措施。
　　【關(guān)鍵詞】 煙草商業(yè)企業(yè)； 動態(tài)預(yù)算管理； 預(yù)算管理模式
　　
　　一、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理模式目前面臨的問題
　?。ㄒ唬╊A(yù)算內(nèi)容不能滿足全程控制的要求
　　目前，煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理在內(nèi)容編制上還不夠廣泛，集中表現(xiàn)在預(yù)算管理仍然是根據(jù)以往生產(chǎn)和銷售資料進行基于“量本利”的銷售預(yù)算，缺少針對企業(yè)整體的資產(chǎn)負債表預(yù)算、利潤表預(yù)算以及現(xiàn)金流量預(yù)算，而且沒有考慮資本成本、或有事項等調(diào)整事項的影響。因此，現(xiàn)有的預(yù)算管理內(nèi)容仍沒有跳出生產(chǎn)銷售領(lǐng)域，缺少對企業(yè)整體資源的安排規(guī)劃。也就是說這個預(yù)算編制一是沒有結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，充其量只是一些預(yù)計數(shù)字，這就容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理的短期行為；二是一些關(guān)鍵的、例外事件沒有被重點關(guān)注而是被忽略，這與當(dāng)前煙草企業(yè)大力倡導(dǎo)的全面預(yù)算管理背道而馳，也不符合煙草企業(yè)全程控制的管理要求。
　　（二）現(xiàn)行預(yù)算管理體系缺乏彈性
　　從我國煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算體系的實際情況來看，基于自上而下編制模式的預(yù)算體系更加注重各項預(yù)算的剛性，上級預(yù)算部門強調(diào)下級部門的執(zhí)行力，下級部門在預(yù)算調(diào)整問題上缺少足夠的話語權(quán)，執(zhí)行錯誤預(yù)算要比更改預(yù)算容易得多，這也是煙草行業(yè)預(yù)算管理不科學(xué)的一種體現(xiàn)。
　?。ㄈ╊A(yù)算執(zhí)行中權(quán)力劃分與運作欠規(guī)范
　　預(yù)算管理本身就蘊涵著“權(quán)利共享前提下的分權(quán)”這一哲學(xué)思想，沒有分權(quán)就沒有現(xiàn)代意義的全面預(yù)算管理。但在煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中，對權(quán)力的劃分不盡科學(xué)，權(quán)力制衡存在一些問題，尤其是對預(yù)算調(diào)整的權(quán)力不加以限制，使得超預(yù)算或無預(yù)算的項目由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展，因此導(dǎo)致預(yù)算對實際行為的控制作用嚴重受損，達不到預(yù)算管理的預(yù)期效果。
　?。ㄋ模┰趫?zhí)行預(yù)算管理中缺乏有效的考核與激勵措施
　　預(yù)算是一種激勵約束機制，如果缺乏預(yù)算控制、考核環(huán)節(jié)，預(yù)算管理就流于形式。實際中，部分煙草企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中缺少日?？己擞涗?，導(dǎo)致預(yù)算管理的監(jiān)督控制作用大打折扣，同時，由于日常考核記錄不詳細，致使年末預(yù)算考核缺少足夠的考核依據(jù)。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核缺乏應(yīng)有的措施，考核指標(biāo)不具體，考核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，獎懲措施不落實，影響了預(yù)算管理激勵機制作用的發(fā)揮，從而使預(yù)算脫離實際。
　　（五）預(yù)算管理信息化程度偏低
　　從預(yù)算管理信息化程度看，煙草行業(yè)預(yù)算管理信息化程度較低，有的預(yù)算管理控制還要靠手工操作來進行，預(yù)算控制的動態(tài)性、及時性、有效性較差，預(yù)算管理缺乏強有力的信息系統(tǒng)的支持，很難完全按照預(yù)算管理的要求對企業(yè)資源的優(yōu)化配套和經(jīng)營進行事前事中控制，很難適應(yīng)當(dāng)前最大、面廣、復(fù)雜信息處理的要求。
　　
　　二、動態(tài)預(yù)算管理的內(nèi)涵和作用
　?。ㄒ唬﹦討B(tài)預(yù)算管理的內(nèi)涵
　　動態(tài)預(yù)算管理是針對當(dāng)前預(yù)算管理體系靈活性、應(yīng)變性不強的缺陷而設(shè)計的一種動態(tài)管理機制，可以從三個方面理解動態(tài)預(yù)算管理的內(nèi)涵：
　　一是動態(tài)預(yù)算管理是一個開放式的管理平臺，實現(xiàn)途徑和手段更加多樣化，并能隨著技術(shù)、管理的發(fā)展不斷創(chuàng)新。
　　二是動態(tài)預(yù)算管理體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的本質(zhì)。全面預(yù)算管理主要包括兩個方面，即全程控制和全員參與，這一過程要實現(xiàn)就必須首先實現(xiàn)全程跟蹤和信息反饋，這正是以往預(yù)算管理模式的瓶頸。
　　三是動態(tài)預(yù)算管理以EVA作為目標(biāo)，其管理層次更高，有利于將企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)與預(yù)算管理進行結(jié)合，使長期價值創(chuàng)造的管理理念得以在企業(yè)內(nèi)部落實，因而避免企業(yè)的短視行為。
　?。ǘ﹦討B(tài)預(yù)算管理的作用
　　1.動態(tài)預(yù)算管理提高了企業(yè)預(yù)算管理的精度
　　動態(tài)預(yù)算管理通過預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用，大大提高了對歷史信息的處理能力，在編制企業(yè)的預(yù)算時能夠利用更多的歷史數(shù)據(jù)，還可以搜集、整理同行業(yè)及相關(guān)行業(yè)的預(yù)算資料，為預(yù)算編制提供了足夠的依據(jù)。動態(tài)管理軟件的應(yīng)用將繁瑣復(fù)雜的滾動預(yù)算編制方法簡潔化、智能化。建立在企業(yè)大量具體數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，采用先進的滾動預(yù)算編制方法編制的預(yù)算大大提高了預(yù)算目標(biāo)的精度，使得預(yù)算管理目標(biāo)更加真實、合理地反映企業(yè)各方面的工作需要。
　　2.動態(tài)預(yù)算管理加強了企業(yè)預(yù)算管理的深度
　　動態(tài)預(yù)算管理模式通過在各預(yù)算執(zhí)行單位設(shè)置“工作站終端”，使預(yù)算控制深入到生產(chǎn)經(jīng)營的基層，預(yù)算管理的深度大大提高?！肮ぷ髡窘K端”是動態(tài)預(yù)算管理系統(tǒng)在各個基層預(yù)算執(zhí)行單位設(shè)置的核算單位，負責(zé)將本單位日常運行的費用進行歸集、登記，這樣預(yù)算管理系統(tǒng)就能及時獲取各基層預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，改變了以往預(yù)算管理層層管理的模式，減少了信息傳遞的層級，提高了信息的流動速度。
　　3.動態(tài)預(yù)算提高了企業(yè)預(yù)算管理的力度
　　動態(tài)預(yù)算管理為企業(yè)提供及時、可靠的預(yù)算執(zhí)行信息，能夠快速發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的預(yù)算偏差，為企業(yè)提供多角度、多層次的預(yù)算分析報告，并將預(yù)算考核的期限由年縮短到月，將預(yù)算執(zhí)行好壞與個人績效及時掛鉤，確保預(yù)算得以貫徹落實。
　　
　　三、實現(xiàn)煙草商業(yè)企業(yè)動態(tài)預(yù)算管理的對策
　　（一）煙草商業(yè)企業(yè)動態(tài)預(yù)算管理的現(xiàn)實意義
　　1.動態(tài)預(yù)算管理有助于煙草商業(yè)企業(yè)確定預(yù)算目標(biāo)
　　動態(tài)預(yù)算通過對煙草商業(yè)企業(yè)以往數(shù)據(jù)進行深入的分析和評估，能夠為煙草商業(yè)企業(yè)的滾動預(yù)測提供科學(xué)全面的依據(jù)，并根據(jù)這些情況預(yù)測出企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，從而為煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的建立提供綜合、系統(tǒng)的信息，使預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)相一致，為企業(yè)長遠發(fā)展提供支撐。
　　2.動態(tài)預(yù)算能夠有效協(xié)調(diào)煙草商業(yè)企業(yè)各部門的需求
　　在煙草企業(yè)預(yù)算編制過程中，各部門作為不同的利益主體往往都會出于自身利益考慮來提出預(yù)算要求，從而最大限度地為自己獲得資源。動態(tài)預(yù)算管理模式改變了預(yù)算執(zhí)行單位和預(yù)算管理者之間的信息不對稱，使得預(yù)算編制真實地反映企業(yè)各方面的實際工作需求，有利于為各部門提供個性化的信息，同時也方便了部門之間的協(xié)作。
　　3.動態(tài)預(yù)算便于對煙草商業(yè)企業(yè)各類事項進行實時控制
　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)間面臨的市場環(huán)境不斷發(fā)生變化，這就要求煙草商業(yè)企業(yè)必須及時、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，從而進行實時調(diào)整和控制。動態(tài)預(yù)算管理體系使企業(yè)編制的預(yù)算建立在業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上，大幅提升了時效性和全面性，從多個角度和層次為企業(yè)提供預(yù)算分析報告，為預(yù)算決策者帶來更為準(zhǔn)確有效的信息。
　　（二）實施煙草商業(yè)企業(yè)動態(tài)預(yù)算管理
　　1.動態(tài)預(yù)算目標(biāo)的確定
　　煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)是管理部門綜合考慮煙草行業(yè)特征、煙草企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)特征等多方面因素制定的預(yù)算管理的實施標(biāo)準(zhǔn)和期望結(jié)果，從預(yù)算管理的流程來看它是起點，也是終點，并最終形成一個密閉的循環(huán)系統(tǒng)。動態(tài)預(yù)算管理目標(biāo)的確定主要包括兩個方面的工作，即定位預(yù)算管理目標(biāo)和構(gòu)建預(yù)算管理目標(biāo)體系。動態(tài)預(yù)算管理目標(biāo)的確定要與煙草企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相一致，這是動態(tài)預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向，具體表現(xiàn)為動態(tài)預(yù)算目標(biāo)要從戰(zhàn)略目標(biāo)的高度出發(fā)來制定和實施，在不同的階段實施不同的控制重點。預(yù)算管理目標(biāo)體系的構(gòu)建要以價值增值為方向，通過構(gòu)建不同層次的預(yù)算子目標(biāo)形成系統(tǒng)的預(yù)算目標(biāo)體系，從管理層次的角度而言，煙草商業(yè)企業(yè)可以根據(jù)區(qū)域級別劃分為省級、地區(qū)和市縣三個層次，從預(yù)算性質(zhì)的角度可以分為財務(wù)與非財務(wù)目標(biāo)兩大類。財務(wù)目標(biāo)包括利潤總額、息稅前利潤、成本費用、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)報酬率等；非財務(wù)指標(biāo)則從企業(yè)的內(nèi)部管理效率、學(xué)習(xí)與成長、客戶需求等方面衡量企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?br/>　　
　　2.動態(tài)預(yù)算的編制
　　動態(tài)預(yù)算編制應(yīng)根據(jù)煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)來制定，這就意味著在進行預(yù)算編制時必須綜合考慮煙草企業(yè)的發(fā)展階段、發(fā)展規(guī)劃，并通過改進和創(chuàng)新預(yù)算編制方法提高預(yù)算編制的科學(xué)性。傳統(tǒng)預(yù)算編制方法有固定預(yù)算加定期調(diào)整、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等，但這些方法的動態(tài)性不足以適應(yīng)動態(tài)預(yù)算的要求，而滾動預(yù)算與動態(tài)預(yù)算的基本理念相符，并且具有很強的靈活性，因此，應(yīng)成為煙草商業(yè)企業(yè)進行動態(tài)預(yù)算編制的首選方法。滾動預(yù)算在具體實施時可以按照季度或者月作為基本單位逐期向后滾動。例如煙草商業(yè)企業(yè)年度預(yù)算劃分為12個月，第一個月的預(yù)算項目要詳細、可行，其余11個月可以相對簡化、粗略，在第一個月結(jié)束后，再根據(jù)第一個月的預(yù)算執(zhí)行情況對下一個12個月的預(yù)算進行調(diào)整。
　　要保證上述預(yù)算編制流程的順利實施，需要煙草商業(yè)企業(yè)構(gòu)建動態(tài)預(yù)算信息系統(tǒng)，由預(yù)算管理軟件完成動態(tài)預(yù)算編制，使預(yù)算編制人員擺脫繁瑣的數(shù)據(jù)計算，并與企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行整合，實時、動態(tài)地獲取預(yù)算執(zhí)行信息，通過系統(tǒng)的預(yù)算數(shù)據(jù)分析模塊獲取數(shù)據(jù)分析結(jié)果。
　　3.動態(tài)預(yù)算的執(zhí)行
　　煙草商業(yè)企業(yè)ERP系統(tǒng)的實施為動態(tài)預(yù)算的執(zhí)行提供了新的平臺，如果能夠?qū)㈩A(yù)算管理作為ERP的獨立模塊并實現(xiàn)與生產(chǎn)、庫存及財務(wù)處理等模塊的對接將實現(xiàn)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)的雙重集成，使動態(tài)預(yù)算管理從理論設(shè)想變?yōu)榍袑嵖尚械念A(yù)算管理方法。實現(xiàn)業(yè)務(wù)集成與數(shù)據(jù)集成的關(guān)鍵是預(yù)算數(shù)據(jù)庫，這是將預(yù)算管理與ERP整合的橋梁，也是實施動態(tài)預(yù)算管理的關(guān)鍵。預(yù)算數(shù)據(jù)庫主要包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和分析考核等數(shù)據(jù)。通過ERP系統(tǒng)這一平臺，預(yù)算控制由靜態(tài)變?yōu)閯討B(tài)，集中表現(xiàn)在數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)獲取的實時性上，增加了對現(xiàn)金流和實物流的控制能力，并將預(yù)算控制深入到業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，由通過會計信息進行間接控制變?yōu)橥ㄟ^業(yè)務(wù)信息進行直接控制。
　　4.動態(tài)預(yù)算的調(diào)整
　　動態(tài)預(yù)算更加強調(diào)實時性、動態(tài)性。當(dāng)預(yù)算基礎(chǔ)發(fā)生改變或者不再適應(yīng)業(yè)務(wù)需求時，就需要對原有預(yù)算進行調(diào)整。動態(tài)預(yù)算管理的調(diào)整更頻繁、更迅速，為了保證預(yù)算管理的剛性必須嚴格界定預(yù)算調(diào)整的條件。煙草行業(yè)的預(yù)算調(diào)整可以分為重大預(yù)算調(diào)整和一般預(yù)算調(diào)整。前者涉及到預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整，主要是由于國家煙草管理政策、煙草市場的變化或者其他如自然災(zāi)害、公共緊急事件等因素導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)需要調(diào)整。一般調(diào)整則是根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對預(yù)算進行的調(diào)整，是為了保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)進行的。預(yù)算調(diào)整涉及到煙草企業(yè)的多個部門，需要根據(jù)調(diào)整內(nèi)容進行調(diào)整授權(quán)，重大調(diào)整事項應(yīng)由預(yù)算管理委員會或更高的管理決策部門集中進行調(diào)整、審核。一般事項的調(diào)整應(yīng)按照合理授權(quán)、自主調(diào)整的原則進行，這種分權(quán)自主調(diào)整把預(yù)算執(zhí)行單位的責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合，調(diào)動了預(yù)算執(zhí)行單位進行自我糾正，自我控制的積極性，同時大大提高了預(yù)算對業(yè)務(wù)、環(huán)境變化的適應(yīng)性，這樣，某一級煙草企業(yè)的預(yù)算調(diào)整就可以分為有權(quán)自主預(yù)算調(diào)整和無權(quán)自主預(yù)算調(diào)整兩部分。上述調(diào)整權(quán)限設(shè)置和調(diào)整流程可以用圖2表示。
　　5.動態(tài)預(yù)算的考評
　　傳統(tǒng)預(yù)算考評存在片面注重財務(wù)指標(biāo)，忽視企業(yè)成長能力、發(fā)展?jié)摿Φ确秦攧?wù)指標(biāo)等問題，這顯然不符合動態(tài)預(yù)算管理體系的要求。為此，需要從以下幾個方面進行改進和創(chuàng)新。
　?。?）構(gòu)建財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的考評指標(biāo)體系
　　預(yù)算考評體系的建立應(yīng)該與預(yù)算目標(biāo)相一致，按照動態(tài)預(yù)算管理目標(biāo)的要求，煙草商業(yè)企業(yè)在制定考評指標(biāo)體系時必須綜合考慮，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，充分考慮影響預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的各種因素并將其量化為各種指標(biāo)，既包括財務(wù)指標(biāo)又包括非財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)以各類財務(wù)報表為基礎(chǔ)，依據(jù)財務(wù)報告進行業(yè)績評價。非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)置一是要有前瞻性；二是盡量能夠量化考核。
　?。?）實現(xiàn)對預(yù)算管理過程的動態(tài)評價
　　動態(tài)預(yù)算管理下的預(yù)算考評也應(yīng)體現(xiàn)時效性和動態(tài)性，通過實時考評實現(xiàn)對預(yù)算管理執(zhí)行的及時反饋和督促。由于動態(tài)預(yù)算管理基于企業(yè)的ERP系統(tǒng)，對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種業(yè)務(wù)信息能夠及時地傳遞到預(yù)算管理系統(tǒng)內(nèi)，預(yù)算管理人員又可以利用各類預(yù)算管理模型對數(shù)據(jù)進行分析，從而及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異，因此，在動態(tài)預(yù)算管理模式下實現(xiàn)差異的實時處理、實時考評切實可行。動態(tài)考評不能一個標(biāo)準(zhǔn)、一個模式，需要依照業(yè)務(wù)活動的實際需要進行。例如對成品煙銷售量、配送成本等以實際完成情況的統(tǒng)計資料根據(jù)預(yù)算指標(biāo)按天考評，實現(xiàn)精細化管理，對煙草產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量的評價則可以按月進行。
　　
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