【摘要】 持有假發(fā)票的行為在刑法中被確立為犯罪。假發(fā)票持有犯罪的發(fā)現(xiàn)、稽查應(yīng)注重橫向協(xié)調(diào)、積極查處。稽查時(shí)應(yīng)注重“以點(diǎn)帶面”、“以量為先”；應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，提高識(shí)別技能；證據(jù)的收集應(yīng)合法、全面、有效；查明持有者是否屬明知而持有，應(yīng)堅(jiān)守“三不”，依法稽查。
　　【關(guān)鍵詞】 假發(fā)票；稅務(wù)稽查；案件移送
　　
　　2011年5月1日施行的《中華人民共和國(guó)刑法修正案（八）》新增了“持有偽造的發(fā)票罪”，將個(gè)人及單位持有數(shù)量較大的偽造的發(fā)票規(guī)定為犯罪，并配置了最高為7年有期徒刑的刑事責(zé)任。這是新時(shí)期國(guó)家立法機(jī)關(guān)全面打擊偽造發(fā)票犯罪、強(qiáng)化稅收保障的有力措施，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)稅務(wù)稽查效果提供了新手段、新武器。筆者近年多次參與假發(fā)票犯罪治理，對(duì)稅務(wù)稽查工作有些許體會(huì)。依據(jù)持有假發(fā)票行為入罪的新形勢(shì)，現(xiàn)將今后稅務(wù)稽查的要點(diǎn)論述如下。
　　
　　一、注重橫向協(xié)調(diào)，主動(dòng)介入持有假發(fā)票犯罪行為的查處
　　依照現(xiàn)行刑事訴訟法，公安機(jī)關(guān)是假發(fā)票犯罪的法定偵查機(jī)關(guān)，但在實(shí)踐中，公安機(jī)關(guān)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的情形并不多見。而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)的主管機(jī)關(guān)，在發(fā)現(xiàn)持有假發(fā)票犯罪線索、辨別假發(fā)票持有數(shù)量、厘清單位犯罪中的責(zé)任人相互關(guān)系上，卻有公安機(jī)關(guān)無可比擬的優(yōu)勢(shì)。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮稅務(wù)稽查職能，主動(dòng)、積極介入持有假發(fā)票犯罪打防的前期工作，對(duì)于有效打擊持有假發(fā)票犯罪而言至關(guān)重要。
　　
　　二、由點(diǎn)帶面，以量為先
　　假發(fā)票充斥于各類企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位中，持有假發(fā)票行為的查處既要有效震懾、打擊假發(fā)票持有人，同時(shí)又不宜影響涉案單位的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定。因而，查處工作應(yīng)堅(jiān)持“由點(diǎn)帶面”，以行業(yè)中的某幾家單位為重點(diǎn)稽查對(duì)象，通過及時(shí)懲戒涉案人或涉案單位的假發(fā)票持有行為，教育、警示其他從業(yè)者?！耙粤繛橄取笔菑?qiáng)調(diào)在稽查假發(fā)票持有行為中，應(yīng)堅(jiān)持以假發(fā)票持有數(shù)量為性質(zhì)認(rèn)定的基本標(biāo)準(zhǔn)。非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪也是常發(fā)的兩類假發(fā)票犯罪，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)均是涉案假發(fā)票在100份以上或者假票面額累計(jì)在40萬元以上，但我國(guó)刑法修正案（八）僅將持有偽造的發(fā)票數(shù)量較大的行為確定為犯罪，并未將假發(fā)票票面額較大認(rèn)定為成立該罪。因而，在國(guó)家最高司法機(jī)關(guān)未出臺(tái)具體解釋前，不應(yīng)以假發(fā)票的票面額為確定犯罪案件的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于涉案假發(fā)票在100份以上的，可以移送公安機(jī)關(guān)依法處理。
　　
　　三、善于發(fā)現(xiàn)發(fā)票疑點(diǎn)
　　稅務(wù)人員在稽查時(shí)，對(duì)發(fā)票的票面形式、記載內(nèi)容都要認(rèn)真辨別，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，綜合運(yùn)用以下多種手段查明發(fā)票的真?zhèn)巍?br/>　　（一）由票面核查發(fā)票真?zhèn)?br/>　　核查發(fā)票的真假，可以通過查詢及票面核驗(yàn)等多種方法識(shí)別。查詢是指稅務(wù)人員在稽查時(shí)可以通過官方發(fā)票管理系統(tǒng)查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)?，如可以現(xiàn)場(chǎng)通過撥打電話12366按語音提示查詢，或通過官方網(wǎng)站查驗(yàn)。票面核驗(yàn)是指稅務(wù)稽查人員可以直接通過票面觀察來識(shí)別發(fā)票的真?zhèn)巍Ｆ泵婧蓑?yàn)可使用“九步”識(shí)別法，即從“字、色、質(zhì)、標(biāo)、線、獎(jiǎng)、碼、章、聯(lián)”九個(gè)方面辨別發(fā)票的真?zhèn)巍?br/>　　一是核發(fā)票的字體。真發(fā)票字跡清晰，字體大小均勻，而假發(fā)票字跡一般模糊，字體大小不均。
　　二是核發(fā)票的顏色。發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號(hào)碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線燈下呈桔紅色。部分省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)還用無色熒光油墨在發(fā)票聯(lián)加了防偽暗記，在紫外線照射下呈綠色熒光反應(yīng)。
　　三是核發(fā)票的質(zhì)地。真發(fā)票紙質(zhì)較厚，有一定韌度，而假發(fā)票軟薄。
　　四是核發(fā)票的防偽標(biāo)志。普通發(fā)票聯(lián)發(fā)票采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標(biāo)有“SW”字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。真發(fā)票有菱形水印圖案，暗格內(nèi)標(biāo)有字母，假發(fā)票一般沒有此字母。
　　五是核發(fā)票兌獎(jiǎng)聯(lián)折疊線。真發(fā)票有孔狀剪切線，易折斷，而假發(fā)票一般是無孔狀、不易折斷的剪切線。
　　六是核刮獎(jiǎng)區(qū)底色。真發(fā)票刮開后底色與發(fā)票字體顏色相同，而假發(fā)票刮開后底色泛白或黃色，甚至有些假發(fā)票的刮獎(jiǎng)區(qū)根本就無法刮開。
　　七是核發(fā)票代碼。真發(fā)票一般有“發(fā)票代碼”和“發(fā)票號(hào)碼”，假發(fā)票有時(shí)無這些號(hào)碼。
　　八是核發(fā)票的公章。發(fā)票上的印章不應(yīng)是財(cái)務(wù)章或單位的公章，應(yīng)是發(fā)票專用章。真普通發(fā)票均套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。“發(fā)票監(jiān)制章”為橢圓形，長(zhǎng)軸為3厘米，短軸為2厘米，邊寬為0.1厘米，內(nèi)環(huán)加刻一細(xì)線，上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制” 或“地方稅務(wù)局監(jiān)制”字樣，中間分別刻制：“××省××市”或“××省××縣”字樣?！鞍l(fā)票監(jiān)制章”環(huán)內(nèi)字樣均為楷體。
　　九是核發(fā)票的“三聯(lián)”。真普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。普通發(fā)票中的定額發(fā)票的聯(lián)次一般為單張三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)；第三聯(lián)為記賬聯(lián)。普通發(fā)票各聯(lián)字色為：第一聯(lián)為白紙黑字；第二聯(lián)為發(fā)票專用紙，字棕色；第三聯(lián)為白紙，字淡紅色。其他根據(jù)需要增減聯(lián)次的，各聯(lián)字色可任定，但不得與一、二、三聯(lián)字色相同。
　　（二）由票面記載內(nèi)容辨別發(fā)票真?zhèn)?br/>　　假發(fā)票的票面記載內(nèi)容很容易出現(xiàn)紕漏，稅務(wù)人員認(rèn)真審視后是可以發(fā)現(xiàn)相應(yīng)疑點(diǎn)的?；橹校蓮囊韵挛宸矫嫒胧郑?br/>　　1.核查開票日期是否早于印制日期
　　發(fā)票的開票日期應(yīng)是具體業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間，不應(yīng)早于發(fā)票的印制日期。發(fā)票印制日期的判別，一是看發(fā)票左邊或右邊豎排印制的日期和印制單位；二是從發(fā)票的字軌號(hào)或者發(fā)票代碼予以推斷。
　　2.核查發(fā)票的發(fā)行地區(qū)與企業(yè)注冊(cè)地是否相符
　　如果開具的發(fā)票并非其注冊(cè)地，則假發(fā)票的可能性較大。
　　3.核查發(fā)票號(hào)碼相連或相接近下開票單位是否相同
　　企業(yè)按本數(shù)領(lǐng)購發(fā)票每本發(fā)票均有固定張數(shù)，且發(fā)票號(hào)碼是順序相連的。如果不同的企業(yè)使用的發(fā)票號(hào)碼相連或很接近，則發(fā)票可能為假。
　　4.核查發(fā)票上書寫人的筆跡
　　看發(fā)票臺(tái)照、日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫是否精細(xì)，壓痕是否一致，有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。
　　5.審查發(fā)票的填寫內(nèi)容
　　發(fā)票內(nèi)容的審查，包括：（1）看發(fā)票報(bào)銷聯(lián)的臺(tái)照、時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)、金額是否填寫齊全，物品名稱是否具體、正確，對(duì)物品名稱為類名稱且金額較大的，應(yīng)予警惕。（2）審查物品名稱是否為用票單位的經(jīng)銷范圍。（3）審查用票單位同發(fā)貨單位、收款單位的名稱是否相符。（4）審查發(fā)票臺(tái)照寫的購貨單位同實(shí)際收貨單位、付款單位的名稱是否相符。（5）審查同一供貨單位，特別是中小企業(yè)，是否使用了不同單位的發(fā)票。
　　
　　四、證據(jù)的收集、固定要及時(shí)、全面、合法
　　證據(jù)是認(rèn)定犯罪存在的必備材料，證據(jù)材料的缺失、不完備或不合法有效，都無法證明持有人犯罪，同時(shí)，也給稽查人員的工作帶來被動(dòng)。因而，稅務(wù)稽查人員在查處假發(fā)票行為時(shí)，務(wù)必提前擬定稽查方案與工作流程，制定出詳細(xì)、完備的證據(jù)收集、固定預(yù)案。在證據(jù)收集、固定預(yù)案中，應(yīng)堅(jiān)持依法取證，及時(shí)取證，有效取證，確保所取證據(jù)合法、完整、準(zhǔn)確、具有關(guān)聯(lián)性。
　　五、查清各責(zé)任人是否明知假發(fā)票而持有
　　“持有偽造的發(fā)票罪”的成立，以明知偽造的發(fā)票而持有為構(gòu)成要件。因而在稅務(wù)稽查中，在查清行為人或單位涉案后，應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查假發(fā)票的來源、流入過程、財(cái)務(wù)人員入賬時(shí)是否已識(shí)別、財(cái)務(wù)主管及以上負(fù)責(zé)人是否指令財(cái)務(wù)人員入賬等情況，以確定是否應(yīng)移案追究主管人員、財(cái)務(wù)人員與單位的刑事責(zé)任。
　　
　　六、處理假發(fā)票持有行為時(shí)堅(jiān)守“三不”
　　“三不”即發(fā)現(xiàn)犯罪前“不閃”、發(fā)現(xiàn)犯罪后“不躲”、處理犯罪時(shí)“不縱”，堅(jiān)持依法行政、公平稽查。查處假發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作之一，對(duì)于非法持有假發(fā)票的行為，須嚴(yán)肅查處，不可懈怠職責(zé)。在查處中，對(duì)于已發(fā)現(xiàn)可能涉嫌犯罪的，不可借口犯罪案件由公安機(jī)關(guān)管轄而推托查處責(zé)任；對(duì)于已有證據(jù)證明已經(jīng)涉嫌犯罪的單位或個(gè)人，均不能借口涉案單位或個(gè)人“稅收貢獻(xiàn)大”、“情有可原”等不轉(zhuǎn)交案件，以行政處罰代替刑事追究。