【摘要】 在企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)中，會(huì)計(jì)工作的重要性不言而喻，在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)工作有非常積極的作用。文章就煤炭企業(yè)實(shí)際，探討、設(shè)計(jì)了“四層次四突出”的會(huì)計(jì)文化體系。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)文化；功能；層次建設(shè)；體系設(shè)計(jì)
　　
　　我國學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究，可以追溯到20世紀(jì)90年代初。綜觀現(xiàn)有的理論研究成果，還沒有會(huì)計(jì)文化在煤炭企業(yè)應(yīng)用的成果，那么會(huì)計(jì)文化應(yīng)該怎樣在煤炭企業(yè)發(fā)揮作用呢？根據(jù)實(shí)務(wù)中的一些經(jīng)驗(yàn)，筆者嘗試在這方面進(jìn)行了設(shè)計(jì)。
　　
　　一、會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵
　　會(huì)計(jì)理論界自20世紀(jì)90年代就開始了對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究，綜合看來，絕大多數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵應(yīng)該是一個(gè)多層次的復(fù)合體，具體包含三個(gè)層次：第一層次，也是最基本的層次，是物質(zhì)文化，即會(huì)計(jì)載體的文化；第二層次是制度文化，即規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為的文化；第三層次是精神文化，即隱藏在會(huì)計(jì)工作者和會(huì)計(jì)工作者群體中的價(jià)值判斷、道德取向等文化（劉開瑞、王興武，1993）。
　　
　　二、會(huì)計(jì)文化的功能
　　到目前為止，不論是會(huì)計(jì)理論界還是實(shí)務(wù)界，對(duì)會(huì)計(jì)文化的功能基本上概括為以下五點(diǎn)：
　?。ㄒ唬┘s束功能
　　約束功能即通過物質(zhì)設(shè)備、制度規(guī)范和精神文化的制約，阻止會(huì)計(jì)工作者不能做什么事情的功能。筆者認(rèn)為約束功能是最基本的功能，它的作用在于告訴會(huì)計(jì)工作者不能做什么，使會(huì)計(jì)工作者的行為滿足會(huì)計(jì)工作的最基本要求。
　　（二）激勵(lì)功能
　　其作用是指引會(huì)計(jì)工作者的行為方向，使會(huì)計(jì)工作者明白怎么做才能夠更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和自己的發(fā)展。通過激勵(lì)功能，激發(fā)出會(huì)計(jì)工作者的干勁和智慧，使之作出具體的行為，為會(huì)計(jì)目標(biāo)和個(gè)人的發(fā)展努力奮斗。
　?。ㄈ┠酃δ?br/>　　凝聚功能就是在面臨很多可以選擇的行為方式的情況下，會(huì)計(jì)人員能夠集體選擇同一種方式，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和個(gè)人成長(zhǎng)。這種功能可能通過物質(zhì)文化和制度文化的硬性約束來實(shí)現(xiàn)，也可能通過精神文化的自我選擇來實(shí)現(xiàn)，最終使個(gè)人的行為和集體的行為一致，形成一股合力，共同實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并在這個(gè)過程中實(shí)現(xiàn)個(gè)人的成長(zhǎng)。
　?。ㄋ模┓?wù)功能
　　服務(wù)功能主要指在會(huì)計(jì)文化的作用下，會(huì)計(jì)工作者對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)信息的功能。不論在企業(yè)經(jīng)營決策中還是在社會(huì)整體的運(yùn)作中，都需要會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供有關(guān)事項(xiàng)的定量信息，從而作為經(jīng)營決策的一部分。
　?。ㄎ澹┹椛涔δ?br/>　　輻射功能主要是會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的系統(tǒng)產(chǎn)生的影響。在煤炭企業(yè)內(nèi)部單位中，有采掘區(qū)隊(duì)，有生產(chǎn)科室，有輔助單位，也有經(jīng)營科室，在相互往來中，各單位不可避免地要受到會(huì)計(jì)文化的熏陶；在社會(huì)中，非會(huì)計(jì)部門也會(huì)受到會(huì)計(jì)文化的影響。
　　
　　三、如何在煤炭企業(yè)中塑造優(yōu)良的會(huì)計(jì)文化
　　基于以上所論述會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵和功能，結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，筆者嘗試設(shè)計(jì)了煤炭企業(yè)“四層次四突出”的會(huì)計(jì)文化體系。
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)四層次建設(shè)
　　會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵包括物質(zhì)文化層次、制度文化層次和精神文化層次，那么，在建設(shè)會(huì)計(jì)文化的過程中就必須要從這幾個(gè)方面入手，打好基礎(chǔ)，做好規(guī)范性的建設(shè)。
　　1.加強(qiáng)物質(zhì)文化層次建設(shè)。物質(zhì)文化建設(shè)在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中的作用是最基礎(chǔ)的，是制度文化和精神文化得以存在的依托。加強(qiáng)物質(zhì)文化建設(shè)，要提供、優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境，并按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》這一法規(guī)的要求配備硬件設(shè)施，給會(huì)計(jì)人員營造安全、舒適的辦公場(chǎng)所和先進(jìn)、便捷的辦公設(shè)備；努力提高會(huì)計(jì)工作人員的工資、福利等待遇，解決會(huì)計(jì)人員的基本生活問題。
　　2.加強(qiáng)制度文化層次建設(shè)。制度文化建設(shè)的主要內(nèi)容是依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程和其他的工作內(nèi)容而建立的一整套的責(zé)任制度，從而規(guī)范、引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為。制度文化具有權(quán)威性和強(qiáng)制性，是具體到一個(gè)部門或者科室的行為準(zhǔn)則。加強(qiáng)制度文化建設(shè)的主要內(nèi)容是理順管理體制、建立崗位責(zé)任制、明確工作流程和行為規(guī)則。
　　在煤炭企業(yè)中，要充分以《會(huì)計(jì)法》和新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，再結(jié)合各煤礦的具體情況，建立和完善各種制度，尤其是充分體現(xiàn)煤炭企業(yè)特色和具體情況的各種制度。例如成本核算會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制這一制度就要充分體現(xiàn)煤炭企業(yè)材料核算的特點(diǎn)，現(xiàn)金管理制度就要充分體現(xiàn)煤炭企業(yè)遠(yuǎn)在農(nóng)村、山區(qū)而不具備每天都及時(shí)存取現(xiàn)金的實(shí)際情況。
　　3.加強(qiáng)精神文化層次建設(shè)。精神文化層次是物質(zhì)文化層次和制度文化層次的反映，是無形的，是隱藏在會(huì)計(jì)工作者和會(huì)計(jì)工作者群體中的價(jià)值判斷、道德取向等內(nèi)容，這是會(huì)計(jì)文化的核心層，物質(zhì)文化和制度文化只有經(jīng)過精神文化的加工才能夠影響到會(huì)計(jì)人員的行為。
　　加強(qiáng)精神文化層次的建設(shè)，首先要提高會(huì)計(jì)工作者的個(gè)人素質(zhì)，包括專業(yè)技能素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、思想政治素質(zhì)等。過去煤炭企業(yè)一直是粗放型管理模式，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)、專業(yè)技能、道德素質(zhì)等也是良莠不齊、整體水平較低，這就需要有針對(duì)性地加強(qiáng)建設(shè)。其次要加強(qiáng)對(duì)精神文化的落實(shí)，使精神文化潛移默化地被每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者自覺執(zhí)行。
　　4.加強(qiáng)發(fā)展文化層次建設(shè)。在既有的會(huì)計(jì)文化中，并沒有學(xué)者提到這一方面，但是根據(jù)國家對(duì)特大型、大型煤炭企業(yè)發(fā)展的要求來看，未來的煤炭企業(yè)會(huì)逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，選用綜合開發(fā)煤炭以提高煤炭附加值的經(jīng)營方式，走集約型、精細(xì)化的發(fā)展道路，通過資本運(yùn)作實(shí)現(xiàn)自身跨越式發(fā)展。這些都需要技術(shù)水平高、工作能力強(qiáng)、適應(yīng)性強(qiáng)、富有創(chuàng)新精神的高素質(zhì)人才作為保障，與此相對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和相關(guān)文化也需要及時(shí)跟進(jìn)，以便于適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。
　　如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的發(fā)展文化層次建設(shè)呢？首先要進(jìn)行知識(shí)資本投資，提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)技術(shù)能力，提高煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)煤炭會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的處理能力；其次是加強(qiáng)智能資本的投資，使會(huì)計(jì)工作者能夠把理論知識(shí)和先進(jìn)的工作方法運(yùn)用到實(shí)際工作中，解決實(shí)際工作中的各種問題；最后是加強(qiáng)拓創(chuàng)資本投資，使會(huì)計(jì)人員能夠從自身工作中看出這一部門甚至企業(yè)發(fā)展中存在的問題，提出富有應(yīng)用意義的方案或者建議，從而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。
　?。ǘ┩怀鏊穆毮芙ㄔO(shè)
　　以上四個(gè)層次的建設(shè)基本上是按照會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵設(shè)計(jì)的，也反映了煤炭企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)文化結(jié)構(gòu)狀況，但是，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大，以及人們對(duì)會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作逐漸開始以會(huì)計(jì)職能為依據(jù)分為不同的工作模塊。筆者試將會(huì)計(jì)文化的建設(shè)縱向切開，從會(huì)計(jì)職能的角度突出會(huì)計(jì)文化對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要意義。
　　1.突出核算職能建設(shè)。核算職能是會(huì)計(jì)工作最基本的職能，是會(huì)計(jì)工作中最基本最重要的職能，在會(huì)計(jì)工作中，絕大部分的內(nèi)容體現(xiàn)為會(huì)計(jì)的核算職能。突出會(huì)計(jì)的核算職能，就是在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中，有重點(diǎn)地突出會(huì)計(jì)核算的原則、要求、具體規(guī)范等方面的內(nèi)容。例如在物質(zhì)文化建設(shè)中，就要考慮核算過程中會(huì)使用到哪些設(shè)備、配置哪些設(shè)備會(huì)更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)核算職能的發(fā)揮等問題；在精神文化層次中，就要注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)核算職能所需要的細(xì)心、嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真等文化內(nèi)容。
　　2.突出監(jiān)督職能建設(shè)。監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)工作的基本職能，可以細(xì)分為對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的相互監(jiān)督和對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部的監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員相關(guān)責(zé)任的監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部的監(jiān)督主要體現(xiàn)在單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制。在文化建設(shè)中突出監(jiān)督職能的建設(shè)，首先要做到配備足夠的會(huì)計(jì)人員；其次要做到相關(guān)的監(jiān)督制度完整有效，職責(zé)明確，便于執(zhí)行，使會(huì)計(jì)人員實(shí)行監(jiān)督時(shí)有據(jù)可依；最后要營造出誠實(shí)、認(rèn)真、公私分明、忠于職守的精神文化環(huán)境，便于會(huì)計(jì)人員執(zhí)行監(jiān)督職能。
　　
　　3.突出管理職能建設(shè)。會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本功能是核算和監(jiān)督，但是隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，以前依據(jù)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)管理企業(yè)的方式逐漸變?yōu)橐罁?jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做決策來管理企業(yè)，這客觀上提升了會(huì)計(jì)管理職能的地位。
　　會(huì)計(jì)的管理職能首先體現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)組織層次的垂直管理，總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中中層干部的管理和中層干部對(duì)一般會(huì)計(jì)人員的管理，各需要不同的會(huì)計(jì)文化作為支撐?？倳?huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中中層干部的管理主要體現(xiàn)在觀念引導(dǎo)和制度約束等方面，中層干部對(duì)會(huì)計(jì)員的管理主要體現(xiàn)在技術(shù)指導(dǎo)和行為規(guī)范指引等方面，這就要求有區(qū)別、有針對(duì)性地建設(shè)會(huì)計(jì)文化。
　　會(huì)計(jì)的管理職能其次體現(xiàn)在對(duì)外部單位的制約、考核和引導(dǎo)上，這是最重要的一方面。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)管理的核心是對(duì)價(jià)值量的管理，是以使利潤增值為最終目標(biāo)的管理過程?；旧显谄髽I(yè)管理的每個(gè)方面都涉及到財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理是以會(huì)計(jì)管理為基礎(chǔ)的，包括預(yù)算、經(jīng)營決策、資金運(yùn)作、形成和分配經(jīng)營成果等。所以在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中，就要注重滿足會(huì)計(jì)人員對(duì)外部單位所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值量增減變化的觀測(cè)需要以及由此所需要作出決策的各種條件。
　　4.突出會(huì)計(jì)服務(wù)職能建設(shè)。會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是提供財(cái)務(wù)信息，一方面提供給企業(yè)的管理者；另一方面提供給與企業(yè)有關(guān)的外部各組織，包括政府、所有者、債權(quán)人等。會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)信息提供給企業(yè)這方面的內(nèi)容主要體現(xiàn)在其管理職能中，會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)信息提供給與企業(yè)有關(guān)的外部各組織的行為主要體現(xiàn)在其服務(wù)職能中。
　　會(huì)計(jì)人員在履行服務(wù)職能的時(shí)候，要和企業(yè)外部的組織發(fā)生聯(lián)系，這樣，在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中就需要加強(qiáng)對(duì)服務(wù)職能相關(guān)內(nèi)容的建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員對(duì)自身信息的保密意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)外交際的技巧性和禮儀性，突出會(huì)計(jì)人員的自身形象和企業(yè)的形象，增加企業(yè)的知名度和美譽(yù)度。
　　
　　四、小結(jié)
　　以上只是依據(jù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際狀況，再根據(jù)筆者自己的所見所聞、所思所想而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)文化體系。任何制度設(shè)計(jì)都不是完美的，在實(shí)踐中也都需要因時(shí)因地地加以調(diào)整和優(yōu)化，但是可以很自然地看到，隨著煤炭企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大和組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，煤炭企業(yè)的運(yùn)作會(huì)越來越規(guī)范、正式，那么，作為企業(yè)中一個(gè)重要部分的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也會(huì)變得越來越規(guī)范、正式，這需要一套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)文化作為支撐。
　　系統(tǒng)而又可行的會(huì)計(jì)文化體系能夠更好地促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開展和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的進(jìn)步，從而有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
　　
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