白景明

如果被個(gè)別利益集團(tuán)的利益偏好牽著鼻子走，作出脫離客觀條件約束的選擇，極有可能出現(xiàn)個(gè)人所得稅形同虛設(shè)的結(jié)果。

與前兩輪改革相比，這一輪個(gè)人所得稅改革的公眾參與度提高，提出的訴求增多，其中值得關(guān)注的建議之一是按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅，該建議的落腳點(diǎn)是加大減稅力度。必須指出：是否按家庭征收個(gè)人所得稅并不是減稅多少的問(wèn)題，而是事關(guān)整體個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)和個(gè)人所得稅征管改革方向的大問(wèn)題。

一個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅納稅主體的確定受制于多種客觀因素。如果被個(gè)別利益集團(tuán)的利益偏好牽著鼻子走，作出脫離客觀條件約束的選擇，極有可能出現(xiàn)個(gè)人所得稅形同虛設(shè)的結(jié)果。西方個(gè)別國(guó)家采行按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅，如美國(guó)和法國(guó)允許夫妻聯(lián)合申報(bào)個(gè)人所得稅，與其整體制度環(huán)境特征有關(guān)聯(lián)：一是都采行年度綜合課稅；二是家庭信息政府體系內(nèi)全國(guó)流通無(wú)障礙；三是個(gè)人所得稅由中央政府征管。我國(guó)的制度環(huán)境和社會(huì)發(fā)展有自己的特點(diǎn)，按家庭征收個(gè)人所得稅條件不成熟。

首先，按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅屬地征管原則很難銜接。目前按個(gè)人征收個(gè)人所得稅，關(guān)鍵因素就是個(gè)人是一個(gè)明確的主體，特別是采行身份證管理制度后，一人一證一號(hào)使個(gè)人所得稅征收有了可識(shí)別、可追蹤的客體。如果改按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅，家庭應(yīng)是一個(gè)容易確認(rèn)的主體，但現(xiàn)在的問(wèn)題首先是，家庭是一個(gè)表面上好界定但操作上難確認(rèn)的主體。我國(guó)對(duì)家庭的界定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是戶籍管理標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)戶口本上的人口總數(shù)為一個(gè)家庭；二是統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期居住在一起的人口總數(shù)為一個(gè)家庭。如果按戶口簿為依據(jù)確認(rèn)家庭進(jìn)而計(jì)征個(gè)人所得稅，普遍存在的人戶分離現(xiàn)象會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)根本找不到納稅人。比如在北京登記戶口的人在海南工作，北京的稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)權(quán)到海南征稅的，因?yàn)閭€(gè)人所得稅由地方稅務(wù)局征管，地方稅務(wù)局則屬于地方政府組成部門，無(wú)權(quán)跨省辦稅。如果按夫妻關(guān)系確認(rèn)家庭進(jìn)而計(jì)征個(gè)人所得稅，大量存在的夫妻兩地分居現(xiàn)象也會(huì)形成體制性漏稅。因?yàn)榉蚱迌傻氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)同樣沒(méi)有權(quán)力到另一方所在區(qū)域征稅。當(dāng)然，如果每個(gè)人都能自覺(jué)向家庭所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，體制性漏洞就不存在。但問(wèn)題是納稅人不可能有這么高的責(zé)任感，否則，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以把征管人員裁掉三分之二，留下小部分人坐等交稅、歸納統(tǒng)計(jì)、按期入庫(kù)就行了。

其次，按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅無(wú)法確定費(fèi)用扣除額。所得稅的原理是扣除成本后課稅，在個(gè)人所得稅上的體現(xiàn)是扣除基本生活費(fèi)后課稅。個(gè)人基本生活費(fèi)用的確認(rèn)在世界各國(guó)都是一個(gè)難題，因?yàn)橹С龇秶椭С鰳?biāo)準(zhǔn)具有強(qiáng)烈的階段性動(dòng)態(tài)特征。正是有鑒于此，費(fèi)用扣除額的核算以個(gè)人為單元，操作上相對(duì)容易，比如單個(gè)人基本食品消費(fèi)額的計(jì)算。所以，絕大部分國(guó)家按個(gè)人計(jì)征個(gè)人所得稅。如果按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅，就要根據(jù)家庭基本生活消費(fèi)支出來(lái)核算費(fèi)用扣除額，這會(huì)遇到兩個(gè)非常棘手的問(wèn)題：

一是家庭基本生活消費(fèi)支出之和實(shí)際上就是每個(gè)家庭成員的基本生活消費(fèi)支出的總和。如果硬要找出特定支出項(xiàng)目，就只能說(shuō)存有家庭公共性支出，比如居住類支出（水電燃料）。但問(wèn)題是這種支出也可平攤到個(gè)人計(jì)算。所以，核算家庭基本生活消費(fèi)支出根本沒(méi)有特殊依據(jù)。

二是假如一個(gè)家庭有多套住房，家庭消費(fèi)支出規(guī)模當(dāng)然人為擴(kuò)大，但據(jù)此核算費(fèi)用扣除額顯然又不合理。因?yàn)橐鄢馁M(fèi)用是每個(gè)家庭成員的基本生活消費(fèi)，多套住房發(fā)生的費(fèi)用明顯超出范圍。事實(shí)上，目前個(gè)人所得稅納稅人中有一定比例的人擁有多套住房，假如按這些人的情況核定家庭基本生活費(fèi)扣除額，對(duì)有單套住房的人來(lái)講不公平，會(huì)引起新的矛盾。所以，按個(gè)人計(jì)征個(gè)人所得稅相對(duì)簡(jiǎn)便。

再次，按家庭計(jì)征與分類課稅無(wú)法銜接。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制屬于分類課稅，分類課稅是與收入多元化相適應(yīng)的制度安排，特別是對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)市場(chǎng)體系尚需健全的國(guó)家來(lái)講，更具有針對(duì)性。還應(yīng)看到，分類課稅與綜合課稅并不矛盾，差別只在于后者是把各項(xiàng)收入統(tǒng)一匯總核算費(fèi)用扣除額后課稅，但這還是要以對(duì)各類收入的分類劃定為基礎(chǔ)。因此，即便今后分類課稅改為綜合與分類相結(jié)合稅制，分類課稅還是主體，比如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等很難被綜合到一起課稅。

在分類課稅條件下如果要以家庭為單位計(jì)征個(gè)人所得稅，就要分別核算清楚各個(gè)家庭成員的各類所得，然后分別匯總報(bào)稅。這樣做就需要破解兩個(gè)難題：一是各類所得匯總必須完整、準(zhǔn)確；二是代扣代繳單位要掌握納稅人家庭信息。從操作角度看，這兩點(diǎn)很難做到。比如誰(shuí)來(lái)匯總各類所得呢？如果是家庭成員之一，有什么樣的制度安排來(lái)確保納稅人向代扣代繳單位如實(shí)報(bào)告家庭信息呢？事實(shí)上現(xiàn)行法規(guī)又允許公民不向外透露家庭信息，今后如果修改制度，誰(shuí)來(lái)保證代扣代繳單位不隨意向外透露納稅人家庭信息呢？目前個(gè)人信息在金融機(jī)構(gòu)登記后已出現(xiàn)外露進(jìn)而造成了對(duì)個(gè)人的騷擾。這些情況值得思考?？梢?jiàn)，按家庭計(jì)征個(gè)人所得稅與分類課稅有矛盾。