胡秀群，呂榮勝，倪 力

(1．天津大學(xué) 管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部，天津 300072;2．海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，海南?？?570228;3．天津理工大學(xué) 管理學(xué)院，天津 300191;4．海南省國家稅務(wù)局，海南?？?70208)

海南省稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展與對策研究

胡秀群1，2，呂榮勝3，1，倪 力4

(1．天津大學(xué) 管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部，天津 300072;2．海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，海南海口 570228;3．天津理工大學(xué) 管理學(xué)院，天津 300191;4．海南省國家稅務(wù)局，海南?？?70208)

隨著海南經(jīng)濟(jì)的快速復(fù)蘇和發(fā)展，尤其是海南國際旅游島建設(shè)步伐的加快，稅務(wù)代理在海南作為新興的中介服務(wù)行業(yè)又開始活躍起來。由于海南特殊的發(fā)展歷史和獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，使其對稅務(wù)代理行業(yè)的制度設(shè)計(jì)、行業(yè)運(yùn)行等有著特別的要求。分析并表達(dá)出這種獨(dú)特性對稅務(wù)代理業(yè)的特別要求，并提出符合國情省情、切合實(shí)際的解決方案，是研究的核心價(jià)值所在。

稅務(wù)代理行業(yè);稅務(wù)代理機(jī)構(gòu);海南省;國際旅游島

稅務(wù)代理業(yè)是市場中介組織的重要組成部分，是一支重要的協(xié)稅護(hù)稅力量。稅務(wù)代理工作的開展可以有力地配合稅收征管改革，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成有效的相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，在維護(hù)國家利益和委托人的合法權(quán)益、促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，都發(fā)揮著十分重要的作用［1］。海南省自20世紀(jì)90年代實(shí)行稅務(wù)代理制度以來，對強(qiáng)化本島稅收管理、優(yōu)化市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境等發(fā)揮了巨大的積極作用。后來由于經(jīng)濟(jì)泡沫的破滅，稅務(wù)代理制度受到了毀滅性的打擊，直到近幾年，隨著海南省經(jīng)濟(jì)的快速恢復(fù)，海南的稅務(wù)代理又開始發(fā)展起來。因此，隨著海南省市場機(jī)制的日趨成熟，加之國際旅游島建設(shè)步伐的加快，迫切地需要研究和分析稅務(wù)代理行業(yè)在海南的運(yùn)行狀況，找出管理服務(wù)、體制建設(shè)、工作落實(shí)等方面存在的問題，提出發(fā)展、完善海南省稅務(wù)代理市場的對策。

一、海南省稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義

在海南省經(jīng)濟(jì)的快速復(fù)蘇與發(fā)展及國際旅游島建設(shè)的契機(jī)下，海南省稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展和完善的現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1．可以為納稅人提供專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)服務(wù) 隨著海南經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是國際旅游島建設(shè)步伐的加快，海南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將實(shí)現(xiàn)大調(diào)整，其商品交易的形式將更為紛繁復(fù)雜。納稅人不可能及時(shí)、深入地了解各種交易方式下的納稅義務(wù)，也不能運(yùn)用稅法知識來維護(hù)自己的權(quán)益。發(fā)展和完善稅務(wù)代理，代理人可以運(yùn)用自己的專業(yè)知識為企業(yè)高效、準(zhǔn)確地完成納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)，從而為企業(yè)節(jié)約大量的時(shí)間和精力以及人力和物力，去開創(chuàng)本行業(yè)的業(yè)務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)營效率。

2．有利于優(yōu)化稅收征管和提高納稅服務(wù) 在國際旅游島建設(shè)的背景下，海南省稅收制度和稅收政策將變得更為錯(cuò)綜復(fù)雜，這必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管和納稅服務(wù)帶來嚴(yán)峻考驗(yàn)。而稅務(wù)代理業(yè)作為社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)代理辦稅制，使納稅事務(wù)分流，并以此為契機(jī)，把稅務(wù)人員從繁重的事務(wù)中解放出來，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)將主要力量轉(zhuǎn)向日常的稅務(wù)稽查和提高納稅服務(wù)質(zhì)量上來，切實(shí)推動稅收征管朝著科學(xué)、嚴(yán)密、實(shí)效的方向邁進(jìn)，同時(shí)不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，構(gòu)建納稅人滿意的服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3．有助于提高海南省居民的就業(yè)率和就業(yè)水平 海南建設(shè)國際旅游島促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展最主要或者最終的目的，就是讓海南850萬人民的生活水平能夠大幅度提高，最終實(shí)現(xiàn)全島人民的共同富裕，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)提高本島居民的就業(yè)率和就業(yè)水平是關(guān)鍵。對于稅務(wù)代理行業(yè)來說，由于其市場的廣泛性，客觀上創(chuàng)造了一種新型的就業(yè)，這為在國際金融危機(jī)背景下提高本島居民的就業(yè)率和就業(yè)水平提供了巨大的幫助。

4．有利于為推進(jìn)海南省國際旅游島建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的涉稅環(huán)境 這是對稅務(wù)代理這一經(jīng)濟(jì)事實(shí)的深入探討，有利于更加清晰地認(rèn)識海南省稅務(wù)代理的市場現(xiàn)狀，并發(fā)展完善之，有利于海南省規(guī)范稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展，建立一個(gè)完善、健康的稅務(wù)代理市場，從而作為市場經(jīng)濟(jì)的潤滑劑，大力推進(jìn)國際旅游島建設(shè)的步伐和海南經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、海南省稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

自20世紀(jì)80年代末以來，海南省稅務(wù)代理業(yè)經(jīng)歷了80年代末期海南省脫離廣東省并設(shè)立省級行政單位的萌芽階段、以1994年頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》為里程碑意義的初步發(fā)展階段和自1999年以來完成脫鉤改制并逐步步入正軌的三階段的發(fā)展，至今已有20年的風(fēng)雨歷程。其間由于海南經(jīng)濟(jì)泡沫的影響，稅務(wù)代理業(yè)曾受到過嚴(yán)重的打擊。2000年以后，海南省經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步步入正軌，國稅和地稅收入均得到了快速的增長(國稅收入從2000年的22．3億元增長到2009年的212．0億元，同比增長17．4%;地稅收入從2004年的39．7億元增長到2009年的133．2億元，同比增長28．7%，增幅在全國排名第一)。海南省稅務(wù)代理業(yè)也在這個(gè)背景下得到極大發(fā)展，并在規(guī)范征納關(guān)系、提高辦稅質(zhì)量、維護(hù)國家稅收利益和保護(hù)納稅人合法權(quán)益等方面發(fā)揮了重要作用。

(一)從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員方面

截止到2009年底，海南已正規(guī)注冊的稅務(wù)師事務(wù)所23家，其中12家為有限責(zé)任公司，11家為合伙性質(zhì)公司。核心從業(yè)人員數(shù)量從改制之初僅有的170多人增加到現(xiàn)在的249人，其中有注冊稅務(wù)師103人。不過，海南的稅務(wù)代理市場供給實(shí)際上有兩部分，第一部分是經(jīng)過合法注冊的可以經(jīng)營稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所;還有一部分是地下從業(yè)者。2008年以前，海南省沒有針對地下從業(yè)者頒布過專門管理規(guī)定。2008年8月，?？谑袊叶悇?wù)局發(fā)布《關(guān)于規(guī)范我市稅務(wù)代理行業(yè)管理的通告》，規(guī)定凡在?？谑袕氖露悇?wù)代理業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，必須是經(jīng)海南省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，并在海南省注冊稅務(wù)師管理中心備案的稅務(wù)師事務(wù)所;凡在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)內(nèi)從事具體納稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)人員必須通過所在代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)和資格認(rèn)證，并持有會計(jì)人員從業(yè)證書，必須是在海南省的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)從業(yè)，持有海南省注冊稅務(wù)師管理中心頒發(fā)的稅務(wù)代理納稅申報(bào)培訓(xùn)合格證書。這實(shí)際上形成了對全省稅務(wù)代理行業(yè)從業(yè)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的管理規(guī)范。

(二)營業(yè)額方面

海南省在過去的16年中，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)營業(yè)規(guī)模發(fā)展如圖1。

圖1 海南省稅務(wù)代理從業(yè)機(jī)構(gòu)歷年?duì)I業(yè)額(單位:千萬)

由圖1可以看出，自2000年實(shí)現(xiàn)脫鉤改制后，海南省稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在國稅、地稅機(jī)關(guān)的大力支持下得到較快的發(fā)展，其營業(yè)額以年均約11%的速度在增長。截止到2009年，營業(yè)規(guī)模已由2000年的3 000多萬元增長到8 000多萬元。

(三)執(zhí)業(yè)行為方面

海南省稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)均嚴(yán)格按照國家稅務(wù)局，以及海南省稅務(wù)部門的要求開展，監(jiān)管工作到位，在代理納稅申報(bào)、代理納稅審查、代理防偽稅控電子開票、稅務(wù)顧問等方面，都是本著自愿原則進(jìn)行代理，雙方有關(guān)代理協(xié)議和各項(xiàng)工作底稿基本齊全。所有收費(fèi)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是按照省、市物價(jià)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)收取，且大部分代理收費(fèi)低于物價(jià)部門核定標(biāo)準(zhǔn)的最高標(biāo)準(zhǔn)。各稅務(wù)事務(wù)所已建立了業(yè)務(wù)檔案管理制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)控制度，實(shí)行三級審核制。在執(zhí)業(yè)過程中，鑒證的業(yè)務(wù)合同越來越嚴(yán)謹(jǐn)，工作底稿越來越詳細(xì)，出具報(bào)告批露的事項(xiàng)越來越具體，發(fā)表的意見越來越慎重。海南省稅務(wù)代理從業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為基本規(guī)范。

(四)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)方面

目前，海南省稅務(wù)代理能開展的業(yè)務(wù)有兩大類20項(xiàng)。一類是涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，主要有:(1)代辦稅務(wù)登記，納稅、退稅、減免稅申報(bào);(2)代辦增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請;(3)利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票;(4)代為制作涉稅文書;(5)代為建賬記賬;(6)稅務(wù)咨詢(顧問);(7)稅務(wù)籌劃;(8)涉稅培訓(xùn)。另一類是涉稅鑒證業(yè)務(wù)，主要有:(1)企業(yè)變更、停業(yè)稅款清算的鑒證;(2)企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損的鑒證;(3)固定資產(chǎn)加速折舊的鑒證;(4)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的鑒證;(5)出口退稅申報(bào)的鑒證;(6)個(gè)人所得稅及獨(dú)資、合伙企業(yè)所得稅的鑒證;(7)減免稅申請的鑒證;(8)A級納稅信譽(yù)等級申報(bào)的鑒證;(9)財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目稅前扣除的鑒證;(10)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行清算土地增值稅申報(bào)的鑒證;(11)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申請的鑒證;(12)企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)的鑒證等。

在這些業(yè)務(wù)中，企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審查、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失鑒證等中高端業(yè)務(wù)在各稅務(wù)事務(wù)所中的比例逐年提高，已占總業(yè)務(wù)的50%左右。

(五)市場開拓方面

截止2009年底，海南稅務(wù)代理客戶總數(shù)已達(dá)16 400多戶，代理總收入82 000萬元。稅務(wù)代理的市場局面正在逐步打開。

三、海南省稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展前景及問題分析

(一)行業(yè)發(fā)展前景

為了了解海南省稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展前景，筆者對部分企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，其調(diào)研統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表1。

表1 海南省企業(yè)納稅遇到的主要問題

由表1統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，因不懂稅法而帶來麻煩(未受罰)的占了受訪者中的36%，導(dǎo)致受罰的占了6%;感到納稅程序麻煩的占了5%;認(rèn)為個(gè)人辦稅費(fèi)時(shí)費(fèi)力的占了12%;企業(yè)太小，雇請專門稅務(wù)人員成本太高的有10%;不懂合理節(jié)稅、每年納稅額度太高的和沒有相應(yīng)信息來源、遇到問題不知如何解決各自占了4%。納稅人自身不求助于代理人，直接辦稅，非常順利，基本沒有困難的僅20%。

從這個(gè)情況來看，按照市場經(jīng)濟(jì)“規(guī)模優(yōu)勢”的原則，如果稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展到足以發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，稅務(wù)代理成本等于或低于納稅人自主辦稅的成本時(shí)，如果企業(yè)在自主納稅時(shí)遇到一些問題，則最大有77%的納稅人有求助于稅務(wù)代理中介的可能。因此，海南省稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展前景還是非常樂觀的。

(二)問題分析

通過對海南省稅務(wù)代理從業(yè)機(jī)構(gòu)的走訪和調(diào)研發(fā)現(xiàn)，就目前的狀況看，海南省稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展要達(dá)到“足以發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，稅務(wù)代理成本等于或低于納稅人自主辦稅的成本”狀態(tài)，還存在諸多的問題需要解決。

1．從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低

作為中介服務(wù)行業(yè)，企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營者需要借助稅務(wù)代理，是由于自身欠缺稅務(wù)能力或出于成本考慮。所以，稅務(wù)代理業(yè)中，從業(yè)人員的素質(zhì)很大程度上直接決定了服務(wù)的質(zhì)量。整體而言，海南省稅務(wù)代理從業(yè)人員的學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)偏低。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)看，海南省稅務(wù)代理從業(yè)人員仍然以?？萍皩？埔韵聦W(xué)歷為主(?？萍耙韵聦W(xué)歷占74%，本科學(xué)歷占20%，而研究生學(xué)歷僅占6%);從職稱結(jié)構(gòu)看，海南省稅務(wù)代理從業(yè)人員的職稱結(jié)構(gòu)屬于正金字塔型(高級職稱持有者占5%，中級職稱持有者占40%，初級職稱持有者占55%)，基本符合工作需求，但高級職稱持有者比例與國內(nèi)其他經(jīng)濟(jì)特區(qū)相比仍然不高。海南的稅務(wù)代理業(yè)要提升行業(yè)形象，進(jìn)一步發(fā)展壯大，更好地為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，需要提高學(xué)歷結(jié)構(gòu)中的本科學(xué)歷比例和高級職稱持有者比例。

2．價(jià)格與服務(wù)水平混亂

2007年12月，海南省國家稅務(wù)局發(fā)布《海南省稅務(wù)代理收費(fèi)管理暫行辦法和海南省稅務(wù)代理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》，對經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)設(shè)立的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，承辦的稅務(wù)代理收費(fèi)規(guī)定了大致的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，具體如表2。

表2 海南省稅務(wù)代理收費(fèi)管理暫行辦法和海南省稅務(wù)代理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

通過對表2《標(biāo)準(zhǔn)》的分析，結(jié)合海南省多年來的稅務(wù)代理實(shí)踐，海南省稅務(wù)代理價(jià)格與服務(wù)水平主要存在兩個(gè)方面問題:第一，《標(biāo)準(zhǔn)》本身難以細(xì)致到每一個(gè)細(xì)節(jié)。當(dāng)然，作為行業(yè)價(jià)格管制標(biāo)準(zhǔn)，過分細(xì)致不一定有利于行業(yè)發(fā)展。但是，也正因?yàn)橐?guī)定的價(jià)格區(qū)間幅度比較大，使得價(jià)格實(shí)際混亂。第二，《標(biāo)準(zhǔn)》的約束對象僅限于注冊的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，對另外一部分市場規(guī)模較大的地下代理活動沒有約束力。雖然從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度說，地下市場的價(jià)格可能更加真實(shí)地反映了市場實(shí)際供求狀況，但由于行業(yè)沒有發(fā)展到可以自律的程度，結(jié)果導(dǎo)致服務(wù)水平參差不齊，出現(xiàn)很多糾紛。這嚴(yán)重影響了稅務(wù)代理行業(yè)在潛在企業(yè)客戶中的形象和口碑。

3．代理層次較低

按照海南省國家稅務(wù)局的規(guī)定，稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。如:稅務(wù)籌劃、稅務(wù)理財(cái)、代理記賬、涉稅代理、代理網(wǎng)上申報(bào)等。從表2的《標(biāo)準(zhǔn)》中可以看出，目前海南省稅務(wù)代理市場中的業(yè)務(wù)大部分都屬于程序性的“手續(xù)業(yè)務(wù)”，如代辦稅務(wù)登記、變更、注銷、資格認(rèn)定申請等(這部分業(yè)務(wù)約占整個(gè)市場的86%)，而涉及稅收籌劃、稅務(wù)理財(cái)?shù)容^高級別的代理業(yè)務(wù)則相對較少(分別為8．7%和5．3%)。

4．從業(yè)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰

由于歷史原因，海南省內(nèi)很多從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢)是從稅務(wù)機(jī)關(guān)以及地方稅務(wù)主管部門機(jī)關(guān)的下屬單位“脫鉤”演變而來，在人的關(guān)系上，仍舊保持著千絲萬縷的聯(lián)系。國家稅務(wù)總局多次要求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤，海南省國稅局于2004年9月6日也再次發(fā)文，強(qiáng)令整頓未脫鉤稅務(wù)事務(wù)所，但目前仍存在一部分機(jī)構(gòu)形式上脫鉤，實(shí)際并沒有理順與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)聯(lián)。更嚴(yán)重的是市場中的尋租現(xiàn)象，個(gè)別事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)私自協(xié)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員或機(jī)關(guān)主體將業(yè)務(wù)介紹給從業(yè)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)收入則按比例分成。本來作為納稅企業(yè)的服務(wù)者的從業(yè)機(jī)構(gòu)，結(jié)果成了稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作方。稅務(wù)官員利用權(quán)力招攬業(yè)務(wù)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)則付出相應(yīng)的“費(fèi)用”分成［2］。

由于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系分不清、理還亂，海南省稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)難以獨(dú)立進(jìn)行代理，也難以在納稅人中確立獨(dú)立、公正、誠信的良好形象，也就更難以與已運(yùn)轉(zhuǎn)多年且相對成熟的會計(jì)師事務(wù)所競爭業(yè)務(wù)。于是，海南稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)便形成了目前這種剪不斷的藕斷絲連的利益關(guān)系。這實(shí)際上已經(jīng)構(gòu)成了稅務(wù)官員的職務(wù)犯罪。

四、發(fā)展和完善海南省稅務(wù)代理行業(yè)的對策建議

應(yīng)該說，我國稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展目前最大的一個(gè)問題，是沒有專門的法律法規(guī)。但這畢竟是國家層面的問題。海南作為全國市場經(jīng)濟(jì)中最早探索稅務(wù)代理的省份，是惟一的省級經(jīng)濟(jì)特區(qū)，擁有獨(dú)特“特別立法權(quán)”。與國內(nèi)其他省份相比，有更大的活動空間，更有可能積極主動探索切合實(shí)際的發(fā)展稅務(wù)代理的方法和路徑。

(一)完善稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管體系

海南省稅務(wù)代理業(yè)存在的諸如價(jià)格混亂，服務(wù)質(zhì)量良莠不齊，以及尋租行為帶來的強(qiáng)制代理等現(xiàn)象，嚴(yán)重妨礙了行業(yè)的健康發(fā)展。解決這個(gè)問題最有效的手段是完善行業(yè)法律法規(guī)。

目前，整個(gè)中國的稅務(wù)代理業(yè)和從業(yè)人員的法律界定還不夠清晰。最高管理依據(jù)僅僅是國家稅務(wù)總局2006年1月頒布的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》，其本身還沒有達(dá)到法律、法規(guī)的高度，約束力有限。海南作為我國惟一的省級經(jīng)濟(jì)特區(qū)，擁有地方立法權(quán)，可以考慮進(jìn)行一些立法嘗試。不過，立法是一件非常復(fù)雜的事情，在專門法缺位的情況下，地方制定一些合理的管理“法規(guī)”和“規(guī)定”也是可行的方案，并且比立法更容易調(diào)整。

此外，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)海南省現(xiàn)有的稅務(wù)代理行業(yè)協(xié)會“海南省注冊稅務(wù)師協(xié)會”的功能，通過借鑒西方行業(yè)協(xié)會的發(fā)展方式、我國對證券業(yè)的行業(yè)協(xié)會管理方式、保險(xiǎn)市場的管理方式、律師協(xié)會、注冊會計(jì)師協(xié)會以及海南本地的“海南省企業(yè)家協(xié)會”等模式，通過“海南省注冊稅務(wù)師協(xié)會”來進(jìn)行一些稅務(wù)代理的行業(yè)規(guī)范、知識普及等工作。

(二)拓展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍

積極拓展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍，使手續(xù)性業(yè)務(wù)(如代辦稅務(wù)登記、變更、注銷，資格認(rèn)定申請等)向咨詢性業(yè)務(wù)(如納稅籌劃、稅務(wù)理財(cái))轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。這是解決問題的關(guān)鍵。我國的納稅籌劃、稅務(wù)理財(cái)仍處于初級發(fā)展階段，業(yè)務(wù)量少，未形成規(guī)模效應(yīng)，管理不規(guī)范，效率較低，人才缺乏。因此，相關(guān)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)該將納稅籌劃、稅務(wù)理財(cái)作為主要業(yè)務(wù)來抓，同時(shí)利用工作分工，由高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員來從事納稅籌劃和稅務(wù)理財(cái)業(yè)務(wù)，不斷開拓稅務(wù)代理行業(yè)的執(zhí)業(yè)空間［3］。

(三)健全從業(yè)人員認(rèn)證、考核與審查制度

第一，健全稅務(wù)師考試制度。現(xiàn)行《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》和《注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試實(shí)施辦法》規(guī)定的報(bào)考條件太高、成績有效期太短，嚴(yán)重制約了注冊稅務(wù)師隊(duì)伍的發(fā)展壯大。首先，在報(bào)考條件方面，除要求考生具備大專以上學(xué)歷外，還有嚴(yán)格的工作年限限制(如經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專學(xué)歷考生或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類本科學(xué)歷考生，要求從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年才能報(bào)考)，這就將大量有志于從事注稅行業(yè)的人員排除在外，制約了注稅行業(yè)隊(duì)伍的發(fā)展壯大。其次，在考試成績有效期方面，注冊稅務(wù)師考試成績3年內(nèi)有效，而注冊會計(jì)師考試成績5年內(nèi)有效，這加大了注冊稅務(wù)師資格考試的難度，嚴(yán)重影響了人們參加考試的積極性。因此，與稅務(wù)師考試相容性相當(dāng)高的注冊會計(jì)師的考試制度極具參考價(jià)值。此外，還可以考慮允許注冊會計(jì)師和注冊稅務(wù)師考試中相容的科目互相認(rèn)同。

第二，建立后續(xù)教育制度。對稅務(wù)代理人員每年均要進(jìn)行年度培訓(xùn)，不斷更新知識，了解稅收法規(guī)的變化情況，并建立與之配套的年度審查制度，對審查不合格者可暫停其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)［4］。

(四)提高業(yè)務(wù)管理信息化水平

海南國稅“網(wǎng)上辦稅”平臺于2008年1月1日開通。現(xiàn)有的“網(wǎng)上辦稅”信息平臺在提高辦稅效率方面作了極大貢獻(xiàn)。利用現(xiàn)代信息手段為納稅人提供服務(wù)，使納稅人足不出戶便可享受到優(yōu)質(zhì)服務(wù)。每月通過電子郵件向各納稅人發(fā)送當(dāng)期《稅務(wù)公報(bào)》和法規(guī)，及時(shí)向社會公開辦稅事項(xiàng)、辦稅程序、辦稅結(jié)果、監(jiān)督辦法、投訴渠道等內(nèi)容。新改版的“網(wǎng)上辦稅”和新推出的場景式服務(wù)、短信服務(wù)平臺已成功上線運(yùn)行。

應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)平臺上，建立一個(gè)稅務(wù)代理的納稅平臺。提供代理記賬軟件、網(wǎng)上認(rèn)證軟件、共享開票軟件、審計(jì)業(yè)務(wù)工具軟件等，提高事務(wù)所代理業(yè)務(wù)執(zhí)行的效率。進(jìn)行所有稅務(wù)代理從業(yè)機(jī)構(gòu)的聯(lián)網(wǎng)，與現(xiàn)有“網(wǎng)上辦稅”平臺連接。這樣做有幾大好處:(1)提高稅務(wù)代理行業(yè)透明度;(2)提高辦稅速度;(3)方便引入排隊(duì)系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)人員調(diào)控、安排;(4)可以有效管理一部分地下從業(yè)者，吸引其“轉(zhuǎn)正”。

(五)提高稅務(wù)代理公司的業(yè)務(wù)獨(dú)立性

從西方發(fā)展稅務(wù)代理的歷史上看，美國、日本和韓國的發(fā)展模式中，稅務(wù)代理業(yè)保持了高度的獨(dú)立，這為行業(yè)的發(fā)展起了很大作用。從委托代理理論來看，稅務(wù)代理中介與稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立，有利于行業(yè)適度競爭，提高服務(wù)質(zhì)量，降低服務(wù)價(jià)格;中介提供商與納稅企業(yè)獨(dú)立，有利于業(yè)務(wù)集中，發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，并便于行業(yè)監(jiān)管，消除和降低行業(yè)中的非法活動。

海南的稅務(wù)代理提高代理公司的獨(dú)立性，首先是要讓代理公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)官員獨(dú)立開。可以嚴(yán)格規(guī)定，重點(diǎn)治理，如稅務(wù)干部的直系親屬不得在本省從事稅務(wù)咨詢和代理業(yè)務(wù);稅務(wù)干部一律不得持有相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的股份;不得參與此類機(jī)構(gòu)的利益分配，違者一經(jīng)查明，作開除公職處理等。其次是要通過一定的手段，讓稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與納稅人的違法意志獨(dú)立起來。

［1］陳曦梅．發(fā)展稅務(wù)代理行業(yè)，促進(jìn)我國稅制改革［J］．經(jīng)營管理者，2010(12):31．

［2］孫中平．完善我國稅務(wù)代理制度的研究［D］．濟(jì)南:山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2008:27-28．

［3］彭靜．注冊會計(jì)師從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀及對策建議［J］．財(cái)會月刊，2008(3):73-74．

［4］劉紅．論云南省稅務(wù)代理業(yè)的生存與發(fā)展［J］．云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào):社會科學(xué)版，2009(2):62-65．

On the Development of Tax Agency and Countermeasures in Hainan

HU Xiu-qun1，2，Lü Rong-sheng3，1，NILi4

(1．Management and Economic Department，Tianjin University，Tianjin 300072 China;2．School of Economics and Management，Hainan University，Haikou 570228，China;3．School ofmanagement of，Tianjin University of Technology，Tianjin 300072，China;4．National Taxation Bureau Hainan Branch Office，Haikou 570228，China)

With the fast recovery and development of Hainan economy，especially the speeding-up of the construction of the International Tourism Island，tax agency in Hainan revives as a new intermediary service．However，the special development history and unique economic reality of Hainan set specific requirements on tax agency in institutional design and business operations．So it is the core value of this research to analyze and present such specific requirements and to put forward the practical solutions in line with national and provincial conditions．

tax agency business;tax agency;Hainan;the International Tourism Island

F 810．42

A

1004-1710(2011)06-0012-06

2010-10-25

胡秀群(1973-)，女，四川綿陽人，海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，天津大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)部2010級博士研究生，主要從事財(cái)務(wù)管理、財(cái)政稅收方面的研究。

［責(zé)任編輯:靳香玲］