趙同慶

【摘要】經(jīng)過(guò)改制后的民營(yíng)施工企業(yè)處在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈狀態(tài)下，需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力建立應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督角度，闡述其重要意義。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督意義會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制會(huì)計(jì)監(jiān)督延伸。

我國(guó)建筑施工企業(yè)相繼8年歷程的體制改革，截至2010年底由原國(guó)有或集體所有轉(zhuǎn)變?yōu)槊駹I(yíng)的已達(dá)63122家，約占全國(guó)建筑企業(yè)（包括國(guó)有及其控股企業(yè)）70061家的91%，它是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的產(chǎn)物。多年來(lái)，民營(yíng)建筑企業(yè)中的多數(shù)走上了平穩(wěn)有序健康發(fā)展道路，為社會(huì)創(chuàng)造千百計(jì)的就業(yè)崗位，政府稅費(fèi)增加，為城鎮(zhèn)各項(xiàng)建設(shè)和提高人民生活質(zhì)量做出了許多貢獻(xiàn)；與此同時(shí)，我們也要看到民營(yíng)建筑企業(yè)還存在一些問(wèn)題，尤其值得注意的是經(jīng)濟(jì)效益低下，總產(chǎn)值和增加值雖逐年增長(zhǎng)，可是在剔除已納應(yīng)納各種稅費(fèi)后，實(shí)際利潤(rùn)額平均僅占營(yíng)業(yè)收入3%左右（除少數(shù)企業(yè)外），其中還包括其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、餐飲等所取得的較高利潤(rùn)在內(nèi)；經(jīng)分析施工生產(chǎn)利潤(rùn)只有2%上下，個(gè)別項(xiàng)目甚至是“賠本賺吆喝”；這種狀況除去受到外部大環(huán)境影響，如低價(jià)中標(biāo)、墊資施工、收不回工程款、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重等外；這里需要探討的是企業(yè)內(nèi)部管理，如何從管理中去消化和回避這些不利于企業(yè)生存發(fā)展的客觀實(shí)際。眾所周知一個(gè)企業(yè)缺乏應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，其整體或個(gè)別管理往往是無(wú)效或效率低下甚致可能滋生不良行為，久之企業(yè)可能被市場(chǎng)淘汰。

限于篇幅，筆者僅從民營(yíng)建筑企業(yè)亟待加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督這一角度，發(fā)表些意見(jiàn)。

企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)管理本身就需要強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督，這是因?yàn)椋阂环矫娼柚鷷?huì)計(jì)監(jiān)督使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況能做到客觀、準(zhǔn)確、真實(shí)的反映出來(lái)；另一方面不做假帳、不制造虛假會(huì)計(jì)信息，以維護(hù)投資者、債權(quán)人和員工的合法權(quán)益；再一方面通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督更好地去配置內(nèi)部資源，充分發(fā)揮人、財(cái)、物資源效應(yīng)，防止和減少企業(yè)員工貪污或侵蝕經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)生，并竭力在節(jié)約支出上進(jìn)行精細(xì)管理化，將會(huì)計(jì)監(jiān)督成為企業(yè)全面管理的重要組成部份。

目前，民營(yíng)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀卻不盡人意，它主要表現(xiàn)為：

1、因多數(shù)民營(yíng)施工企業(yè)投資人（股東）較少，且“一股獨(dú)大”普遍存在，也就生成一個(gè)人既是董事長(zhǎng)（最高決策者）又擔(dān)任總經(jīng)理（或稱總裁成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最具權(quán)威的執(zhí)行人（下簡(jiǎn)稱為“高層”），由于決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)合一，自然被淡化了實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，企業(yè)高層叫會(huì)計(jì)人員怎么做就怎么做，只能去記帳算帳提供些不完整的會(huì)計(jì)信息，甚至還承擔(dān)了些行政事務(wù)，成為“算盤珠”，使會(huì)計(jì)工作處于被動(dòng)狀態(tài)中。事實(shí)上，會(huì)計(jì)人員在第一時(shí)間就能接觸到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的原始憑證，在審視判斷活動(dòng)引起支出的真實(shí)性和必要性，如果會(huì)計(jì)監(jiān)督到位就能進(jìn)一步查禁違紀(jì)違規(guī)行為，將企業(yè)非正常損失扼殺在萌芽狀態(tài)。另從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作層面觀察，企業(yè)高層不可能事無(wú)巨細(xì)地親力親為，如會(huì)計(jì)人員發(fā)揮著一定的監(jiān)督權(quán)，不僅不會(huì)削弱其權(quán)力，相反有助于對(duì)企業(yè)全面管理的掌控但一些民營(yíng)建筑企業(yè)高層至今仍沒(méi)有完全意識(shí)到這一點(diǎn)。

2、民營(yíng)建筑企業(yè)的誕生、成長(zhǎng)，必然逐步需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在國(guó)家政府不再干預(yù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為下，使企業(yè)有了更多的自主權(quán)，同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象不再限于對(duì)政府機(jī)關(guān)（除稅務(wù)部門）；這種體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)高層為了自身利益，會(huì)做出一些損害投資人權(quán)益，及很少主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任和顧及國(guó)家利益；而會(huì)計(jì)人員絕大多數(shù)為聘僱人員，在企業(yè)中所處地位低下，缺失應(yīng)有的話語(yǔ)權(quán)，使一些民營(yíng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督被虛擬化，名存實(shí)亡。

3、會(huì)計(jì)監(jiān)督的另一層意思是會(huì)計(jì)（包括管錢和管物的）人員也要接受監(jiān)督?？墒遣簧倜駹I(yíng)建筑企業(yè)沒(méi)有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，或者有制度沒(méi)有很好去落實(shí)，只憑“某個(gè)人”說(shuō)了算，利用控制實(shí)現(xiàn)有效地監(jiān)督就成了“空話”。最常見(jiàn)的是出納人員做了會(huì)計(jì)做的事，如審核報(bào)銷各項(xiàng)費(fèi)用支出，核對(duì)現(xiàn)金、銀行帳單，有的支票所有印章統(tǒng)交由其保管使用；在施工項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)材料人員既收料又負(fù)責(zé)發(fā)料，一個(gè)人既付款又管帳管料，給貪污受賄留下不小的空間，違背不相容職務(wù)應(yīng)該分離和企業(yè)內(nèi)部互相牽制的管理原則，這種格局雖已改制多年還有存在，少見(jiàn)會(huì)計(jì)人員對(duì)此作出反應(yīng)，民營(yíng)建筑企業(yè)缺失和改變樣的管理活動(dòng)現(xiàn)狀，應(yīng)引起高度重視。

結(jié)合現(xiàn)實(shí)，民營(yíng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督亟待加強(qiáng)，其措施筆者認(rèn)為應(yīng)采取的是：

其一：提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督意義的認(rèn)識(shí)。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，企業(yè)都必須遵守國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)制度，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第3章就明確各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位要實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這是法律賦予會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)力，民營(yíng)建筑企業(yè)當(dāng)然不應(yīng)該例外，應(yīng)充分發(fā)揮它的監(jiān)督職能。

強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督目的在于：將企業(yè)內(nèi)部的違法違紀(jì)行為得到一定的遏制，不致放松到發(fā)生發(fā)展并鑄成事實(shí)，去損害國(guó)家或企業(yè)利益，維護(hù)投資人合法權(quán)益，維護(hù)企業(yè)正常管理秩序，以消除企業(yè)高層的后顧之憂。其實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督本身也是一種服務(wù)，企業(yè)所從事的一切活動(dòng)，除盡到國(guó)家和社會(huì)責(zé)任外，總是圍繞經(jīng)濟(jì)效益來(lái)進(jìn)行的，會(huì)計(jì)監(jiān)督也正是利用所掌握的會(huì)計(jì)信息，作出分析判斷去進(jìn)行監(jiān)督來(lái)減少或杜絕企業(yè)財(cái)物“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，增效減損殊途同歸。

其二、創(chuàng)立良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境

在許多涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，民營(yíng)建筑企業(yè)高層認(rèn)為自己是“老板”，包括會(huì)計(jì)份內(nèi)的事也要由他決定，即是不正確的一些做法也會(huì)強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員按他的意愿去辦，出了問(wèn)題后卻一推了之，或找個(gè)“替罪羊”來(lái)規(guī)避責(zé)任。

根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》要求單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。企業(yè)高層在日常工作中放手讓會(huì)計(jì)人員去開(kāi)展必要的監(jiān)督管理，參與企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的討論評(píng)價(jià)，支持他們多深入基層了解情況聽(tīng)取建議，糾正管理偏差，承擔(dān)起會(huì)計(jì)主體責(zé)任來(lái)，不斷將“人治”轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄖ危瑒?chuàng)立起良好的有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境，使民營(yíng)建筑企業(yè)得到長(zhǎng)治久安。

其三、建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

一般來(lái)說(shuō)，民營(yíng)企業(yè)所能承擔(dān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，權(quán)力和約束的失衡也會(huì)逐漸形成企業(yè)高層個(gè)別人的私欲膨脹，普遍發(fā)生有的收入不入帳而中飽私囊；有的私自對(duì)外投資設(shè)“帳外帳”；有的個(gè)人消費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)；逃漏稅收及攜款潛逃等，解決這些問(wèn)題從保障企業(yè)投資人利益出發(fā)，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制無(wú)疑是個(gè)必要舉措。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督需要制定切實(shí)可行的規(guī)章制度，即內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，在董事會(huì)大力支持和率先遵守垂范下按章辦事，使企業(yè)內(nèi)部單位形成合力進(jìn)行監(jiān)督方能更為有效。

其四、提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

能否強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)及職業(yè)道德素養(yǎng)有著直接關(guān)連；相對(duì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)和分析問(wèn)題能力就會(huì)越強(qiáng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮就越大。在少數(shù)民營(yíng)建筑企業(yè)中常見(jiàn)“任人唯親”，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員既不懂財(cái)經(jīng)法規(guī)，又不熟悉財(cái)會(huì)制度和核算規(guī)則，基本上不具備實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的知識(shí)水平和能力，個(gè)別會(huì)計(jì)人員還大開(kāi)“綠燈”，一味地迎合企業(yè)高層，甚至同流合污，給企業(yè)帶來(lái)許多負(fù)面影響。

為此，要選派任用以誠(chéng)信為本，操守良好、具有一定政治和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)尤其是能遵守職業(yè)道德的人才擔(dān)任會(huì)計(jì)，從而做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，推動(dòng)民營(yíng)建筑企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)邁進(jìn)。

其五，延伸會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍。

會(huì)計(jì)監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又需要外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該覆蓋民營(yíng)建筑企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，它的范圍包括資金的安全和合理使用，生產(chǎn)成本和流通費(fèi)用的節(jié)約、收益和利潤(rùn)計(jì)劃的完成，以盡可能少的投入取得盡可能大的產(chǎn)出等，這應(yīng)該是民營(yíng)建筑企業(yè)自我體現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督自律的管理活動(dòng)，如今缺位的是外部監(jiān)督。自民營(yíng)建筑企業(yè)不再有直接從事監(jiān)管財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的政府部門，雖明確稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行管理，工商年檢時(shí)需出示注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告等，事實(shí)上因各個(gè)部門要求與角度不同，對(duì)企業(yè)日常會(huì)計(jì)監(jiān)督秩序是否已經(jīng)建立、會(huì)計(jì)人員是否履行了監(jiān)督職能、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是否遵守《會(huì)計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定卻很少過(guò)問(wèn)；加上稅務(wù)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中介機(jī)構(gòu)間業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題被掩飾，民營(yíng)建筑企業(yè)缺少有力的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督可能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏離國(guó)家法律法規(guī)，提供的會(huì)計(jì)信息達(dá)不到真實(shí)可靠要求，為此吁請(qǐng)政府有關(guān)部門予以重視，加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)建筑企業(yè)監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自律與他律相結(jié)合，把會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍擴(kuò)展開(kāi)來(lái)。