瓦爾斯江.阿布力孜

環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新興分支，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露則是環(huán)境會(huì)計(jì)最主要的基本問題。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對(duì)自然資源的消耗加劇，致使環(huán)境污染日益嚴(yán)重。這種嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)是企業(yè)忽視環(huán)境管理所造成的。環(huán)境會(huì)計(jì)是從環(huán)境保護(hù)、成本、收益、利潤研究環(huán)境。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也成為環(huán)境會(huì)計(jì)工作的一部分，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，對(duì)環(huán)境建設(shè)、保護(hù)利用與開發(fā)起到了積極的作用。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)、披露目標(biāo)和內(nèi)容

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支；環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物；環(huán)境會(huì)計(jì)的職能仍然是反映和控制；環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新興分支，會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要解決問題有兩個(gè)：一是會(huì)計(jì)工作為誰服務(wù)；二是會(huì)計(jì)應(yīng)該提供什么樣的信息。在2007年執(zhí)行的基本準(zhǔn)則第四條指出；“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！逼髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息用途上應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)方面的需求：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況；二是提供對(duì)決策有用的信息，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”同時(shí)并存，突出會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容包含：環(huán)境保護(hù)設(shè)施建設(shè)投資信息；環(huán)境成本、費(fèi)用信息；非經(jīng)常性、非正常性環(huán)保支出；環(huán)境負(fù)債；環(huán)境收入；會(huì)計(jì)政策的披露等內(nèi)容。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者的需求探析

會(huì)計(jì)信息是具有一定的經(jīng)濟(jì)后果的，它是各類會(huì)計(jì)信息使用者賴以決策的重要依據(jù)。決定會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠，披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等?！?/p>

1.投資者的信息需求

投資者一向是會(huì)計(jì)信息的最主要的使用者之一。因?yàn)橥顿Y者出于對(duì)投入企業(yè)資本的安全性和收益性的關(guān)注，自然十分關(guān)注企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)義務(wù)的狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機(jī)會(huì)和前景，決定對(duì)企業(yè)的投資行為。由于投資者素質(zhì)和修養(yǎng)的不斷提高，已經(jīng)有很多投資者只對(duì)那些具有良好的環(huán)境意識(shí)并能主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境道德責(zé)任的企業(yè)投資。所以，環(huán)境措施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，同時(shí)了解包括環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債在內(nèi)的較客觀準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利能力和償債能力狀況。

2.債權(quán)人的信息需求

在銀行發(fā)放貸款時(shí)，必須全面分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，由于社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)問題的重視，銀行也開始把環(huán)境和環(huán)境保護(hù)問題作為重要的貸款依據(jù)，甚至是作為優(yōu)先考慮的問題。

3.政府有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信息需求

政府作為社會(huì)大眾的代表和社會(huì)管理者，對(duì)于目前尚不能明確分割給自然人和法人的自然資源是擁有其所有權(quán)的，這種所有權(quán)主要是通過國有資產(chǎn)管理部門來具體行使的。國有資產(chǎn)管理、環(huán)保、工商、稅務(wù)、物價(jià)等行政執(zhí)法部門可利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調(diào)一致。政府將環(huán)境資源交付給企業(yè)使用，有權(quán)利要求企業(yè)管好、用好環(huán)境資源，有權(quán)了解企業(yè)對(duì)于環(huán)境資源所造成的損害或者作出的貢獻(xiàn)。政府有關(guān)部門特別是環(huán)境保護(hù)部門通過企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染和保護(hù)，掌握環(huán)境保護(hù)方面的整體情況，從而制訂與環(huán)保相關(guān)的法律、政策，以改善環(huán)境，提高整個(gè)社會(huì)的環(huán)境質(zhì)量。工商、稅務(wù)和物價(jià)部門可通過企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息來制定、執(zhí)行有關(guān)政策、規(guī)定；稅收部門可決定是否減免稅收或加重稅收；物價(jià)部門可據(jù)此調(diào)整資源及其產(chǎn)品的定價(jià)。

4.企業(yè)員工的信息需求

員工將直接感受到環(huán)境污染的危害和環(huán)境保護(hù)所帶來的利益。他們也有權(quán)利知道在環(huán)境治理上采取了哪些措施及其治理結(jié)果。員工了解企業(yè)的環(huán)境信息，有助于他們?cè)u(píng)估自身得到的利益，有助于改進(jìn)環(huán)境管理和提高生產(chǎn)經(jīng)營的積極性。在實(shí)行員工持股制度的企業(yè)，員工也占投資者的一部分。在采取某種形式向員工集資的企業(yè)，員工也是債權(quán)人的一部分。那么，員工也自然會(huì)有與前述的投資者、債權(quán)人相類似的信息需求。員工的信息需求是雙重性的。

5.社會(huì)公眾的信息需求

企業(yè)的環(huán)境（污染）保護(hù)行為將直接使社會(huì)公眾受害或受益，社會(huì)公眾無疑有了解企業(yè)環(huán)境信息的意愿。企業(yè)的環(huán)境形象，將會(huì)影響到企業(yè)的勞動(dòng)力吸納，影響到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、銷售和盈利，社會(huì)公眾的認(rèn)知程度將決定著他們是否接受這個(gè)企業(yè)的存在，企業(yè)必須為用戶提供必要的信息；在社會(huì)公眾中對(duì)企業(yè)環(huán)境信息尤其關(guān)心的一是向公眾提供信息的新聞媒體，二是公眾中對(duì)于環(huán)境格外重視的環(huán)境主義者及其形成的環(huán)境組織。會(huì)通過種種方式將企業(yè)的環(huán)境形象展示在大眾面前，進(jìn)而嚴(yán)重地影響到一個(gè)企業(yè)在公眾中的形象。進(jìn)而他們也會(huì)采取各種手段要求企業(yè)努力改進(jìn)環(huán)境，要求企業(yè)披露環(huán)境信息。

6.企業(yè)管理當(dāng)局的信息需求

許多情況下企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息要求的更多、更具體、更快速。需要利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息以幫助實(shí)現(xiàn)其所承擔(dān)的財(cái)務(wù)和環(huán)境責(zé)任，幫助實(shí)施環(huán)境管理和經(jīng)濟(jì)管理。企業(yè)管理當(dāng)局為了更清楚地向企業(yè)外部信息使用者提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息，特別是向投資者反映其受托責(zé)任，向社會(huì)揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況，必須反映與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的支出和投資以及由此帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

環(huán)境會(huì)計(jì)信息其形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實(shí)物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。鑒于我國環(huán)境會(huì)計(jì)剛剛起步，要建立適合我國國情和環(huán)境管理要求的環(huán)境信息披露機(jī)制，提高環(huán)境信息的可利用性，除了加強(qiáng)環(huán)境信息的生成與管理的質(zhì)量外，還必須選擇科學(xué)、合理的信息披露模式。在認(rèn)真研究了國際通行及發(fā)達(dá)國家企業(yè)環(huán)境信息披露制度的發(fā)展?fàn)顩r和信息披露方式的基礎(chǔ)上，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有以下四種模式。

1.在環(huán)境報(bào)告書中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息

這是最受國際企業(yè)和聯(lián)合國環(huán)境組織推崇的獨(dú)立披露方式。盡管不同組織的環(huán)境報(bào)告書的格式以及對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的要求差異較大，但聯(lián)合國規(guī)劃署的做法值得我們借鑒：對(duì)環(huán)境報(bào)告書中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息提出嚴(yán)格而詳細(xì)的要求，包括生產(chǎn)投入、產(chǎn)出、存貨等方面的環(huán)境財(cái)務(wù)信息和資產(chǎn)、負(fù)債、經(jīng)常性支出、環(huán)境成本、環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段等直接性環(huán)境財(cái)務(wù)信息。在比較集中的部分，結(jié)合環(huán)境生產(chǎn)信息，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2.利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行表內(nèi)披露

即利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表，在原來正常項(xiàng)目的基礎(chǔ)上增加與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)披露的方式。讓報(bào)表使用者在了解企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的同時(shí)，知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的表外披露

對(duì)于那些難以用貨幣計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息可以通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露。這種披露形式不拘泥于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣價(jià)值形式，可以直接通過有關(guān)環(huán)境指標(biāo)的運(yùn)用，配合企業(yè)有關(guān)環(huán)境狀況的報(bào)告書，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)保義務(wù)履行的監(jiān)督。它可以采用文字?jǐn)⑹?、表格及各種圖形等多種形式形象地提供企業(yè)的環(huán)境信息，使信息使用者更易于理解。具體來說，該部分一般可以披露如下內(nèi)容：（1）企業(yè)采用的環(huán)境保護(hù)政策、環(huán)境方針及環(huán)境目標(biāo)；（2）企業(yè)對(duì)與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策的說明；（3）環(huán)境政策變更及其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響數(shù)；（4）報(bào)表中確認(rèn)環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的性質(zhì)說明，包括對(duì)環(huán)境損害及要求企業(yè)對(duì)這些損害做出補(bǔ)救的法律和規(guī)章的說明等；（5）計(jì)提各項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)減值的方法及其可能發(fā)生變動(dòng)的說明；（6）環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)；（7）對(duì)每一類重大負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)簡(jiǎn)要說明負(fù)債的性質(zhì)、清償負(fù)債的時(shí)間和條件。若金額或償還時(shí)間存在重大的不確定性時(shí)，應(yīng)對(duì)這一事實(shí)加以說明；（8）對(duì)于估計(jì)的環(huán)境負(fù)債金額，應(yīng)詳細(xì)說明該估計(jì)值的估算過程；（9）企業(yè)未遵守環(huán)境法規(guī)而被判處的罰款、對(duì)第三方的賠償以及政府就環(huán)境保護(hù)措施給予企業(yè)的鼓勵(lì)，如撥款和稅收減免等進(jìn)行的詳細(xì)說明；（10）對(duì)企業(yè)其他可能發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的各項(xiàng)支出的說明；（11）對(duì)企業(yè)已經(jīng)計(jì)劃實(shí)施的環(huán)保項(xiàng)目、國家環(huán)保機(jī)關(guān)已經(jīng)初步認(rèn)定的治理項(xiàng)目的說明；（12）企業(yè)自實(shí)行環(huán)保政策以來或在過去五年中，在關(guān)鍵領(lǐng)域中做出的改進(jìn)；（13）企業(yè)按照環(huán)境法律法規(guī)進(jìn)行的任何重大活動(dòng)。

4.單獨(dú)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露

為了能夠讓信息使用者對(duì)企業(yè)的環(huán)境形象有一個(gè)比較完整的理解，企業(yè)可以將環(huán)境事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的影響單獨(dú)編制報(bào)表加以詳細(xì)披露。獨(dú)立報(bào)告環(huán)境信息將環(huán)境信息與企業(yè)主要財(cái)務(wù)信息分開披露，可以避免將兩者合并披露所引起的混亂，消除報(bào)告使用者對(duì)主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤理解，同時(shí)還可以加強(qiáng)環(huán)境信息披露的重要性，改變環(huán)境信息披露的附屬地位。

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