薛雨萌

浙江省湖州市織里鎮(zhèn)已經(jīng)回復(fù)平靜，大多數(shù)的童裝生產(chǎn)加工戶們已經(jīng)重新恢復(fù)生產(chǎn)。

這個(gè)童裝生產(chǎn)加工集散地的一場“抗稅”風(fēng)波，將中國稅收及征稅辦法的種種積弊置于眾目睽睽之下，加工戶們用“暴力”來宣泄心中的不滿，鎮(zhèn)政府以開除稅務(wù)人員和暫停收稅的辦法平息，但導(dǎo)致事情發(fā)生的本質(zhì)，卻一點(diǎn)也沒改變。

“一刀切”的核定征收

“從來就沒有‘機(jī)頭稅或‘童裝稅這個(gè)稅種?！?北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授接受《中國新聞周刊》采訪時(shí)表示，這其實(shí)應(yīng)該是一種營業(yè)稅與個(gè)人所得稅等稅種的合并征收，因?yàn)楹芏嗉彝プ鞣粵]有賬本也不用發(fā)票，但事實(shí)上存在生產(chǎn)交易，為了不使這部分稅收流失，稅務(wù)部門便根據(jù)行業(yè)平均水平，按照機(jī)器臺數(shù)或工人數(shù)量定額收稅，這樣也便于操作。

事實(shí)上，這種“一刀切”的征稅方式不是織里或湖州一地專利。

1980年代初，百業(yè)待興，市場經(jīng)濟(jì)體處在起步階段，涌現(xiàn)出大量的個(gè)體工商戶，他們沒有訂單和合同，也沒有發(fā)票，稅務(wù)無法查證其營業(yè)規(guī)模與經(jīng)營狀況。但稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)， 機(jī)器數(shù)、工人數(shù)可以從一個(gè)側(cè)面反映生產(chǎn)規(guī)模，因此，便發(fā)展出一套依此估計(jì)企業(yè)營業(yè)額，再制定一個(gè)定額的費(fèi)用定期進(jìn)行征收的稅收方式。因其操作簡便易行，這種征收方式很快得以推廣。

直到1986年，國務(wù)院審議通過并發(fā)布了《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》），我國才有了獨(dú)立的稅收征管行政法規(guī)?！稌盒袟l例》明確了稅款的征收方式：由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)管理水平以及便于征收管理的原則，具體確定。主要方式有：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。

“定期定額”的征稅方式就這樣在《暫行條例》中以法規(guī)的形式體現(xiàn)出來。

1993年1月1日，《中國人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）正式施行，這部我國正式實(shí)施的第一部稅收征管法律，正式提出核定征收的概念：核定征收稅款是指由于納稅人的會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法，依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

簡而言之，就是由稅務(wù)部門估計(jì)一個(gè)數(shù)額，將地稅、國稅等稅種，一攬子收齊。

自此，對于個(gè)體工商戶的稅收管理，地稅部門多采用定額征管的核定征收辦法。

模糊的核定標(biāo)準(zhǔn)

然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種征收方式也漸漸表現(xiàn)出其弊端。

劉劍文教授在接受《中國新聞周刊》記者采訪時(shí)表示，在核定征收稅款的過程中，至關(guān)重要的是核定的依據(jù)。根據(jù)《稅法》的規(guī)定，加工行業(yè)需要繳納增值稅，屬國稅，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)若沒有辦法核定，可以通過個(gè)人所得稅核定。

劉劍文說：“在核定過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要考慮成本、利潤、同行業(yè)的整體利潤率等因素。而對于個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的核定還必須遵循法定的程序，即業(yè)戶自報(bào)、典型調(diào)查、定額核定、下達(dá)定額。”

但在具體操作過程中，由于核定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，個(gè)體戶經(jīng)營變化頻繁，區(qū)域劃分等級不清晰，同一行業(yè)不同稅管員稅收定額的核定不夠規(guī)范，使得確定應(yīng)納稅額困難重重，核定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)仍然模糊。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院教授甘功仁說，“這種模糊給了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)很大的自由裁量權(quán)，甚至在部分地區(qū)是由稅務(wù)征管員來進(jìn)行核定，而且還可以商量?！?/p>

例如，10月25日，織里鎮(zhèn)“夫妻隊(duì)”商戶李傳挺收到的《納稅通知單》中，對其所應(yīng)繳納的稅款說明如下：“根據(jù)《征管法》規(guī)定，經(jīng)過對你（單位）從事的服裝行業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底，在此基礎(chǔ)上，確定你單位為社會化征管戶，并依據(jù)經(jīng)營測算等方法核定，應(yīng)繳國稅、地稅稅額合計(jì)3756元?！奔葲]有提供核定依據(jù)，亦沒有提供征稅標(biāo)準(zhǔn)。

弊端與無奈

在甘功仁看來，核定征收這種原始并且極不精確的征稅辦法，仍然被沿用實(shí)為無奈之舉。

中國個(gè)體工商戶群體日漸膨大，他們的工商登記存在很大缺口，又通常不具備健全的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，建賬比例非常低，尤其是很多個(gè)體工商戶認(rèn)為，真實(shí)建賬建證會導(dǎo)致繳納更多的稅款。在建賬建證的個(gè)體工商戶中，也普遍存在賬外經(jīng)營的狀況，使得稅務(wù)部門在定額核定時(shí)找不到確切的根據(jù)。

甘功仁介紹說，事實(shí)上，已有政府部門在做改革核定征收標(biāo)準(zhǔn)的嘗試。

例如，山東青州嘗試采用“分類分級征管法”，參照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)同類行業(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的收入額和利潤率來測算個(gè)體戶的收入及盈利水平，分行業(yè)、分項(xiàng)目、采用成本加合理費(fèi)用和利潤的辦法，對全市所有個(gè)體戶稅負(fù)水平劃分為不同的檔次，每一檔次再細(xì)分為三個(gè)等級，形成統(tǒng)一的個(gè)體戶稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。更重要的是，這種方式是通過民主評議和公開辦稅的形式確定每一個(gè)業(yè)戶的定額，并且將定額張榜公布，增加了定額管理的透明度，也保證了納稅戶的知情權(quán)。

為了保證核定征收標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確，從2007年起，中國開始試點(diǎn)使用個(gè)體工商戶計(jì)算機(jī)核定定額系統(tǒng)。但這套系統(tǒng)的計(jì)算主參數(shù)仍然是生產(chǎn)設(shè)備、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營面積、設(shè)備容量、用電量等，其關(guān)鍵環(huán)節(jié)是個(gè)體工商戶基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的廣泛采集和準(zhǔn)確錄入。甘功仁說，就目前的狀況來看，這些數(shù)據(jù)的采集仍然很難做到準(zhǔn)確。

由于西方國家的個(gè)體工商戶很少有現(xiàn)金交易，因此通過銀行查賬便可很容易獲得經(jīng)營數(shù)據(jù)，而就中國目前大多數(shù)個(gè)體工商戶的狀況而言，“無法預(yù)知這種狀況究竟何時(shí)能夠徹底轉(zhuǎn)變”。甘功仁說，唯一能夠期待的，是市場經(jīng)濟(jì)制度的完善，通過建立完善的財(cái)務(wù)制度，使種模糊的核定征收向精確的查賬征收轉(zhuǎn)變。