周忠于

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形式全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高科技以及知識(shí)化已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的必然趨勢(shì)，而財(cái)務(wù)報(bào)表在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，在企業(yè)管理中越來(lái)越多地凸顯各種問(wèn)題，已經(jīng)不能更好地服務(wù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式需求。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性迫切地需要改進(jìn)。

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表工作也在逐步的進(jìn)行發(fā)展和完善。通常來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與披露遵循客觀(guān)性、相關(guān)性、及時(shí)性、重要性等原則。財(cái)務(wù)報(bào)表這一形式作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)成品，是企業(yè)對(duì)外揭示并傳遞信息的一個(gè)極其重要的工具和手段，是政府參照并實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控、投資者和債權(quán)人做出投資決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的高低，決定著社會(huì)自然資源配置的效率和資本市場(chǎng)的有效程度。

財(cái)務(wù)報(bào)表的局限

一、無(wú)形資產(chǎn)的體現(xiàn)和反應(yīng)度不夠。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息中，應(yīng)該包含貨幣計(jì)量的定量性、貨幣性等信息，機(jī)關(guān)、企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源并未在報(bào)表中得到很好的體現(xiàn)。如企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)、人力資源、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)家能力和責(zé)任心、員工的合作精神和工作積極性、產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新的能力等等。跟一般的物質(zhì)資本投入并不相同，這些資源不是直截了當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)換為生產(chǎn)力的，但是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的作用和影響是非常巨大的和深遠(yuǎn)的。尤其是在高科技型企業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)型企業(yè)里，擁有的這些無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)大的多。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息沒(méi)有做到盡量地全面。

二、時(shí)效性解決不夠。一般地，財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)財(cái)務(wù)信息的有用性基本取決于其及時(shí)性。對(duì)于其服務(wù)對(duì)象來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的披露和傳遞是理所應(yīng)當(dāng)?shù)卦娇炀驮胶?，及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確表露的重要特征和質(zhì)量。國(guó)家《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》表明：企業(yè)的半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對(duì)外提供，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。此規(guī)定就延長(zhǎng)了財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息時(shí)間，導(dǎo)致及時(shí)性欠缺。信息使用決策者了解的是以前財(cái)務(wù)的狀況，現(xiàn)金流量表等信息已經(jīng)沒(méi)有了太多的參考價(jià)值。在信息化的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)，這么長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)已經(jīng)發(fā)生了非常大的改變。

三、主要偏向于反映歷史性的信息。很多企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息報(bào)表中，一般顯示的都是過(guò)去的輝煌業(yè)績(jī)，但是如果在今后經(jīng)營(yíng)狀況直線(xiàn)下滑的情況下，導(dǎo)致投資者受財(cái)務(wù)報(bào)表的不能反映真實(shí)財(cái)務(wù)情況而承擔(dān)不必要的損失。此種情況說(shuō)明,在會(huì)計(jì)信息的供給和需求上，存在著時(shí)間差上等矛盾。當(dāng)下財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息主要是反映過(guò)去的信息，并沒(méi)有很充分地反映企業(yè)將來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)的狀況，極度缺乏使用者未來(lái)決策有重要參考價(jià)值的東西?，F(xiàn)在，只有上市公司被要求在年報(bào)中披露盈利預(yù)測(cè)的信息，其他企業(yè)均未被要求在報(bào)表中反映關(guān)于將來(lái)發(fā)展情況的前瞻性和預(yù)測(cè)性的信息。因此，現(xiàn)在的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表普遍缺少前瞻性和預(yù)測(cè)性，很多信息使用者需要的就是企業(yè)的前景狀況,歷史信息不能很好地反映需要的信息，只能提供借鑒性的參考作用，但難免導(dǎo)致以偏概全。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表的制定重結(jié)果、輕過(guò)程。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一般反映企業(yè)在特定時(shí)間內(nèi)的理財(cái)結(jié)果和經(jīng)濟(jì)效益成果，而不夠全面詳細(xì)說(shuō)明企業(yè)理財(cái)?shù)倪^(guò)程及經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)過(guò)程反映程度極度欠缺。例如資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的只是某一時(shí)間段上資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的靜態(tài)狀況，并不能明確反映企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如何籌措資金，以及對(duì)籌措來(lái)的資金又是如何具體加以運(yùn)用的，是否有及時(shí)償還債務(wù)等。再如，通過(guò)損益表報(bào)表使用者只能了解到企業(yè)所取得的收入的數(shù)量，至于收入是如何具體獲得的，卻不能很好地全面了解清楚。

財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的策略

財(cái)務(wù)報(bào)表所表現(xiàn)出的局限性，引起了大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的高度關(guān)注。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息滿(mǎn)足了社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要。但隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高速快速發(fā)展，會(huì)計(jì)所處于的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也隨著越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越繁冗，如果按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求，那么所提供的報(bào)表就不具備更好地滿(mǎn)足信息使用者的需求。因此，改進(jìn)企業(yè)報(bào)表編制，就成為當(dāng)前意見(jiàn)迫不及待的事情。

一、對(duì)單一反映財(cái)務(wù)信息狀況的改進(jìn)。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息，基本上都能滿(mǎn)足使用者的基本需求，但是并不是能很好地滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策需求，并且，一些不是財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容也將對(duì)報(bào)告使用者的決策產(chǎn)生重要影響。所以，除去現(xiàn)有報(bào)表中以貨幣計(jì)量的信息以外，還應(yīng)必須要側(cè)重于反映其他不是財(cái)務(wù)方面的信息。如，用戶(hù)滿(mǎn)意程度、市場(chǎng)份額、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和服務(wù)、股東和主要管理人員的信息、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及和人力資源有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值等等。非財(cái)務(wù)信息的披露，將更有利于信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)以及對(duì)企業(yè)前景的判斷和思考。

二、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)效性。經(jīng)濟(jì)全球化已是當(dāng)前國(guó)家的發(fā)展大趨勢(shì)，逐漸增強(qiáng)的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)壓力，從很大程度上迫使我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)生很大的變革，以前按年、月編制的財(cái)務(wù)報(bào)表在時(shí)效上已不能更好地滿(mǎn)足使用者的需求，信息使用者不僅需要企業(yè)定期的財(cái)務(wù)報(bào)表．同時(shí)需要短期的財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，來(lái)滿(mǎn)足即時(shí)投資決策的要求。在計(jì)算機(jī)隨機(jī)先進(jìn)的寄存模式支持下，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的日常反映成為可能，不同期間財(cái)務(wù)報(bào)表可以隨機(jī)即可產(chǎn)生，方便性時(shí)效性得到部分解決。通過(guò)建立和完善實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，很好地徹底的解決財(cái)務(wù)信息滯后的問(wèn)題。及時(shí)向投資者提供決策有用的多方位全方面財(cái)務(wù)信息。第一，定期財(cái)務(wù)報(bào)表依然繼續(xù)存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的重要依據(jù)；第二，編制實(shí)時(shí)報(bào)表作為決策依據(jù)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)地記錄和處理，自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表并及時(shí)在網(wǎng)上發(fā)布，形成一種例行的動(dòng)態(tài)報(bào)告，保證信息在第一時(shí)間被使用者得知，提高信息決策的時(shí)效性和有用性。

三、重視報(bào)表外非財(cái)務(wù)信息的披露。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，以及企業(yè)決策者對(duì)相關(guān)信息掌握的要求的不斷提高，財(cái)務(wù)報(bào)表已無(wú)法反映太多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并且財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)一些信息若不加以必要的補(bǔ)充說(shuō)明，就不容易理解，導(dǎo)致決策者不能很好地使用。表外可能反映的信息包括以下幾點(diǎn)：第一，有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息；第二，采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息；第三，說(shuō)明企業(yè)理財(cái)?shù)倪^(guò)程、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)過(guò)程的信息。以上所列這些表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中，地位越來(lái)越突出和重要。所以，通過(guò)增加報(bào)表的附表、表外附注說(shuō)明及其他財(cái)務(wù)報(bào)告等形式對(duì)基本報(bào)表的信息作進(jìn)一步的說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋?zhuān)菀椎貛椭褂谜呃斫夂褪褂脠?bào)表信息。提倡企業(yè)編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、全面收益報(bào)告、預(yù)測(cè)報(bào)告、管理當(dāng)局的討論與分析、人力資源報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告等，為信息使用者的經(jīng)營(yíng)決策提供更為有利的相關(guān)信息。

四、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性。加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性，為財(cái)務(wù)報(bào)表的完善和改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)”兩種目標(biāo)之間并沒(méi)有沖突。并且是相互依存的。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合，既向報(bào)表使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)信息，又能作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的標(biāo)尺。財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的重要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿(mǎn)足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求，國(guó)家通過(guò)間接的方式進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過(guò)經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。

綜上所述,財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，對(duì)內(nèi)對(duì)外都有著極其重要的作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)方式層出不窮，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性更加明顯，這些局限性給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)了不利影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法急切地需要改進(jìn)，以便于提供更有利于信息使用者要求的財(cái)務(wù)報(bào)表，以保障決策的有效性。

（作者單位：湖南路橋建設(shè)集團(tuán)公司）